ЧТО ДЕЛАТЬ С ОТЧЕТНОСТЬЮ

После того как бухгалтерская отчетность составлена, фирме необходимо сделать следующее:

- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит обязаны проводить только определенные категории организаций;

- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).

Как провести аудит отчетности

Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

Обязательный аудит

Согласно Закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат:

- открытые акционерные общества;

- фирмы, которые получили в году, предшествующем отчетному, выручку (код строки 2110 Отчета о прибылях и убытках) свыше 400 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (код строки 1600) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 000 000 руб.;

- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

В ходе представления годовой отчетности в налоговую инспекцию может выясниться, что ваша фирма подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках за прошлый год). Поэтому перед тем, как сдавать отчетность за 2011 г., посмотрите отчетность за 2010 г. на предмет соответствия ее показателей условиям проведения обязательного аудита. Если аудит не проведен, то штрафов не избежать, т.к. отчет без аудиторского заключения не является полным (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ). Но отказать в приеме отчетности по этой причине инспектор не имеет права, т.к. это не только не предусмотрено действующим законодательством, но и входит в противоречие с ним (п. 5 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Если же налоговик превысит свои полномочия и откажется принимать неполную отчетность, то ее можно отправить по почте.

Легальный способ избежать штрафов в такой ситуации - представить договор с аудиторской компанией, в котором будут указаны сроки проведения аудита после 30 марта (последний день сдачи отчетности).

Добровольный (инициативный) аудит

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, т.к. выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще, т.к. он прописан в стандартах аудиторской деятельности.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.

Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.

Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Как выбрать аудитора

В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В Законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

- проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;

- аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей фирмы;

- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;

- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;

- аудиторы должны избегать ситуаций, в которых их заинтересованность может повлиять на мнение об отчетности фирмы (например, аудитор не должен быть конкурентом вашей фирмы или участвовать в бизнесе ваших конкурентов);

- аудиторская компания не должна иметь договор страхования ответственности аудиторов с аудируемым лицом - страховой компанией;

- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных "рецептов" для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторые фирмы желают получить аудиторское заключение без проверки, поэтому они обращаются к так называемому черному аудиту. Естественно, такие "проверки" дешевле всего, ведь учет и отчетность не проверяются. Но надо иметь в виду, если впоследствии у фирмы возникнут проблемы, она не сможет предъявить претензии к таким проверяющим. Если же вскроется правда о "проведенном" аудите, то дешевое заключение может быть признано заведомо ложным со всеми вытекающими последствиями.

Внимание! Напомним, что с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено. Так что все аудиторы при проведении проверки в 2011 г. вместо лицензии обязаны иметь документы, которые подтверждают их членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это является обязательным для всех аудиторов, как для аудиторской фирмы и ее работников, так и индивидуальных аудиторов.

Если фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги и т.д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому не секрет, что многие выбирают аудиторов по рекомендациям своих знакомых.

Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.

Обратите внимание, что стоимость проверки не может быть поставлена в зависимость от выполнения определенных требований компании - заказчика аудита о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (ст. 8 Закона N 307-ФЗ).

Как составить договор

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки.

Внимание! Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

В соответствии с действующим законодательством аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ). Причем проверки проводятся выборочным методом. Вы можете потребовать, чтобы аудиторы, кроме тех участков, которые они определили самостоятельно, проверили объекты учета, интересующие вас. Причем проверка была проведена сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Статья 4. Порядок проведения проверки                                │

│    4.1.  Исполнитель  проводит  указанную  в  п. 2.1 настоящего Договора│

│аудиторскую  проверку  в  соответствии  с  действующим  законодательством│

│Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.  │

│    4.2. Проверка первичной документации, связанной с внешнеэкономической│

│деятельностью Заказчика, осуществляется сплошным методом.                │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает сроки ее проведения и стоимость услуг аудиторов.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании.

Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита за тот же период проверку проведет налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.

Этот пункт договора может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Статья 7. Ответственность исполнителя                                │

│    Исполнитель несет  ответственность  в случае необнаружения  им ошибок│

│в  отчетности  Заказчика.   Если  эти  ошибки  будут  выявлены  налоговой│

│инспекцией, Исполнитель обязуется  заплатить Заказчику  неустойку в сумме│

│начисленных штрафных санкций.                                            │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск, и стоимость договора может существенно возрасти.

Какие документы вправе потребовать аудиторы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

Если выбранные аудиторы проверяют вашу компанию впервые, то они имеют право посмотреть документы, которые относятся к предыдущему периоду. Это необходимо для проверки входящих остатков. Поэтому надо быть готовым предоставить документы и ответить на вопросы, не относящиеся к отчетному периоду.

Аудиторское заключение

Аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности (немодифицированное мнение), либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично немодифицированному мнению.

Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:

- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения могут быть связаны:

- с учетной политикой, принятой компанией;

- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;

- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.

В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.

Также в аудиторское заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании).

Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.

Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (модифицированное или немодифицированное).

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование "Аудиторское заключение";

- адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.

К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один - для фирмы, другой - для аудитора.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.

Внимание! Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если фирма понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.

Как учесть расходы на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки для целей налогообложения прибыли отражают в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, которую вы перечислили аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов. Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 60

- учтены расходы на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по расходам на аудит;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)

или

Дебет 26 (44) Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены деньги аудиторам.

В аналогичном порядке учитывают расходы на прочие аудиторские услуги (консультирование, ведение учета и т.д.). Но для целей налогового учета указанные расходы принимаются к учету на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Как утвердить отчет

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы (участники или акционеры). Если предприятие обязано проводить аудит своей отчетности, то достоверность отчетности должна быть подтверждена индивидуальным аудитором или аудиторской фирмой. В этом случае отчетность представляется для утверждения вместе с аудиторским заключением.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в уставе фирмы. Он зависит от организационно-правовой формы предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Как утвердить отчетность в ООО

Если ваша фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

О том, что фирма проводит собрание, нужно не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить каждого участника (учредителя). Для этого им направляют заказные письма. В них указывают место, дату, время проведения собрания, а также предлагаемую повестку дня.

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Общее собрание не может утвердить отчетность без заключения комиссии или ревизора. Проверяющим отчетность ревизорам необходимо представить все документы, связанные с деятельностью фирмы. Главный бухгалтер и другие работники фирмы обязаны давать им необходимые письменные или устные пояснения.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме. Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ООО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                                УТВЕРЖДЕН│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ООО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 ПРОТОКОЛ                                │

│                                                                         │

│от 3 марта 2012 г.                                                    N 1│

│                                                                         │

│    Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 23.│

│    Дата и время проведения собрания: 3 марта 2012 г., 12.00.            │

│    Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин.                       │

│    Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова.                        │

│    На собрании присутствовали следующие участники ООО "Ромашка":        │

│    - Бобров И.А. - 60% уставного капитала;                              │

│    - Панин П.М. - 30% уставного капитала;                               │

│    - Иванов Г.А. - 10% уставного капитала.                              │

│    Кворум соблюден.                                                     │

│                                                                         │

│    ПОВЕСТКА ДНЯ:                                                        │

│    1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2011 г.          │

│    2. Распределение прибыли, полученной в 2011 г.                       │

│                                                                         │

│    ПОСТАНОВИЛИ (единогласно):                                           │

│    1.  Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2011 г. в составе следующих│

│форм:                                                                    │

│    - Бухгалтерский баланс;                                              │

│    - Отчет о прибылях и убытках;                                        │

│    - Отчет об изменениях капитала;                                      │

│    - Отчет о движении денежных средств;                                 │

│    - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;  │

│    - Пояснительная записка.                                             │

│    Прибыль, полученную ООО "Ромашка" в  2011  г.  в  сумме 250 000 руб.,│

│распределить  в  2012  г.  пропорционально  долям  участников  в уставном│

│капитале общества.                                                       │

│                                                                         │

│Председатель собрания              Уткин                  /Уткин Н.С./   │

│Секретарь собрания                 Простова               /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Решение участников общества с ограниченной ответственностью об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ООО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                               УТВЕРЖДЕНО│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ООО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 РЕШЕНИЕ                                 │

│                 об утверждении бухгалтерской отчетности                 │

│                                                                         │

│от 10 марта 2012 г.                                                   N 1│

│                                                                         │

│    Участники  Общества с ограниченной ответственностью "Ромашка" приняли│

│решение утвердить бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г.        │

│    Основание:  протокол  общего  собрания  участников  ООО "Ромашка"  от│

│3 марта 2012 г. N 1.                                                     │

│                                                                         │

│Участники:                      Бобров                      /Бобров И.А./│

│                                Ганин                       /Ганин П.М./ │

│                                Иванов                      /Иванов Г.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Исходя из этого решения бухгалтер делает в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как утвердить отчетность в АО

Если ваша фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров. Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Это установлено ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ.

Такое собрание должно проходить не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы.

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого акционера, который имеет право в нем участвовать.

Для этого не позднее чем за 20 дней до его начала им должны быть направлены заказные письма. В письмах обязательно должны быть указаны:

- полное название и организационно-правовая форма фирмы;

- ее юридический и фактический адрес;

- форма, в которой будет проходить собрание (непосредственно собрание акционеров или заочное голосование);

- дата, место и время проведения собрания;

- дата оформления списка лиц, которые имеют право участвовать в собрании;

- повестка дня общего собрания акционеров (например, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, распределение полученной по итогам года прибыли и т.д.);

- порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами, необходимыми на собрании (например, аудиторским заключением).

