ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48
Общие требования
В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Малые предприятия могут ее не представлять.
В Пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.
В Пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Оформляют Пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы.
Обязательные требования к Пояснительной записке установлены п. 4 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. А именно Пояснительная записка должна содержать существенную информацию:
- о вашей фирме;
- о финансовом положении фирмы;
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
- о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ);
- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (с соответствующим обоснованием);
- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.
В составе Пояснительной записки обратите особое внимание на следующие разделы:
- сведения о деятельности фирмы;
- изменения в учетной политике;
- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;
- информация о дочерних и зависимых обществах (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ);
- сведения о реорганизации фирмы;
- события после отчетной даты.
Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных Пояснениях к строкам Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, то их следует включить в Пояснительную записку.
Сведения о деятельности фирмы
В этом разделе можно привести:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
Информацию в Пояснительной записке по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Пояснительная записка │
│ 11 │
│ за 20-- г. │
│ │
│ ┌───────────┐│
│ │ Коды ││
│ ├──┬───┬────┤│
│ Дата (число, месяц, год) │26│ 03│2012││
│ ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤│
│Организация --------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 ││
│ ├───────────┤│
│Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 5015213456││
│ оптовая торговля ├───────────┤│
│Вид деятельности по ОКВЭД --------------------------------- │ 51.14.2 ││
│ общество ├────┬──────┤│
│Организационно-правовая форма/форма собственности --------- │ │ ││
│с ограниченной ответственностью/частная │ │ ││
│--------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 ││
│ └────┴──────┘│
│ │
│ РАЗДЕЛI. Общие сведения о деятельности фирмы │
│ │
│ 1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в│
│1995 г. В отчетном году его участниками являлись граждане России.│
│Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. На конец отчетного│
│периода на фирме работало 66 человек. │
│ ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб: │
│ - отдел продаж (10 человек); │
│ - бригада монтажников (16 человек); │
│ - сервисная служба (18 человек); │
│ - транспортная служба (10 человек); │
│ - финансовая служба (5 человек); │
│ - отдел логистики (4 человека). │
│ 1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650,│
│Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена│
│капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть│
│автомобилей, над которыми располагается офис и производственные службы. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).
В Пояснительной записке это может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 1.3. "Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное│
│оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж│
│и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным│
│видом деятельности - его доля в выручке фирмы за последние пять лет в│
│среднем составила 84%. │
│ Структура продаж "Пассива" представлена в таблице. │
│ │
│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│
││ Выручка от реализации │2007 г.│2008 г.│2009 г.│2010 г.│2011 г.││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Торгового оборудования, │ 2 200 │ 2 100 │ 2 200 │ 2 070 │ 2 000 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 34 │ 25 │ 22 │ 19 │ 17 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Холодильного оборудования, │ 3 300 │ 4 900 │ 6 300 │ 6 930 │ 8 000 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 51 │ 59 │ 62 │ 65 │ 67 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Монтажных работ, тыс. руб. │ 800 │ 1 100 │ 1 300 │ 1 450 │ 1 700 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 12 │ 13 │ 13 │ 14 │ 14 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Сервисного обслуживания │ 200 │ 200 │ 300 │ 250 │ 300 ││
││оборудования, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 3 │ 3 │ 3 │ 2 │ 2 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Итого, тыс. руб. │ 6 500 │ 8 300 │ 10 100│ 10 700│ 12 000││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 ││
│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│
│ │
│ По данным таблицы видна тенденция роста продаж холодильного│
│оборудования, который сопровождается увеличением объемов выполнения│
│монтажных работ. │
│ Около 70% товаров и работ реализуется в Москве и Московской области.│
│Однако фирма выполняет заказы во многих областях России: от Владивостока│
│до Санкт-Петербурга. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в Пояснительной записке укажите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.
Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.
О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 1.5. "Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким│
│известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф",│
│"Столица", "Пятерочка" и другие. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменения в учетной политике
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 фирма может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В Пояснительной записке укажите те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Как это сделать, покажем на примере:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛII. Изменения в учетной политике │
│ │
│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего│
│оборудования). До 2011 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от│
│налогового. Так, в бухучете товары отражались по фактической│
│себестоимости непосредственно на счете 41 "Товары". Таможенные пошлины,│
│транспортные и прочие расходы по их заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ│
│5/01, учитывались и списывались вместе с договорной стоимостью товаров. │
│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров│
│считается лишь их контрактная (договорная) стоимость. А таможенные│
│пошлины и транспортные расходы относятся к косвенным расходам. Последние│
│списываются в состав прочих расходов ежемесячно. │
│ В результате столь существенных различий учет товаров на фирме│
│оказался неоправданно трудоемким. В этой связи с 2011 г. "Пассив" изменил│
│порядок бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается│
│контрактная стоимость товаров. Транспортно-заготовительные расходы│
│учитываются и списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Таким образом,│
│в отчетном году бухгалтерский и налоговый учеты товаров максимально│
│сближены, что снизило трудоемкость учетного процесса. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В данном разделе Пояснительной записки обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Финансовая деятельность
В данном разделе Пояснительной записки покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.
Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы. Эту информацию можно представить так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛIII. Финансовая деятельность │
│ │
│ 3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в│
│таблице: │
│ │
│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│
││ Размер прибыли (убытка) │2007 г.│2008 г.│2009 г.│2010 г.│2011 г.││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От обычных видов деятельности -│ 725 │ 1125 │ 1625 │ 1500 │ 2500 ││
││всего, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││в т.ч. от продажи товаров, │ 500 │ 900 │ 1125 │ 1035 │ 1750 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││работ, тыс. руб. │ 242 │ 250 │ 530 │ 500 │ 790 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││услуг, тыс. руб. │ (17) │ (25)│ (30)│ (35)│ (40)││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От реализации основных средств,│ 2 │ - │ - │ - │ 1 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│
│ │
│ По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"│
│является торговля. │
│ Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма│
│осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на│
│проданное оборудование. │
│ На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности;
- на не погашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2011 г. фирма имеет просроченную (в│
│пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб.│
│Задолженность с большой вероятностью будет погашена в первом квартале│
│2012 г. │
│ Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);
- на покрытие убытков;
- на увеличение уставного капитала.
Как это сделать, покажет пример:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.3. Собрание участников "Пассива" (протокол от 3 марта 2012 г. N 1)│
│утвердило годовую бухгалтерскую отчетность общества за 2011 г. и│
│распределение чистой прибыли. │
│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме│
│1 850 743 руб. направляется: │
│ - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); │
│ - на ремонт здания детского дома (350 000 руб.); │
│ - на социальные мероприятия для работников (500 743 руб.). │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Инвестиционная деятельность
Этот РАЗДЕЛПояснительной записки начните с характеристики внеоборотных активов фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛIV. Инвестиционная деятельность │
│ │
│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены│
│кирпичным зданием постройки 1975 г.; автопарком из двух тентованных│
│КамАЗов, четырех грузовых ГАЗелей и четырех легковых автомашин разных│
│марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и│
│производственным инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │
│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │
│ - здание - на 65%; │
│ - автопарк - на 26%; │
│ - оргтехника - на 35%. │
│ │
│ Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │
│ износа ОС = --------------------------- = -------------- = 0,41. │
│ Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │
│ │
│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки│
│автомобиля и двух компьютеров: │
│ │
│ Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │
│ обновления = --------------------------- = -------------- = 0,73. │
│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │
│ │
│ 4.4. Фондоотдача в 2011 г. составила 218 руб. на каждый рубль│
│основных производственных фондов: │
│ │
│ Выручка от реализации 12 000 000 руб. │
│ --------------------- = --------------- = 218 руб. │
│ Стоимость ОПФ 5 500 000 руб. │
│ │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого опишите источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.
Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Это могут быть:
- государственное целевое финансирование;
- финансирование от внебюджетных фондов;
- финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних компаний);
- средства долевого участия;
- кредиты и займы.
Инвестиционный план можно описать так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 4.5. В 2012 г. "Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге,│
│организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания│
│близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное│
│помещение фирма намерена арендовать. Средства, необходимые на его ремонт│
│и оснащение, зарезервированы путем формирования за счет чистой прибыли│
│фонда производственного развития. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информация о связанных сторонах
В данном разделе раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые предприятия и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.
Так, связанными сторонами признаются:
- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации, осуществляющие совместную деятельность;
- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% ее голосующих акций или уставного капитала;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.
Операциями со связанной стороной могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, включая предоставление займов;
- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;
- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
- другие операции.
В Пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне:
- ее полное наименование;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;
- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;
- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.
Сведения о реорганизации фирмы
Данный РАЗДЕЛоформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:
- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;
- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;
- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
Общие требования
В состав бухгалтерской отчетности организаций помимо утвержденных форм входит Пояснительная записка. Малые предприятия могут ее не представлять.