Перед тем как утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо:

- получить заключение ревизионной комиссии (ревизора) по поводу достоверности этой отчетности;

- не позднее чем за 30 дней до проведения общего годового собрания акционеров предварительно утвердить отчетность у совета директоров акционерного общества.

Если его нет, то отчетность должен утвердить руководитель фирмы.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания акционеров и составляют в двух экземплярах не позднее 15 дней после проведения собрания.

Специального бланка для такого протокола нет.

Поэтому его оформляют в произвольной форме.

В протоколе обязательно указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в общем собрании;

- повестку дня и решения, принятые на собрании.

Предположим, что "Ромашка" является акционерным обществом, тогда протокол может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ЗАО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                                УТВЕРЖДЕН│

│                                                          общим собранием│

│                                                 акционеров ЗАО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 ПРОТОКОЛ                                │

│                                                                         │

│от 3 марта 2012 г.                                                    N 1│

│                                                                         │

│    Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 24.│

│    Дата и время проведения собрания: 3 марта 2012 г., 12.00.            │

│    Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин.                       │

│    Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова.                        │

│    Общее количество акций организации:                                  │

│    - 1500 шт. обыкновенных акций;                                       │

│    - 75 шт. привилегированных акций.                                    │

│    Общее количество голосующих акций - 1500 шт.                         │

│    На собрании присутствовали акционеры ЗАО "Ромашка":                  │

│    - Бобров И.А. - 800 обыкновенных акций;                              │

│    - Панин П.М. - 500 обыкновенных и 50 привилегированных акций;        │

│    - Иванов Г.А. - 200 обыкновенных и 25 привилегированных акций.       │

│    Кворум соблюден.                                                     │

│                                                                         │

│                              ПОВЕСТКА ДНЯ:                              │

│                                                                         │

│    Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2011 г.             │

│                                                                         │

│    ВЫСТУПАЛИ:                                                           │

│    Генеральный  директор  ЗАО "Ромашка" Уткин Н.С. - представлен краткий│

│отчет о деятельности ЗАО "Ромашка" за 2011 г.                            │

│                                                                         │

│    ПОСТАНОВИЛИ (единогласно):                                           │

│    Утвердить  бухгалтерскую  отчетность  за  2011 г. в составе следующих│

│форм:                                                                    │

│    - Бухгалтерский баланс;                                              │

│    - Отчет о прибылях и убытках;                                        │

│    - Отчет об изменениях капитала;                                      │

│    - Отчет о движении денежных средств;                                 │

│    - Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках; │

│    - Пояснительная записка.                                             │

│                                                                         │

│Председатель собрания                 Уткин               /Уткин Н.С./   │

│Секретарь собрания                    Простова            /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Решение общего собрания акционеров об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так, как показано далее.

На основании решения общего собрания бухгалтер должен сделать в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ЗАО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                               УТВЕРЖДЕНО│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ЗАО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 РЕШЕНИЕ                                 │

│                 об утверждении бухгалтерской отчетности                 │

│                                                                         │

│от 15 марта 2012 г. N 1                                                  │

│                                                                         │

│    Акционеры  Закрытого  акционерного общества "Ромашка" приняли решение│

│утвердить бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г.                │

│    Основание:   протокол   общего  собрания   акционеров  ЗАО  "Ромашка"│

│от 3 марта 2011 г. N 1.                                                  │

│                                                                         │

│Участники:                      Бобров                      /Бобров И.А./│

│                                Ганин                       /Ганин П.М./ │

│                                Иванов                      /Иванов Г.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Как сдать отчет

Фирма обязана представлять бухгалтерскую отчетность:

- участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

- в территориальное отделение Росстата по месту своей регистрации;

- в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

- другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Обратите внимание: бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности. Сдавать годовую бухгалтерскую отчетность нужно не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день.

Как сдать отчетность учредителям

Фирма должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества. При этом каждого учредителя (участника) нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Внимание! Помимо общих сроков сдачи отчетности учредители могут установить и более конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в уставе.

Как сдать отчетность в статистику

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в территориальный орган Росстата. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано. Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Внимание! Решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно произойти в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 200 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Внимание! Размер штрафа за непредставление в налоговую инспекцию документов повышен в 4 раза - с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кому еще нужно подавать отчетность

Остальным заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность нужно представлять, только если это предусмотрено законами России или договором. Так, при необходимости бухгалтерская отчетность может понадобиться региональным или местным финансовым органам, а также таможенникам и полиции. Потребовать ее они могут только на основании специального законодательного акта.

Сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

Способы представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность может быть:

- представлена пользователю лично или через уполномоченного представителя;

- послана по почте;

- отправлена через Интернет (по электронной почте).

Лично в руки инспектору

Многие бухгалтеры считают, что надежнее отвезти отчетность в инспекцию самим. В этом случае инспектор поставит на копии баланса отметку о том, что отчетность принята, и текущую дату (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Отвезти отчетность в инспекцию может и уполномоченный представитель, например частный аудитор или специализированная фирма. Чтобы поручить ему сдавать отчетность, нужно оформить на него доверенность. Вот как она может выглядеть:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                            ДОВЕРЕННОСТЬ N 13                            │

│   на представление интересов фирмы в отношениях с налоговыми органами   │

│                                                                         │

│г. Москва                                                1 апреля 2011 г.│

│                                                                         │

│    Закрытое акционерное общество "Ромашка" в лице генерального директора│

│Уткина  Н.С.,  действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 29│

│Налогового  кодекса  РФ  доверяет  аудитору  Павлу  Михайловичу  Карпову,│

│паспорт  серии 45 01 N 086087, выдан ОВД "Раменское" г. Москвы 16 августа│

│2000  г., проживающему по адресу:  117312,  г. Москва,  Мичуринский пр-т,│

│д. 32, кв. 189, представлять  его  интересы  в  отношениях  с  налоговыми│

│органами.                                                                │

│    В  целях  выполнения  этого  поручения  Карпову  П.М. предоставляются│

│следующие права:                                                         │

│    -  представлять  интересы  ЗАО  "Ромашка" в налоговых органах по всем│

│вопросам, связанным с данным поручением;                                 │

│    - представлять в налоговые органы декларации ЗАО "Ромашка";          │

│    - получать и передавать документы;                                   │

│    - вести переписку во исполнение данного поручения;                   │

│    -  расписываться  и  совершать  иные  законные  действия, связанные с│

│выполнением данного поручения.                                           │

│    Полномочия  по  настоящей  доверенности не могут быть переданы другим│

│лицам.                                                                   │

│    Настоящая доверенность действительна до 1 апреля 2012 г.             │

│                                                                         │

│Образец подписи Карпова П.М.             Карпов              удостоверяю.│

│                                                                         │

│Генеральный директор                     Уткин               /Уткин Н.С./│

│ЗАО "Ромашка"                                                            │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

По почте

Если вы не хотите стоять в очередях или просто не успеваете в инспекцию, отчетность можно отправить по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что документы поданы вовремя, если их сдали на почту до 24:00 последнего дня, установленного для их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Очень часто инспекторы неправомерно отказываются принимать отчетность (например, если они считают, что в отчетности допущены ошибки). Этого также можно избежать, если воспользоваться почтой.

Подтверждением того, что вы вовремя сдали документы, будет служить почтовая квитанция.

Сразу отметим, что вы можете воспользоваться услугами не только государственной почты. В России существует довольно много негосударственных операторов почтовой связи - главное, чтобы у них была лицензия Роскомнадзора.

Отправить отчетность по почте вы можете:

- заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в нашем случае - в налоговую инспекцию);

- ценным письмом (письмо не доставляется адресату, а "ждет" его на почте, другими словами, ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты).

Обратите внимание: надежнее оформить заказное письмо с уведомлением. В этом случае почта сообщит вам, когда и кому вручено ваше письмо. Таким образом, вы будете знать, дошло ваше письмо до налоговой инспекции или нет. Уведомление также будет служить доказательством того, что вы действительно отправляли отчетность, а налоговая ее получила.

В ст. 80 НК РФ и п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложения. Такое требование обусловлено тем, что опись вложения при направлении отчетности почтой является надлежащим и единственным доказательством того, что была отправлена именно отчетность, а не какие-либо другие документы или пустой конверт.

Следует отметить, что опись вложения можно оформить самостоятельно, заверив ее подписью руководителя фирмы и печатью. Если же вы захотите оформить опись вложения на почте, тогда придется посылать отчетность ценным письмом, т.к. к заказным письмам опись не оформляется.

Проблемы могут возникнуть, если налоговая инспекция не получит отчетность (например, если письмо потеряется). В этом случае инспекция может попытаться оштрафовать фирму и ее руководителя или главного бухгалтера (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Чтобы этого избежать, вам придется доказывать, что вы действительно отправили отчетность и сделали это вовремя. Для этого вы можете представить почтовую квитанцию и уведомление о том, что ваше письмо доставлено по назначению. Чтобы доказать, что вы вложили в письмо все документы, представьте заверенную печатью вашей фирмы опись или заверенный на почте список отправлений.

Перечень документов, подтверждающих, что вы действительно отправляли все необходимые декларации, зависит от конкретной налоговой инспекции: возможно, что хватит и почтовой квитанции, а может быть, инспекторы потребуют представить заверенную опись. Если платить штрафы вы не хотите, обращайтесь в суд.

Как правило, в таких ситуациях суд встает на сторону компаний (Постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. N КА-А40/1035-10, от 22 декабря 2009 г. N КА-А41/14292-09).

Вы также можете воспользоваться ускоренной экспресс-почтой. Это будет стоить дороже, но в подобном случае на почте оформят опись вложения, а ваше письмо будет доставлено прямо в инспекцию.

В электронном виде

Послать отчетность можно и по электронной почте (по телекоммуникационным каналам связи). Это возможно, если у вас и в вашей инспекции есть необходимое оборудование и программное обеспечение.

Если отчетность будет отправлена в электронном виде, подавать ее на бумажном носителе вы не обязаны. Это может быть только инициатива организации (в отличие от того, что в определенных случаях налоговая отчетность должна представляться только по телекоммуникационным каналам связи).

Чтобы переслать отчетность, вам нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись (ЭЦП) и специальное программное обеспечение. С помощью этих программ нужно подготовить отчетность, подписать ее электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и выслать в адрес вашей инспекции. После того как отчетность в электронном виде отправлена, в течение шести часов с момента отправки организация должна получить:

- подтверждение оператора связи о дате отправки электронного документа в налоговую инспекцию (эта дата считается датой представления отчетности);

- электронную квитанцию налоговой инспекции о приеме отчетности;

- протокол входного контроля.

Протокол входного контроля нужно заверить ЭЦП и отправить обратно.

Если в протоколе содержится информация о том, что отчетность не прошла входной контроль, нужно повторить всю процедуру сдачи документов.

Вы также должны получить подтверждение того, что вы отправили отчетность в инспекцию, от оператора связи.

В течение суток нужно заверить один экземпляр подтверждения ЭЦП и выслать его обратно оператору.

Обратите внимание: отчетность считается представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

Принятой отчетность будет также считаться, если фирма получит протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль в налоговой инспекции.

Обратите внимание: за несколько дней до сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию в электронном виде отнесите туда доверенность на лицо, которое уполномочено подписать документы (владельца сертификата электронного ключа). Если ее не будет, отчетность не примут.

Итак, обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде у компаний нет. Тем более что сделать это иногда весьма затруднительно. Ведь отчетность передается в определенном формате, который разработан программистами. А он подходит не для всех документов.

Так, к примеру, в некоторых случаях к отчетности прикладывается аудиторское заключение. Но для этого документа электронного формата не существует, и сданная бухгалтерская отчетность в электронном виде будет сдана не в полном объеме. А это может привести к наложению штрафных санкций в размере 200 руб. за один непредставленный документ. Поэтому вам все равно придется наведаться в инспекцию для сдачи документов.

Как опубликовать отчет

Некоторые фирмы обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации. Эти фирмы перечислены в ст. 16 Закона N 129-ФЗ.

К ним относятся:

- открытые акционерные общества;

- банки и другие кредитные организации;

- биржи;

- страховые организации;

- инвестиционные и другие фонды, созданные за счет общественных или государственных средств.

Фирма должна разместить годовую бухгалтерскую отчетность за 2011 г. в средствах массовой информации не позднее 1 июля 2012 г.

Бухгалтерскую отчетность обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ публиковать не следует.

Однако из этого правила есть исключение: общество с ограниченной ответственностью обязано опубликовать свою годовую отчетность, если оно открыто размещает облигации или другие эмиссионные ценные бумаги.

Средства массовой информации, в которых можно публиковать бухгалтерскую отчетность, - это любые общедоступные газеты и журналы, которые имеют постоянное название, текущий номер и выходят в свет не реже одного раза в год.

Бухгалтерскую отчетность дополнительно разрешено печатать в виде брошюр и буклетов, распространяемых среди потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности.

Специальный Порядок публикации бухгалтерской отчетности введен только для открытых акционерных обществ Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101. Для остальных организаций не существует дополнительных документов, кроме уже указанного требования, прописанного в Законе о бухгалтерском учете. Поэтому укажем некоторые особенности публикации отчетности ОАО.

Печатное издание, в котором фирма будет публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, определяется уставом акционерного общества или решением общего собрания общества. Такое издание обязательно должно быть периодическим. Достаточно опубликовать отчетность в одном издании. Также следует помнить, что публикация бухгалтерской отчетности производится после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров. Только при выполнении обеих указанных процедур общество может опубликовать отчетность.

Публикуя годовую бухгалтерскую отчетность, фирма должна обнародовать общие сведения о себе. К таким сведениям, в частности, относят:

- полное наименование фирмы (например, "Открытое акционерное общество "Заря");

- отчетную дату и (или) отчетный период, за который публикуется отчетность (например, "за 2011 г.");

- валюту и формат, в которых приводятся числовые показатели отчетности (например, миллионы рублей);

- полные наименования должностей лиц, которые подписали бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- день, в который отчетность была утверждена общим собранием акционеров;

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) дирекции общества, а также сведения о территориальном отделении Росстата, в которое фирма отправила обязательный экземпляр отчетности.

Отдавать в печать нужно не всю бухгалтерскую отчетность. Обязательной публикации подлежат лишь:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

Фирмы, проводящие обязательный аудит своей отчетности, также должны публиковать итоговую часть аудиторского заключения.

Для публикации числовые показатели отчетности нужно обнародовать в миллионах рублей. Однако если у фирмы большие обороты товаров, обязательств и т.п., то показатели отчетности можно перевести в миллиарды рублей с одним десятичным знаком. Годовую бухгалтерскую отчетность разрешено публиковать в сокращенном виде по типовым формам. При этом детализацию показателей по счетам отчетов фирмы определяют самостоятельно. Желательно порядок детализации информации в отчетности указать в учетной политике.

Имейте в виду: если фирма решит пользоваться для публикации сокращенными формами, то их нужно будет использовать и в последующем. Изменить формат публикуемых форм фирма сможет только при одном условии - если у нее будут для этого обоснованные причины, подтвержденные независимым аудитором (аудиторской фирмой). Возможность "урезать" формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для печати зависит от финансовых показателей фирмы.

Так, сокращенная форма баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса. А усеченная форма отчета о прибылях и убытках может не включать промежуточные результаты. Для этого фирма должна соответствовать следующим условиям:

- валюта баланса на конец года не превышает 40 000 000 руб.;

- выручка от продаж за отчетный год не превышает 100 000 000 руб.

Некоторые итоговые показатели по разделам баланса могут оказаться незаполненными. Их нужно прочеркнуть. Удалять такие строки из сокращенной формы баланса нельзя.

Если валюта баланса на конец года окажется больше 40 000 000 руб. или выручка от реализации превысит 100 000 000 руб., то сокращенная форма должна выглядеть по-другому. В этом случае в нее нужно включить все группы статей баланса, предусмотренные п. 20 ПБУ 4/99.

По некоторым группам у фирмы может не быть показателей. Эти группы можно не приводить в сокращенной форме баланса. Причем сделать это можно, только если у фирмы отсутствуют данные по соответствующим статьям как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

Публикуемая форма отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели, которые предусмотрены в типовом бланке. При этом допускается не приводить те статьи отчета, по которым у фирмы нет данных как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

В некоторых случаях в публикуемый отчет о прибылях и убытках нужно включать информацию о том, как акционеры распределили прибыль (покрыли убытки) общества за отчетный год. Сделать это необходимо, если такие сведения не будут напечатаны отдельно и не войдут в состав какого-либо другого документа.

Аудиторское заключение полностью публиковать не требуется. Фирма должна разместить в печати только его итоговую часть.

При этом если фирма решила публиковать бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то итоговую часть аудиторского заключения тоже можно "урезать".

Вместо полного текста итоговой части в печать можно отдать только мнение (оценку) аудитора или аудиторской фирмы о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Если же фирма размещает в печати несокращенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, то и итоговую часть аудиторского заключения она должна опубликовать в полном объеме.

Обратите внимание: в публикации обязательно должны быть приведены полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), а также дата аудиторского заключения.

Но одного опубликования отчетности в печатном издании недостаточно. Согласно Приказу Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н акционерные общества, на которые не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета, должны представлять текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Причем в Интернете отчетность следует разместить раньше, чем в печатном издании: не позднее 45 дней с даты истечения установленного законодательством Российской Федерации срока представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом раскрытие отчетности в сети Интернет не освобождает фирму от обязанности ее опубликования в печати.

Если у компании нет законодательно установленной обязанности публиковать свою отчетность, не стоит думать, что отчетность становится недоступной пользователям. Ведь в Законе N 129-ФЗ установлено, что публичность отчетности достигается в том числе и передачей ее в органы статистики. Между тем Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Росстат возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности компаний, расположенных на территории России.

Исправление ошибок в годовой отчетности

Начиная с отчетности за 2010 г. порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности регламентирован ПБУ 22/2010, применять которое обязаны все юридические лица, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Что такое ошибка

Согласно ПБУ 22/2010 ошибкой признается как неправильное отражение, так и неотражение фактов хозяйственной деятельности. При этом не имеет значения, где не отражена хозяйственная операция: в учете или отчетности. В любом случае будет иметь место ошибка.