В Пояснительной записке укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.
В Пояснительную записку включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.
Оформляют Пояснительную записку только при сдаче годовой бухгалтерской отчетности. С промежуточной отчетностью ее представлять не нужно, если этого не требует устав фирмы.
Обязательные требования к Пояснительной записке установлены п. 4 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. А именно Пояснительная записка должна содержать существенную информацию:
- о вашей фирме;
- о финансовом положении фирмы;
- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;
- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;
- о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ);
- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (с соответствующим обоснованием);
- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.
В составе Пояснительной записки обратите особое внимание на следующие разделы:
- сведения о деятельности фирмы;
- изменения в учетной политике;
- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;
- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;
- информация о дочерних и зависимых обществах (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ);
- сведения о реорганизации фирмы;
- события после отчетной даты.
Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных Пояснениях к строкам Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, то их следует включить в Пояснительную записку.
Сведения о деятельности фирмы
В этом разделе можно привести:
- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;
- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;
- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;
- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- сведения о деловой активности организации;
- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.
Информацию в Пояснительной записке по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.
О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, филиалы и представительства.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Пояснительная записка │
│ 11 │
│ за 20-- г. │
│ │
│ ┌───────────┐│
│ │ Коды ││
│ ├──┬───┬────┤│
│ Дата (число, месяц, год) │26│ 03│2012││
│ ООО "Пассив" ├──┴───┴────┤│
│Организация --------------------------------------- по ОКПО │ 51268891 ││
│ ├───────────┤│
│Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ 5015213456││
│ оптовая торговля ├───────────┤│
│Вид деятельности по ОКВЭД --------------------------------- │ 51.14.2 ││
│ общество ├────┬──────┤│
│Организационно-правовая форма/форма собственности --------- │ │ ││
│с ограниченной ответственностью/частная │ │ ││
│--------------------------------------------- по ОКОПФ/ОКФС │ 65 │ 16 ││
│ └────┴──────┘│
│ │
│ РАЗДЕЛI. Общие сведения о деятельности фирмы │
│ │
│ 1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в│
│1995 г. В отчетном году его участниками являлись граждане России.│
│Уставный капитал общества составляет 150 000 руб. На конец отчетного│
│периода на фирме работало 66 человек. │
│ ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб: │
│ - отдел продаж (10 человек); │
│ - бригада монтажников (16 человек); │
│ - сервисная служба (18 человек); │
│ - транспортная служба (10 человек); │
│ - финансовая служба (5 человек); │
│ - отдел логистики (4 человека). │
│ 1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650,│
│Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена│
│капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть│
│автомобилей, над которыми располагается офис и производственные службы. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:
- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;
- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);
- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.
Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в том числе за рубеж).
В Пояснительной записке это может выглядеть так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 1.3. "Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное│
│оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж│
│и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным│
│видом деятельности - его доля в выручке фирмы за последние пять лет в│
│среднем составила 84%. │
│ Структура продаж "Пассива" представлена в таблице. │
│ │
│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│
││ Выручка от реализации │2007 г.│2008 г.│2009 г.│2010 г.│2011 г.││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Торгового оборудования, │ 2 200 │ 2 100 │ 2 200 │ 2 070 │ 2 000 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 34 │ 25 │ 22 │ 19 │ 17 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Холодильного оборудования, │ 3 300 │ 4 900 │ 6 300 │ 6 930 │ 8 000 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 51 │ 59 │ 62 │ 65 │ 67 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Монтажных работ, тыс. руб. │ 800 │ 1 100 │ 1 300 │ 1 450 │ 1 700 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 12 │ 13 │ 13 │ 14 │ 14 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Сервисного обслуживания │ 200 │ 200 │ 300 │ 250 │ 300 ││
││оборудования, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 3 │ 3 │ 3 │ 2 │ 2 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││Итого, тыс. руб. │ 6 500 │ 8 300 │ 10 100│ 10 700│ 12 000││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││% │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 ││
│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│
│ │
│ По данным таблицы видна тенденция роста продаж холодильного│
│оборудования, который сопровождается увеличением объемов выполнения│
│монтажных работ. │
│ Около 70% товаров и работ реализуется в Москве и Московской области.│
│Однако фирма выполняет заказы во многих областях России: от Владивостока│
│до Санкт-Петербурга. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в Пояснительной записке укажите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.
Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.
О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:
- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;
- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;
- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;
- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.
Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 1.5. "Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким│
│известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф",│
│"Столица", "Пятерочка" и другие. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Изменения в учетной политике
Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 фирма может поменять учетную политику, если:
- изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;
- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).
В Пояснительной записке укажите те положения учетной политики на текущий год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.
Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Как это сделать, покажем на примере:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛII. Изменения в учетной политике │
│ │
│ 2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего│
│оборудования). До 2011 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от│
│налогового. Так, в бухучете товары отражались по фактической│
│себестоимости непосредственно на счете 41 "Товары". Таможенные пошлины,│
│транспортные и прочие расходы по их заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ│
│5/01, учитывались и списывались вместе с договорной стоимостью товаров. │
│ В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров│
│считается лишь их контрактная (договорная) стоимость. А таможенные│
│пошлины и транспортные расходы относятся к косвенным расходам. Последние│
│списываются в состав прочих расходов ежемесячно. │
│ В результате столь существенных различий учет товаров на фирме│
│оказался неоправданно трудоемким. В этой связи с 2011 г. "Пассив" изменил│
│порядок бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается│
│контрактная стоимость товаров. Транспортно-заготовительные расходы│
│учитываются и списываются на счет 44 "Расходы на продажу". Таким образом,│
│в отчетном году бухгалтерский и налоговый учеты товаров максимально│
│сближены, что снизило трудоемкость учетного процесса. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В данном разделе Пояснительной записки обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.
Финансовая деятельность
В данном разделе Пояснительной записки покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.
Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы. Эту информацию можно представить так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛIII. Финансовая деятельность │
│ │
│ 3.1. Финансовые результаты деятельности "Пассива" представлены в│
│таблице: │
│ │
│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│
││ Размер прибыли (убытка) │2007 г.│2008 г.│2009 г.│2010 г.│2011 г.││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От обычных видов деятельности -│ 725 │ 1125 │ 1625 │ 1500 │ 2500 ││
││всего, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││в т.ч. от продажи товаров, │ 500 │ 900 │ 1125 │ 1035 │ 1750 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││работ, тыс. руб. │ 242 │ 250 │ 530 │ 500 │ 790 ││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││услуг, тыс. руб. │ (17) │ (25)│ (30)│ (35)│ (40)││
│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│
││От реализации основных средств,│ 2 │ - │ - │ - │ 1 ││
││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││
│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│
│ │
│ По данным таблицы видно, что наиболее прибыльной для "Пассива"│
│является торговля. │
│ Убыточность сервисного обслуживания объясняется тем, что фирма│
│осуществляет его по большей части бесплатно в период действия гарантии на│
│проданное оборудование. │
│ На холодильное оборудование гарантийный срок составляет два года. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
При характеристике платежеспособности фирмы обратите внимание:
- на денежную наличность в кассе и на расчетных счетах;
- на сумму убытков;
- на просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженности;
- на не погашенные в срок кредиты и займы;
- на расчеты с бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.2. По состоянию на 31 декабря 2011 г. фирма имеет просроченную (в│
│пределах шести месяцев) дебиторскую задолженность в сумме 700 000 руб.│
│Задолженность с большой вероятностью будет погашена в первом квартале│
│2012 г. │
│ Просроченной кредиторской задолженности у "Пассива" нет. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В этом разделе можно привести решение собственников фирмы о распределении чистой прибыли:
- на выплату дивидендов;
- на формирование специальных фондов (производственного развития, социальной сферы, премирования и других);
- на покрытие убытков;
- на увеличение уставного капитала.
Как это сделать, покажет пример:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 3.3. Собрание участников "Пассива" (протокол от 3 марта 2012 г. N 1)│
│утвердило годовую бухгалтерскую отчетность общества за 2011 г. и│
│распределение чистой прибыли. │
│ Согласно протоколу прибыль после налогообложения в сумме│
│1 850 743 руб. направляется: │
│ - на выплату дивидендов (1 000 000 руб.); │
│ - на ремонт здания детского дома (350 000 руб.); │
│ - на социальные мероприятия для работников (500 743 руб.). │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Инвестиционная деятельность
Этот РАЗДЕЛПояснительной записки начните с характеристики внеоборотных активов фирмы. Укажите данные о наличии и структуре основных фондов, степени их использования и изношенности, а также о наличии нематериальных активов. Для этого рассчитайте коэффициенты износа, обновления, выбытия и др. При этом приведите порядок расчета аналитических показателей. Здесь же нелишне привести динамику инвестиций за предшествующие годы и на перспективу.