При этом следует разделять причины, по которым в учете появляются пропуски. Если неточности появились вследствие выявления новой информации, которая не была доступна на момент отражения или неотражения в учете фактов хозяйственной деятельности, то это ошибкой не признается. Так, хозяйственная операция может не быть отражена в учете, если документ поступил на фирму с опозданием. Например, акт выполненных работ, отправленный контрагентом по почте, пришел в компанию после сдачи отчетности - это ошибкой не признается. А если этот же акт пришел в компанию вовремя, но не поступил в бухгалтерию из-за нерасторопности менеджера, то такой пропуск в учете является ошибкой.

Что может привести к появлению ошибки

Появление ошибок может быть обусловлено следующими факторами:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики фирмы;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц компании.

Внимание! Не всегда в появлении ошибок виноват бухгалтер. В перечне причин появления ошибок указаны и недобросовестные действия иных лиц компании - тех, от кого зависит своевременность поступления документации в бухгалтерию. Если по чьей-либо нерасторопности документация не попадает к бухгалтеру своевременно - это и есть пример недобросовестных действий должностных лиц.

Существенные ошибки

При подготовке отчетности важно проверить учет компании на наличие ошибок. Но не менее важно, если ошибки все-таки допущены, определить их существенность, т.к. порядок исправления ошибок зависит от того, являются ли они существенными или нет.

Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими выявленными ошибками может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями годовой бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание, что понятие существенности в ПБУ 22/2010 не определено. Наоборот, существенность ошибки фирмы определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов. Главное, чтобы порядок определения существенности был прописан в учетной политике.

Заметим, что общепринятым является порог существенности 5 процентов. Иными словами, существенной признается сумма, которая превышает 5 процентов от итогового показателя. Например, если общая дебиторская задолженность организации равна 2 000 000 руб., то существенной ошибкой является искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 100 000 руб. (2 000 000 руб. x 5%).

Важно. Организация вправе самостоятельно установить порог существенности, обосновав его разумными экономическими причинами.

Несущественные ошибки

Если выявленная ошибка, по мнению компании, не оказывает влияния на экономические решения пользователей, как по отдельности, так и в совокупности с иными ошибками, то ошибка признается несущественной. При этом вариант характеристики выявленной ошибки следует зафиксировать документально. Например, бухгалтерской справкой.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода ее выявления. Предлагаем вам для удобства полный свод правил исправления ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации

об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций

Раскрытие информации в отчете

В отношении существенных ошибок прошлых периодов, исправленных в отчетном периоде, фирма обязана раскрыть информацию в пояснительной записке. Раскрытию подлежат следующие сведения:

- характер ошибки;

- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумма корректировки по данным о базовой разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Форма, в которой будет раскрыта соответствующая информация, может быть любой: как табличной, так и текстовой. Можно для этих целей использовать таблицу, включенную в разд. 2 формы отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.

После того как бухгалтерская отчетность составлена, фирме необходимо сделать следующее:

- провести аудит отчетности (то есть отдать ее на проверку аудиторской фирме). Сразу скажем, что аудит обязаны проводить только определенные категории организаций;

- утвердить отчетность у участников или акционеров фирмы;

- сдать отчетность в налоговую инспекцию и Росстат;

- опубликовать отчетность в печати (это должны делать также только определенные категории фирм).

Как провести аудит отчетности

Аудит - это проверка того, насколько правильно фирма ведет учет и составляет бухгалтерскую отчетность. Такую проверку проводят частные аудиторские компании или индивидуальные предприниматели за счет денег фирмы.

Аудиторская проверка бывает двух видов:

- обязательная;

- добровольная (инициативная).

Обязательный аудит

Согласно Закону от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ обязательному аудиту подлежат:

- открытые акционерные общества;

- фирмы, которые получили в году, предшествующем отчетному, выручку (код строки 2110 Отчета о прибылях и убытках) свыше 400 000 000 руб. (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);

- фирмы, у которых сумма активов баланса (код строки 1600) по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 000 000 руб.;

- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.

В ходе представления годовой отчетности в налоговую инспекцию может выясниться, что ваша фирма подлежит обязательному аудиту (для этого достаточно данных бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках за прошлый год). Поэтому перед тем, как сдавать отчетность за 2011 г., посмотрите отчетность за 2010 г. на предмет соответствия ее показателей условиям проведения обязательного аудита. Если аудит не проведен, то штрафов не избежать, т.к. отчет без аудиторского заключения не является полным (ст. 126 НК РФ и ст. 15.6 КоАП РФ). Но отказать в приеме отчетности по этой причине инспектор не имеет права, т.к. это не только не предусмотрено действующим законодательством, но и входит в противоречие с ним (п. 5 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Если же налоговик превысит свои полномочия и откажется принимать неполную отчетность, то ее можно отправить по почте.

Легальный способ избежать штрафов в такой ситуации - представить договор с аудиторской компанией, в котором будут указаны сроки проведения аудита после 30 марта (последний день сдачи отчетности).

Добровольный (инициативный) аудит

Если фирма не обязана проходить аудит, она может пройти проверку по собственному желанию (инициативный аудит).

Чаще всего добровольный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, т.к. выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите ваша фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Вы можете провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Аудиторские проверки бывают выборочными и сплошными. Первый вариант встречается чаще, т.к. он прописан в стандартах аудиторской деятельности.

При выборочной проверке аудиторы смотрят часть документов (например, только крупные операции или документы за один квартал). На основании изученных бумаг аудиторы делают вывод о том, насколько хорошо ведется бухучет на фирме.

Риск, что аудиторы не обнаружат ошибки, есть всегда. Однако при выборочной проверке этот риск возрастает. Ведь недочеты могут оказаться именно в тех документах, которые аудиторы не посмотрели. Поэтому нередко заказчики аудита требуют проведения сплошных проверок всех бухгалтерских документов.

Понятно, что такие проверки более трудоемки и, следовательно, стоят дороже.

Проверки, при которых аудиторы проверяют какой-то один участок бухучета (например, расчет зарплаты или кассовые операции), называют тематическими.

Большой популярностью пользуется также налоговый аудит, когда проверяющие контролируют правильность расчета налогов и налоговую отчетность фирмы.

Как выбрать аудитора

В обществах с ограниченной ответственностью принять решение пригласить аудиторов и утвердить выбранную аудиторскую компанию должно общее собрание участников (ст. 33 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ).

В Законе об акционерных обществах содержится аналогичное требование. Следовательно, выбирать аудиторскую компанию может общее собрание акционеров.

При выборе аудиторов нужно соблюдать принцип независимости. Для этого должны выполняться следующие условия:

- проверяющие не могут занимать в вашей фирме каких-либо должностей;

- аудиторы не могут быть близкими родственниками учредителей или работников вашей фирмы;

- ваша фирма не должна быть учредителем аудиторской компании;

- аудиторская компания не должна быть среди учредителей вашей фирмы;

- у аудиторской компании и вашей фирмы не должно быть общих учредителей;

- аудиторы должны избегать ситуаций, в которых их заинтересованность может повлиять на мнение об отчетности фирмы (например, аудитор не должен быть конкурентом вашей фирмы или участвовать в бизнесе ваших конкурентов);

- аудиторская компания не должна иметь договор страхования ответственности аудиторов с аудируемым лицом - страховой компанией;

- выбранная аудиторская компания в течение последних трех лет не должна была заниматься восстановлением и ведением бухучета на вашей фирме.

Последнее ограничение легко обойти. Если аудиторы восстанавливали бухучет фирмы, сформулируйте предмет договора, по которому они это делали, как консультационные услуги. Тогда впоследствии вы сможете заключить с этой же фирмой договор об аудите отчетности.

Нередко вопрос о том, какой же аудиторской компании отдать предпочтение, ложится на плечи главного бухгалтера фирмы. Универсальных "рецептов" для выбора аудиторов нет. Многое зависит от финансовых возможностей и целей фирмы.

Некоторые фирмы желают получить аудиторское заключение без проверки, поэтому они обращаются к так называемому черному аудиту. Естественно, такие "проверки" дешевле всего, ведь учет и отчетность не проверяются. Но надо иметь в виду, если впоследствии у фирмы возникнут проблемы, она не сможет предъявить претензии к таким проверяющим. Если же вскроется правда о "проведенном" аудите, то дешевое заключение может быть признано заведомо ложным со всеми вытекающими последствиями.

Внимание! Напомним, что с 1 января 2010 г. лицензирование аудиторской деятельности отменено. Так что все аудиторы при проведении проверки в 2011 г. вместо лицензии обязаны иметь документы, которые подтверждают их членство в саморегулируемой организации аудиторов. Это является обязательным для всех аудиторов, как для аудиторской фирмы и ее работников, так и индивидуальных аудиторов.

Если фирме нужно не просто формальное заключение, а реальная помощь, то за проверку придется заплатить больше.

Критериев, по которым можно заранее определить качество предстоящей проверки, немного. Например, вы можете выяснить, сколько в штате компании работает аудиторов с профессиональными аттестатами, какой стаж работы у потенциальных ревизоров, как долго фирма оказывает аудиторские услуги и т.д.

Самым надежным показателем качества работы аудиторов является репутация их компании. Поэтому не секрет, что многие выбирают аудиторов по рекомендациям своих знакомых.

Положение компании на рынке аудиторских услуг (например, место, которое она занимает в рейтингах аудиторских фирм) тоже может свидетельствовать о хорошей работе организации. Однако стоимость услуг компаний-лидеров значительно выше, чем у рядовых фирм.

Обратите внимание, что стоимость проверки не может быть поставлена в зависимость от выполнения определенных требований компании - заказчика аудита о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита (ст. 8 Закона N 307-ФЗ).

Как составить договор

Обычно аудиторские компании сами предлагают типовой договор на проведение проверки.

Внимание! Проследите, чтобы в договоре был четко указан срок выполнения работы (дата ее начала и окончания). Нелишним будет зафиксировать и количество часов, которые аудиторы планируют потратить на проверку. Особенно это актуально, если стоимость своих услуг аудиторы определяют исходя именно из этого показателя.

В соответствии с действующим законодательством аудиторы самостоятельно определяют формы и методы проверки (пп. 1 п. 1 ст. 13 Закона N 307-ФЗ). Причем проверки проводятся выборочным методом. Вы можете потребовать, чтобы аудиторы, кроме тех участков, которые они определили самостоятельно, проверили объекты учета, интересующие вас. Причем проверка была проведена сплошным методом. Зафиксировать такое требование в договоре можно следующим образом:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Статья 4. Порядок проведения проверки                                │

│    4.1.  Исполнитель  проводит  указанную  в  п. 2.1 настоящего Договора│

│аудиторскую  проверку  в  соответствии  с  действующим  законодательством│

│Российской Федерации. Указанная проверка проводится выборочным методом.  │

│    4.2. Проверка первичной документации, связанной с внешнеэкономической│

│деятельностью Заказчика, осуществляется сплошным методом.                │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Однако сплошная проверка является более трудоемкой и увеличивает сроки ее проведения и стоимость услуг аудиторов.

Один из разделов договора должен быть посвящен ответственности аудиторской компании.

Вы можете настоять, чтобы в нем были указаны конкретные суммы неустойки, которую заплатит компания, если проверка будет проведена некачественно. Например, можно оговорить, что если после аудита за тот же период проверку проведет налоговая инспекция и начислит штрафы за неправильное отражение в учете тех или иных операций, то их будет компенсировать аудиторская компания.

Этот пункт договора может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    Статья 7. Ответственность исполнителя                                │

│    Исполнитель несет  ответственность  в случае необнаружения  им ошибок│

│в  отчетности  Заказчика.   Если  эти  ошибки  будут  выявлены  налоговой│

│инспекцией, Исполнитель обязуется  заплатить Заказчику  неустойку в сумме│

│начисленных штрафных санкций.                                            │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Правда, в этом случае аудиторы будут нести дополнительный риск, и стоимость договора может существенно возрасти.

Какие документы вправе потребовать аудиторы

При обязательной проверке аудиторы имеют право потребовать любые финансовые документы, которые относятся к проверяемому году. Если вы их не представите, то проверяющие вправе будут отказаться выдать заключение.

Вы также обязаны давать аудиторам устные разъяснения по возникшим в ходе проверки вопросам. Кроме того, ревизоры могут проверить фактическое наличие у фирмы имущества, отраженного на ее балансе (то есть провести инвентаризацию).

Если выбранные аудиторы проверяют вашу компанию впервые, то они имеют право посмотреть документы, которые относятся к предыдущему периоду. Это необходимо для проверки входящих остатков. Поэтому надо быть готовым предоставить документы и ответить на вопросы, не относящиеся к отчетному периоду.

Аудиторское заключение

Аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности (немодифицированное мнение), либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично немодифицированному мнению.

Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:

- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения могут быть связаны:

- с учетной политикой, принятой компанией;

- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;

- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.

В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться "Мнение с оговоркой", "Отрицательное мнение", "Отказ от выражения мнения".

Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения.

Также в аудиторское заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание (например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании).

Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.

Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки и в заключении о них не будет сказано ни слова.

Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (модифицированное или немодифицированное).

Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование "Аудиторское заключение";

- адресата;

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

- мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности;

- подпись аудитора;

- дату аудиторского заключения.

Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором.

Заключение подписывает руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской организации, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Если аудит проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы.

К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.

Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один - для фирмы, другой - для аудитора.

За что отвечают аудиторы

По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают они только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.

Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после аудиторов вас посетят налоговые инспекторы и начислят фирме штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.

Внимание! Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если фирма понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.

Как учесть расходы на аудит

Затраты на проведение аудиторской проверки для целей налогообложения прибыли отражают в составе прочих расходов (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если ваша фирма платит НДС, то сумма этого налога, которую вы перечислили аудиторской компании, принимается к вычету. Если ваша фирма не платит НДС, то сумму этого налога включают в состав расходов. Стоимость аудиторской проверки отразите записями:

Дебет 26 (44) Кредит 60

- учтены расходы на проведение аудита;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по расходам на аудит;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке принят к вычету (если фирма платит НДС)

или

Дебет 26 (44) Кредит 19

- НДС по аудиторской проверке включен в состав расходов (если фирма не платит НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- перечислены деньги аудиторам.

В аналогичном порядке учитывают расходы на прочие аудиторские услуги (консультирование, ведение учета и т.д.). Но для целей налогового учета указанные расходы принимаются к учету на основании пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Как утвердить отчет

После составления отчетности ее должны утвердить владельцы фирмы (участники или акционеры). Если предприятие обязано проводить аудит своей отчетности, то достоверность отчетности должна быть подтверждена индивидуальным аудитором или аудиторской фирмой. В этом случае отчетность представляется для утверждения вместе с аудиторским заключением.

Порядок утверждения отчетности должен быть прописан в уставе фирмы. Он зависит от организационно-правовой формы предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.).

Как утвердить отчетность в ООО

Если ваша фирма зарегистрирована как общество с ограниченной ответственностью, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании участников (учредителей). Такое собрание проводят не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы. Причем его нельзя провести ранее двух и позднее четырех месяцев после окончания финансового года (ст. 34 Закона N 14-ФЗ).

О том, что фирма проводит собрание, нужно не позднее чем за 30 дней до его проведения уведомить каждого участника (учредителя). Для этого им направляют заказные письма. В них указывают место, дату, время проведения собрания, а также предлагаемую повестку дня.

Если в обществе больше 15 участников, то бухгалтерскую отчетность должна проверить ревизионная комиссия (ревизор). Общее собрание не может утвердить отчетность без заключения комиссии или ревизора. Проверяющим отчетность ревизорам необходимо представить все документы, связанные с деятельностью фирмы. Главный бухгалтер и другие работники фирмы обязаны давать им необходимые письменные или устные пояснения.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания участников. Специального бланка для такого протокола нет. Поэтому его оформляют в произвольной форме. Как правило, в протоколе указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале;

- повестку дня;

- решения, принятые на собрании.

Протокол может выглядеть так.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ООО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                                УТВЕРЖДЕН│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ООО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 ПРОТОКОЛ                                │

│                                                                         │

│от 3 марта 2012 г.                                                    N 1│

│                                                                         │

│    Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 23.│

│    Дата и время проведения собрания: 3 марта 2012 г., 12.00.            │

│    Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин.                       │

│    Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова.                        │

│    На собрании присутствовали следующие участники ООО "Ромашка":        │

│    - Бобров И.А. - 60% уставного капитала;                              │

│    - Панин П.М. - 30% уставного капитала;                               │

│    - Иванов Г.А. - 10% уставного капитала.                              │

│    Кворум соблюден.                                                     │

│                                                                         │

│    ПОВЕСТКА ДНЯ:                                                        │

│    1. Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2011 г.          │

│    2. Распределение прибыли, полученной в 2011 г.                       │

│                                                                         │

│    ПОСТАНОВИЛИ (единогласно):                                           │

│    1.  Утвердить бухгалтерскую отчетность за 2011 г. в составе следующих│

│форм:                                                                    │

│    - Бухгалтерский баланс;                                              │

│    - Отчет о прибылях и убытках;                                        │

│    - Отчет об изменениях капитала;                                      │

│    - Отчет о движении денежных средств;                                 │

│    - Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках;  │

│    - Пояснительная записка.                                             │

│    Прибыль, полученную ООО "Ромашка" в  2011  г.  в  сумме 250 000 руб.,│

│распределить  в  2012  г.  пропорционально  долям  участников  в уставном│

│капитале общества.                                                       │

│                                                                         │

│Председатель собрания              Уткин                  /Уткин Н.С./   │

│Секретарь собрания                 Простова               /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Решение участников общества с ограниченной ответственностью об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ООО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                               УТВЕРЖДЕНО│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ООО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 РЕШЕНИЕ                                 │

│                 об утверждении бухгалтерской отчетности                 │

│                                                                         │

│от 10 марта 2012 г.                                                   N 1│

│                                                                         │

│    Участники  Общества с ограниченной ответственностью "Ромашка" приняли│

│решение утвердить бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г.        │

│    Основание:  протокол  общего  собрания  участников  ООО "Ромашка"  от│

│3 марта 2012 г. N 1.                                                     │

│                                                                         │

│Участники:                      Бобров                      /Бобров И.А./│

│                                Ганин                       /Ганин П.М./ │

│                                Иванов                      /Иванов Г.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Исходя из этого решения бухгалтер делает в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

Как утвердить отчетность в АО

Если ваша фирма является акционерным обществом, то годовую бухгалтерскую отчетность нужно утвердить на общем собрании акционеров. Сделать это нужно не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Это установлено ст. 47 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ.