Образец см. далее.
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ │
│ РАЗДЕЛIV. Инвестиционная деятельность │
│ │
│ 4.1. Основные производственные фонды организации представлены│
│кирпичным зданием постройки 1975 г.; автопарком из двух тентованных│
│КамАЗов, четырех грузовых ГАЗелей и четырех легковых автомашин разных│
│марок; системой кондиционирования; мебелью; оргтехникой и│
│производственным инструментом. Все они находятся в эксплуатации. │
│ 4.2. Основные фонды "Пассива" изношены на 41%, в том числе: │
│ - здание - на 65%; │
│ - автопарк - на 26%; │
│ - оргтехника - на 35%. │
│ │
│ Коэффициент Сумма износа 2 250 000 руб. │
│ износа ОС = --------------------------- = -------------- = 0,41. │
│ Первоначальная стоимость ОС 5 500 000 руб. │
│ │
│ 4.3. За отчетный год основные фонды обновлены на 7,3% за счет покупки│
│автомобиля и двух компьютеров: │
│ │
│ Коэффициент Стоимость приобретенных ОС 375 000 руб. │
│ обновления = --------------------------- = -------------- = 0,73. │
│ Стоимость ОС на начало года 5 125 000 руб. │
│ │
│ 4.4. Фондоотдача в 2011 г. составила 218 руб. на каждый рубль│
│основных производственных фондов: │
│ │
│ Выручка от реализации 12 000 000 руб. │
│ --------------------- = --------------- = 218 руб. │
│ Стоимость ОПФ 5 500 000 руб. │
│ │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После этого опишите источники финансирования инвестиций - собственные и привлеченные. Основным собственным источником выступает чистая прибыль.
Если фирма может использовать привлеченные деньги, опишите их объемы, сроки, на которые их выдали, и условия возврата.
Это могут быть:
- государственное целевое финансирование;
- финансирование от внебюджетных фондов;
- финансирование, полученное от других организаций (как правило, материнских или дочерних компаний);
- средства долевого участия;
- кредиты и займы.
Инвестиционный план можно описать так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ <...> │
│ 4.5. В 2012 г. "Пассив" планирует открыть филиал в г. Екатеринбурге,│
│организовав в нем бригады монтажников и наладчиков для обслуживания│
│близлежащих регионов. С этой целью на первом этапе производственное│
│помещение фирма намерена арендовать. Средства, необходимые на его ремонт│
│и оснащение, зарезервированы путем формирования за счет чистой прибыли│
│фонда производственного развития. │
│ <...> │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Информация о связанных сторонах
В данном разделе раскройте информацию о связанных сторонах в соответствии с ПБУ 11/2008. Малые предприятия и некоммерческие организации эти сведения представлять не обязаны.
Так, связанными сторонами признаются:
- аффилированные лица, определяемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- организации, осуществляющие совместную деятельность;
- негосударственный пенсионный фонд, обслуживающий данную организацию или связанную с ней другую организацию.
Считается, что фирма контролирует другую организацию, если она имеет право:
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 50% ее голосующих акций или уставного капитала;
- распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем 20% ее голосующих акций или уставного капитала и принимать те или иные решения в данной организации.
Операциями со связанной стороной могут быть:
- приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
- приобретение и продажа основных средств и других активов;
- аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
- финансовые операции, включая предоставление займов;
- передача имущества посредством вкладов в уставные (складочные) капиталы;
- предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
- другие операции.
В Пояснительной записке раскрывается информация по каждой связанной стороне:
- ее полное наименование;
- место государственной регистрации или место ведения хозяйственной деятельности;
- характер отношений;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки осуществления расчетов по операциям, а также формы расчетов;
- величина образованных резервов сомнительных долгов на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, в том числе за счет резерва сомнительных долгов;
- размеры вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу.
Сведения о реорганизации фирмы
Данный РАЗДЕЛоформляют фирмы, которые представляют отчетность после принятия их собственниками решения о реорганизации. При этом руководствуйтесь Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
В соответствии с п. 1 ст. 57 ГК РФ формы реорганизации могут быть следующими:
- слияние. При слиянии права и обязанности каждого юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом;
- присоединение. При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного лица в соответствии с передаточным актом;
- разделение. При разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам в соответствии с разделительным балансом;
- выделение. При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного лица в соответствии с разделительным балансом;
- преобразование (изменение организационно-правовой формы). При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.