Такое собрание должно проходить не реже одного раза в год в сроки, установленные уставом фирмы.

О том, что фирма проводит собрание, нужно уведомить каждого акционера, который имеет право в нем участвовать.

Для этого не позднее чем за 20 дней до его начала им должны быть направлены заказные письма. В письмах обязательно должны быть указаны:

- полное название и организационно-правовая форма фирмы;

- ее юридический и фактический адрес;

- форма, в которой будет проходить собрание (непосредственно собрание акционеров или заочное голосование);

- дата, место и время проведения собрания;

- дата оформления списка лиц, которые имеют право участвовать в собрании;

- повестка дня общего собрания акционеров (например, утверждение годовой бухгалтерской отчетности, распределение полученной по итогам года прибыли и т.д.);

- порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами, необходимыми на собрании (например, аудиторским заключением).

Перед тем как утвердить годовую бухгалтерскую отчетность, необходимо:

- получить заключение ревизионной комиссии (ревизора) по поводу достоверности этой отчетности;

- не позднее чем за 30 дней до проведения общего годового собрания акционеров предварительно утвердить отчетность у совета директоров акционерного общества.

Если его нет, то отчетность должен утвердить руководитель фирмы.

Решение об утверждении отчетности оформляют на основании протокола общего собрания акционеров и составляют в двух экземплярах не позднее 15 дней после проведения собрания.

Специального бланка для такого протокола нет.

Поэтому его оформляют в произвольной форме.

В протоколе обязательно указывают:

- место, дату и время проведения общего собрания;

- фамилии председателя и секретаря собрания;

- общее количество голосов, которыми обладают акционеры;

- количество голосов, которыми обладают акционеры, принимающие участие в общем собрании;

- повестку дня и решения, принятые на собрании.

Предположим, что "Ромашка" является акционерным обществом, тогда протокол может выглядеть так:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ЗАО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                                УТВЕРЖДЕН│

│                                                          общим собранием│

│                                                 акционеров ЗАО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 ПРОТОКОЛ                                │

│                                                                         │

│от 3 марта 2012 г.                                                    N 1│

│                                                                         │

│    Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Власова, д. 19, оф. 24.│

│    Дата и время проведения собрания: 3 марта 2012 г., 12.00.            │

│    Председатель собрания: Никита Сергеевич Уткин.                       │

│    Секретарь собрания: Дарья Сергеевна Простова.                        │

│    Общее количество акций организации:                                  │

│    - 1500 шт. обыкновенных акций;                                       │

│    - 75 шт. привилегированных акций.                                    │

│    Общее количество голосующих акций - 1500 шт.                         │

│    На собрании присутствовали акционеры ЗАО "Ромашка":                  │

│    - Бобров И.А. - 800 обыкновенных акций;                              │

│    - Панин П.М. - 500 обыкновенных и 50 привилегированных акций;        │

│    - Иванов Г.А. - 200 обыкновенных и 25 привилегированных акций.       │

│    Кворум соблюден.                                                     │

│                                                                         │

│                              ПОВЕСТКА ДНЯ:                              │

│                                                                         │

│    Утверждение бухгалтерской отчетности общества за 2011 г.             │

│                                                                         │

│    ВЫСТУПАЛИ:                                                           │

│    Генеральный  директор  ЗАО "Ромашка" Уткин Н.С. - представлен краткий│

│отчет о деятельности ЗАО "Ромашка" за 2011 г.                            │

│                                                                         │

│    ПОСТАНОВИЛИ (единогласно):                                           │

│    Утвердить  бухгалтерскую  отчетность  за  2011 г. в составе следующих│

│форм:                                                                    │

│    - Бухгалтерский баланс;                                              │

│    - Отчет о прибылях и убытках;                                        │

│    - Отчет об изменениях капитала;                                      │

│    - Отчет о движении денежных средств;                                 │

│    - Приложение к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках; │

│    - Пояснительная записка.                                             │

│                                                                         │

│Председатель собрания                 Уткин               /Уткин Н.С./   │

│Секретарь собрания                    Простова            /Простова Д.С./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Решение общего собрания акционеров об утверждении годовой бухгалтерской отчетности, вынесенное на основании протокола, может выглядеть так, как показано далее.

На основании решения общего собрания бухгалтер должен сделать в заголовочной части бухгалтерского баланса отметку о дате утверждения отчетности.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                              ЗАО "Ромашка"                              │

│                                                                         │

│                                                               УТВЕРЖДЕНО│

│                                                          общим собранием│

│                                                 участников ЗАО "Ромашка"│

│                                                                         │

│                                 РЕШЕНИЕ                                 │

│                 об утверждении бухгалтерской отчетности                 │

│                                                                         │

│от 15 марта 2012 г. N 1                                                  │

│                                                                         │

│    Акционеры  Закрытого  акционерного общества "Ромашка" приняли решение│

│утвердить бухгалтерскую отчетность организации за 2011 г.                │

│    Основание:   протокол   общего  собрания   акционеров  ЗАО  "Ромашка"│

│от 3 марта 2011 г. N 1.                                                  │

│                                                                         │

│Участники:                      Бобров                      /Бобров И.А./│

│                                Ганин                       /Ганин П.М./ │

│                                Иванов                      /Иванов Г.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Как сдать отчет

Фирма обязана представлять бухгалтерскую отчетность:

- участникам, акционерам или другим собственникам ее имущества;

- в территориальное отделение Росстата по месту своей регистрации;

- в налоговую инспекцию по месту постановки фирмы на учет;

- другим заинтересованным лицам, если это предусмотрено законами России.

Обратите внимание: бухгалтерскую отчетность необходимо подавать, даже если фирма не ведет никакой деятельности. Сдавать годовую бухгалтерскую отчетность нужно не ранее 60 и не позднее 90 дней по окончании отчетного года.

Может получиться, что последний день, в который фирма должна представить бухгалтерскую отчетность, окажется выходным (праздничным). В этом случае срок сдачи отчетности переносится на следующий за выходным рабочий день.

Как сдать отчетность учредителям

Фирма должна представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества. При этом каждого учредителя (участника) нужно обеспечить отдельным экземпляром отчетности.

Внимание! Помимо общих сроков сдачи отчетности учредители могут установить и более конкретную дату, к которой фирма должна подать им отчетные документы. Выбранная дата должна быть указана в уставе.

Как сдать отчетность в статистику

Фирма должна передать один экземпляр годовой бухгалтерской отчетности в территориальный орган Росстата. Сделать это нужно на той территории, где предприятие зарегистрировано. Если фирма вовремя не подаст бухгалтерскую отчетность в отделение статистики, ее могут оштрафовать. Размер штрафа для фирмы составит от 3000 до 5000 руб., а руководителю или главному бухгалтеру придется заплатить от 300 до 500 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).

Внимание! Решение о взыскании штрафа может вынести только суд, и это должно произойти в течение двух месяцев с последней даты, установленной для сдачи отчетности.

Как сдать отчетность в налоговую инспекцию

Фирма должна представлять один экземпляр бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию по месту постановки на учет (ст. 23 НК РФ).

Если фирма вовремя не сдаст бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию, ее могут оштрафовать. Размер штрафа - 200 руб. за каждую форму отчетности, не представленную в срок (ст. 126 НК РФ). Кроме того, руководителя или главного бухгалтера фирмы могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Внимание! Размер штрафа за непредставление в налоговую инспекцию документов повышен в 4 раза - с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кому еще нужно подавать отчетность

Остальным заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность нужно представлять, только если это предусмотрено законами России или договором. Так, при необходимости бухгалтерская отчетность может понадобиться региональным или местным финансовым органам, а также таможенникам и полиции. Потребовать ее они могут только на основании специального законодательного акта.

Сотрудничающие с фирмой банки могут предусмотреть обязанность фирмы представлять им бухгалтерскую отчетность в кредитном договоре.

Контрагенты (кредиторы, покупатели, поставщики) могут знакомиться с бухгалтерской отчетностью фирмы по договору с ней.

Способы представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность может быть:

- представлена пользователю лично или через уполномоченного представителя;

- послана по почте;

- отправлена через Интернет (по электронной почте).

Лично в руки инспектору

Многие бухгалтеры считают, что надежнее отвезти отчетность в инспекцию самим. В этом случае инспектор поставит на копии баланса отметку о том, что отчетность принята, и текущую дату (п. 4 ст. 80 НК РФ).

Отвезти отчетность в инспекцию может и уполномоченный представитель, например частный аудитор или специализированная фирма. Чтобы поручить ему сдавать отчетность, нужно оформить на него доверенность. Вот как она может выглядеть:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                            ДОВЕРЕННОСТЬ N 13                            │

│   на представление интересов фирмы в отношениях с налоговыми органами   │

│                                                                         │

│г. Москва                                                1 апреля 2011 г.│

│                                                                         │

│    Закрытое акционерное общество "Ромашка" в лице генерального директора│

│Уткина  Н.С.,  действующего на основании Устава, в соответствии со ст. 29│

│Налогового  кодекса  РФ  доверяет  аудитору  Павлу  Михайловичу  Карпову,│

│паспорт  серии 45 01 N 086087, выдан ОВД "Раменское" г. Москвы 16 августа│

│2000  г., проживающему по адресу:  117312,  г. Москва,  Мичуринский пр-т,│

│д. 32, кв. 189, представлять  его  интересы  в  отношениях  с  налоговыми│

│органами.                                                                │

│    В  целях  выполнения  этого  поручения  Карпову  П.М. предоставляются│

│следующие права:                                                         │

│    -  представлять  интересы  ЗАО  "Ромашка" в налоговых органах по всем│

│вопросам, связанным с данным поручением;                                 │

│    - представлять в налоговые органы декларации ЗАО "Ромашка";          │

│    - получать и передавать документы;                                   │

│    - вести переписку во исполнение данного поручения;                   │

│    -  расписываться  и  совершать  иные  законные  действия, связанные с│

│выполнением данного поручения.                                           │

│    Полномочия  по  настоящей  доверенности не могут быть переданы другим│

│лицам.                                                                   │

│    Настоящая доверенность действительна до 1 апреля 2012 г.             │

│                                                                         │

│Образец подписи Карпова П.М.             Карпов              удостоверяю.│

│                                                                         │

│Генеральный директор                     Уткин               /Уткин Н.С./│

│ЗАО "Ромашка"                                                            │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

По почте

Если вы не хотите стоять в очередях или просто не успеваете в инспекцию, отчетность можно отправить по почте. В этом случае датой сдачи отчетности будет дата, проставленная на почтовой квитанции. Считается, что документы поданы вовремя, если их сдали на почту до 24:00 последнего дня, установленного для их представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Очень часто инспекторы неправомерно отказываются принимать отчетность (например, если они считают, что в отчетности допущены ошибки). Этого также можно избежать, если воспользоваться почтой.

Подтверждением того, что вы вовремя сдали документы, будет служить почтовая квитанция.

Сразу отметим, что вы можете воспользоваться услугами не только государственной почты. В России существует довольно много негосударственных операторов почтовой связи - главное, чтобы у них была лицензия Роскомнадзора.

Отправить отчетность по почте вы можете:

- заказным письмом (доставляется непосредственно адресату, то есть в нашем случае - в налоговую инспекцию);

- ценным письмом (письмо не доставляется адресату, а "ждет" его на почте, другими словами, ценные письма работники налоговой инспекции должны будут сами забирать с почты).

Обратите внимание: надежнее оформить заказное письмо с уведомлением. В этом случае почта сообщит вам, когда и кому вручено ваше письмо. Таким образом, вы будете знать, дошло ваше письмо до налоговой инспекции или нет. Уведомление также будет служить доказательством того, что вы действительно отправляли отчетность, а налоговая ее получила.

В ст. 80 НК РФ и п. 5 ст. 15 Закона N 129-ФЗ написано, что отправлять отчетность почтой нужно с описью вложения. Такое требование обусловлено тем, что опись вложения при направлении отчетности почтой является надлежащим и единственным доказательством того, что была отправлена именно отчетность, а не какие-либо другие документы или пустой конверт.

Следует отметить, что опись вложения можно оформить самостоятельно, заверив ее подписью руководителя фирмы и печатью. Если же вы захотите оформить опись вложения на почте, тогда придется посылать отчетность ценным письмом, т.к. к заказным письмам опись не оформляется.

Проблемы могут возникнуть, если налоговая инспекция не получит отчетность (например, если письмо потеряется). В этом случае инспекция может попытаться оштрафовать фирму и ее руководителя или главного бухгалтера (ст. 126 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Чтобы этого избежать, вам придется доказывать, что вы действительно отправили отчетность и сделали это вовремя. Для этого вы можете представить почтовую квитанцию и уведомление о том, что ваше письмо доставлено по назначению. Чтобы доказать, что вы вложили в письмо все документы, представьте заверенную печатью вашей фирмы опись или заверенный на почте список отправлений.

Перечень документов, подтверждающих, что вы действительно отправляли все необходимые декларации, зависит от конкретной налоговой инспекции: возможно, что хватит и почтовой квитанции, а может быть, инспекторы потребуют представить заверенную опись. Если платить штрафы вы не хотите, обращайтесь в суд.

Как правило, в таких ситуациях суд встает на сторону компаний (Постановления ФАС Московского округа от 26 февраля 2010 г. N КА-А40/1035-10, от 22 декабря 2009 г. N КА-А41/14292-09).

Вы также можете воспользоваться ускоренной экспресс-почтой. Это будет стоить дороже, но в подобном случае на почте оформят опись вложения, а ваше письмо будет доставлено прямо в инспекцию.

В электронном виде

Послать отчетность можно и по электронной почте (по телекоммуникационным каналам связи). Это возможно, если у вас и в вашей инспекции есть необходимое оборудование и программное обеспечение.

Если отчетность будет отправлена в электронном виде, подавать ее на бумажном носителе вы не обязаны. Это может быть только инициатива организации (в отличие от того, что в определенных случаях налоговая отчетность должна представляться только по телекоммуникационным каналам связи).

Чтобы переслать отчетность, вам нужно заключить договор с оператором связи, который предоставит вам электронно-цифровую подпись (ЭЦП) и специальное программное обеспечение. С помощью этих программ нужно подготовить отчетность, подписать ее электронно-цифровой подписью (ЭЦП) и выслать в адрес вашей инспекции. После того как отчетность в электронном виде отправлена, в течение шести часов с момента отправки организация должна получить:

- подтверждение оператора связи о дате отправки электронного документа в налоговую инспекцию (эта дата считается датой представления отчетности);

- электронную квитанцию налоговой инспекции о приеме отчетности;

- протокол входного контроля.

Протокол входного контроля нужно заверить ЭЦП и отправить обратно.

Если в протоколе содержится информация о том, что отчетность не прошла входной контроль, нужно повторить всю процедуру сдачи документов.

Вы также должны получить подтверждение того, что вы отправили отчетность в инспекцию, от оператора связи.

В течение суток нужно заверить один экземпляр подтверждения ЭЦП и выслать его обратно оператору.

Обратите внимание: отчетность считается представленной в инспекцию, если фирма получила подтверждение, подписанное ЭЦП оператора.

Принятой отчетность будет также считаться, если фирма получит протокол входного контроля, подтверждающий, что эти формы не содержат ошибок и прошли входной контроль в налоговой инспекции.

Обратите внимание: за несколько дней до сдачи бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию в электронном виде отнесите туда доверенность на лицо, которое уполномочено подписать документы (владельца сертификата электронного ключа). Если ее не будет, отчетность не примут.

Итак, обязанности представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде у компаний нет. Тем более что сделать это иногда весьма затруднительно. Ведь отчетность передается в определенном формате, который разработан программистами. А он подходит не для всех документов.

Так, к примеру, в некоторых случаях к отчетности прикладывается аудиторское заключение. Но для этого документа электронного формата не существует, и сданная бухгалтерская отчетность в электронном виде будет сдана не в полном объеме. А это может привести к наложению штрафных санкций в размере 200 руб. за один непредставленный документ. Поэтому вам все равно придется наведаться в инспекцию для сдачи документов.

Как опубликовать отчет

Некоторые фирмы обязаны публиковать свою годовую бухгалтерскую отчетность в средствах массовой информации. Эти фирмы перечислены в ст. 16 Закона N 129-ФЗ.

К ним относятся:

- открытые акционерные общества;

- банки и другие кредитные организации;

- биржи;

- страховые организации;

- инвестиционные и другие фонды, созданные за счет общественных или государственных средств.

Фирма должна разместить годовую бухгалтерскую отчетность за 2011 г. в средствах массовой информации не позднее 1 июля 2012 г.

Бухгалтерскую отчетность обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ публиковать не следует.

Однако из этого правила есть исключение: общество с ограниченной ответственностью обязано опубликовать свою годовую отчетность, если оно открыто размещает облигации или другие эмиссионные ценные бумаги.

Средства массовой информации, в которых можно публиковать бухгалтерскую отчетность, - это любые общедоступные газеты и журналы, которые имеют постоянное название, текущий номер и выходят в свет не реже одного раза в год.

Бухгалтерскую отчетность дополнительно разрешено печатать в виде брошюр и буклетов, распространяемых среди потенциальных пользователей бухгалтерской отчетности.

Специальный Порядок публикации бухгалтерской отчетности введен только для открытых акционерных обществ Приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. N 101. Для остальных организаций не существует дополнительных документов, кроме уже указанного требования, прописанного в Законе о бухгалтерском учете. Поэтому укажем некоторые особенности публикации отчетности ОАО.

Печатное издание, в котором фирма будет публиковать годовую бухгалтерскую отчетность, определяется уставом акционерного общества или решением общего собрания общества. Такое издание обязательно должно быть периодическим. Достаточно опубликовать отчетность в одном издании. Также следует помнить, что публикация бухгалтерской отчетности производится после проверки и подтверждения ее независимым аудитором (аудиторской фирмой) и утверждения ее общим собранием акционеров. Только при выполнении обеих указанных процедур общество может опубликовать отчетность.

Публикуя годовую бухгалтерскую отчетность, фирма должна обнародовать общие сведения о себе. К таким сведениям, в частности, относят:

- полное наименование фирмы (например, "Открытое акционерное общество "Заря");

- отчетную дату и (или) отчетный период, за который публикуется отчетность (например, "за 2011 г.");

- валюту и формат, в которых приводятся числовые показатели отчетности (например, миллионы рублей);

- полные наименования должностей лиц, которые подписали бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

- день, в который отчетность была утверждена общим собранием акционеров;

- место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) дирекции общества, а также сведения о территориальном отделении Росстата, в которое фирма отправила обязательный экземпляр отчетности.

Отдавать в печать нужно не всю бухгалтерскую отчетность. Обязательной публикации подлежат лишь:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках.

Фирмы, проводящие обязательный аудит своей отчетности, также должны публиковать итоговую часть аудиторского заключения.

Для публикации числовые показатели отчетности нужно обнародовать в миллионах рублей. Однако если у фирмы большие обороты товаров, обязательств и т.п., то показатели отчетности можно перевести в миллиарды рублей с одним десятичным знаком. Годовую бухгалтерскую отчетность разрешено публиковать в сокращенном виде по типовым формам. При этом детализацию показателей по счетам отчетов фирмы определяют самостоятельно. Желательно порядок детализации информации в отчетности указать в учетной политике.

Имейте в виду: если фирма решит пользоваться для публикации сокращенными формами, то их нужно будет использовать и в последующем. Изменить формат публикуемых форм фирма сможет только при одном условии - если у нее будут для этого обоснованные причины, подтвержденные независимым аудитором (аудиторской фирмой). Возможность "урезать" формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для печати зависит от финансовых показателей фирмы.

Так, сокращенная форма баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам баланса. А усеченная форма отчета о прибылях и убытках может не включать промежуточные результаты. Для этого фирма должна соответствовать следующим условиям:

- валюта баланса на конец года не превышает 40 000 000 руб.;

- выручка от продаж за отчетный год не превышает 100 000 000 руб.

Некоторые итоговые показатели по разделам баланса могут оказаться незаполненными. Их нужно прочеркнуть. Удалять такие строки из сокращенной формы баланса нельзя.

Если валюта баланса на конец года окажется больше 40 000 000 руб. или выручка от реализации превысит 100 000 000 руб., то сокращенная форма должна выглядеть по-другому. В этом случае в нее нужно включить все группы статей баланса, предусмотренные п. 20 ПБУ 4/99.

По некоторым группам у фирмы может не быть показателей. Эти группы можно не приводить в сокращенной форме баланса. Причем сделать это можно, только если у фирмы отсутствуют данные по соответствующим статьям как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

Публикуемая форма отчета о прибылях и убытках должна включать все показатели, которые предусмотрены в типовом бланке. При этом допускается не приводить те статьи отчета, по которым у фирмы нет данных как за отчетный, так и за предшествующий ему год.

В некоторых случаях в публикуемый отчет о прибылях и убытках нужно включать информацию о том, как акционеры распределили прибыль (покрыли убытки) общества за отчетный год. Сделать это необходимо, если такие сведения не будут напечатаны отдельно и не войдут в состав какого-либо другого документа.

Аудиторское заключение полностью публиковать не требуется. Фирма должна разместить в печати только его итоговую часть.

При этом если фирма решила публиковать бухгалтерскую отчетность в сокращенном виде, то итоговую часть аудиторского заключения тоже можно "урезать".

Вместо полного текста итоговой части в печать можно отдать только мнение (оценку) аудитора или аудиторской фирмы о достоверности годовой бухгалтерской отчетности.

Если же фирма размещает в печати несокращенный вариант годовой бухгалтерской отчетности, то и итоговую часть аудиторского заключения она должна опубликовать в полном объеме.

Обратите внимание: в публикации обязательно должны быть приведены полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), а также дата аудиторского заключения.

Но одного опубликования отчетности в печатном издании недостаточно. Согласно Приказу Федеральной службы по финансовым рынкам от 10 октября 2006 г. N 06-117/пз-н акционерные общества, на которые не распространяются требования о раскрытии информации в форме ежеквартального отчета, должны представлять текст годовой бухгалтерской отчетности на странице в сети Интернет. Причем в Интернете отчетность следует разместить раньше, чем в печатном издании: не позднее 45 дней с даты истечения установленного законодательством Российской Федерации срока представления годовой бухгалтерской отчетности. При этом раскрытие отчетности в сети Интернет не освобождает фирму от обязанности ее опубликования в печати.

Если у компании нет законодательно установленной обязанности публиковать свою отчетность, не стоит думать, что отчетность становится недоступной пользователям. Ведь в Законе N 129-ФЗ установлено, что публичность отчетности достигается в том числе и передачей ее в органы статистики. Между тем Постановлением Правительства РФ от 21 апреля 1995 г. N 399 в целях рационального использования существующих систем сбора и обработки информации на основе бухгалтерской и статистической отчетности и обеспечения ею широкого круга заинтересованных пользователей на Росстат возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности компаний, расположенных на территории России.

Исправление ошибок в годовой отчетности

Начиная с отчетности за 2010 г. порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности регламентирован ПБУ 22/2010, применять которое обязаны все юридические лица, кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Что такое ошибка

Согласно ПБУ 22/2010 ошибкой признается как неправильное отражение, так и неотражение фактов хозяйственной деятельности. При этом не имеет значения, где не отражена хозяйственная операция: в учете или отчетности. В любом случае будет иметь место ошибка.

При этом следует разделять причины, по которым в учете появляются пропуски. Если неточности появились вследствие выявления новой информации, которая не была доступна на момент отражения или неотражения в учете фактов хозяйственной деятельности, то это ошибкой не признается. Так, хозяйственная операция может не быть отражена в учете, если документ поступил на фирму с опозданием. Например, акт выполненных работ, отправленный контрагентом по почте, пришел в компанию после сдачи отчетности - это ошибкой не признается. А если этот же акт пришел в компанию вовремя, но не поступил в бухгалтерию из-за нерасторопности менеджера, то такой пропуск в учете является ошибкой.

Что может привести к появлению ошибки

Появление ошибок может быть обусловлено следующими факторами:

- неправильным применением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

- неправильным применением учетной политики фирмы;

- неточностями в вычислениях;

- неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- недобросовестными действиями должностных лиц компании.

Внимание! Не всегда в появлении ошибок виноват бухгалтер. В перечне причин появления ошибок указаны и недобросовестные действия иных лиц компании - тех, от кого зависит своевременность поступления документации в бухгалтерию. Если по чьей-либо нерасторопности документация не попадает к бухгалтеру своевременно - это и есть пример недобросовестных действий должностных лиц.

Существенные ошибки

При подготовке отчетности важно проверить учет компании на наличие ошибок. Но не менее важно, если ошибки все-таки допущены, определить их существенность, т.к. порядок исправления ошибок зависит от того, являются ли они существенными или нет.

Существенной признается ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими выявленными ошибками может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями годовой бухгалтерской отчетности.

Обратите внимание, что понятие существенности в ПБУ 22/2010 не определено. Наоборот, существенность ошибки фирмы определяют самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. При этом принимается во внимание влияние ошибки на все показатели, представленные в бухгалтерской отчетности за период, в котором были выявлены ошибки, в том числе показатели отчетного года и сравнительные показатели всех представленных в этой отчетности предыдущих периодов. Главное, чтобы порядок определения существенности был прописан в учетной политике.

Заметим, что общепринятым является порог существенности 5 процентов. Иными словами, существенной признается сумма, которая превышает 5 процентов от итогового показателя. Например, если общая дебиторская задолженность организации равна 2 000 000 руб., то существенной ошибкой является искажение показателя дебиторской задолженности более чем на 100 000 руб. (2 000 000 руб. x 5%).

Важно. Организация вправе самостоятельно установить порог существенности, обосновав его разумными экономическими причинами.

Несущественные ошибки

Если выявленная ошибка, по мнению компании, не оказывает влияния на экономические решения пользователей, как по отдельности, так и в совокупности с иными ошибками, то ошибка признается несущественной. При этом вариант характеристики выявленной ошибки следует зафиксировать документально. Например, бухгалтерской справкой.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете

Порядок исправления ошибок зависит от двух факторов: существенности ошибки и периода ее выявления. Предлагаем вам для удобства полный свод правил исправления ошибок в соответствии с ПБУ 22/2010.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации

об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций

Раскрытие информации в отчете

В отношении существенных ошибок прошлых периодов, исправленных в отчетном периоде, фирма обязана раскрыть информацию в пояснительной записке. Раскрытию подлежат следующие сведения:

- характер ошибки;

- сумма корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

- сумма корректировки по данным о базовой разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);

- сумма корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.

Если невозможно определить влияние существенной ошибки на предшествующие отчетные периоды, то в пояснительной записке раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Форма, в которой будет раскрыта соответствующая информация, может быть любой: как табличной, так и текстовой. Можно для этих целей использовать таблицу, включенную в разд. 2 формы отчета об изменениях капитала, утвержденной Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н.