НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48

НДС платят как российские, так и иностранные фирмы. Им облагают:

- товары, работы, услуги и имущественные права, реализованные на территории России, а также переданные безвозмездно;

- строительно-монтажные работы, выполненные хозспособом для собственного потребления фирмы;

- товары, работы и услуги, использованные для собственных нужд фирмы, если эти расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль;

- товары, ввезенные в Россию из-за границы (в т.ч. из Белоруссии и Казахстана).

По итогам каждого квартала фирма должна заплатить НДС в бюджет, а в налоговую инспекцию сдать декларацию по налогу.

От уплаты НДС освобождены фирмы и предприниматели:

- перешедшие на упрощенную систему налогообложения или единый сельхозналог;

- переведенные на ЕНВД;

- получившие освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ;

- выполняющие операции, не подлежащие обложению НДС (ст. 149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ).

По налогу на добавленную стоимость фирмы сдают единую декларацию как по "внутренним", так и по "внешним" (экспорту и импорту) операциям. Ее форма и Порядок заполнения приведены в Приказе Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

Внимание! Законами от 28 декабря 2010 г. N 395-ФЗ и от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ внесены поправки в НК РФ, касающиеся неплательщиков НДС. Так, с 1 апреля 2011 г. малые и средние предприятия, которые арендуют находящееся в государственной собственности недвижимое имущество и выкупают его в порядке, установленном Законом от 22 июля 2008 г. N 159-ФЗ, не платят НДС с указанных операций. А с 1 октября 2011 г. не признается объектом налогообложения передача основных средств в безвозмездное пользование бюджетным организациям, органам государственной власти и местного самоуправления.

Исключение составляет импорт товаров с территории государств - членов Таможенного союза (Белоруссии и Казахстана). Покупателям этих товаров нужно заполнить "косвенную" декларацию. Форма "косвенной" декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н.

"Обычную" декларацию по НДС сдают ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. НДС перечисляют в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за отчетным кварталом.

Пример. У ЗАО "Спектр" по итогам IV квартала 2011 г. НДС к уплате в бюджет составил 45 000 руб. Поэтому в 2012 г. "Спектр" должен перечислить: до 20 января - 15 000 руб., до 20 февраля - 15 000 руб., до 20 марта - 15 000 руб.

Могут возникнуть сложности, когда сумма к уплате в бюджет не делится на три равные части. В этом случае налоговики рекомендуют округлять в большую сторону последний (третий) платеж.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, НДС к уплате составил 46 000 руб. В этом случае необходимо до 20 января перечислить 15 333 руб., до 20 февраля - 15 333 руб., а до 20 марта - 15 334 руб.

Не могут платить НДС в рассрочку компании:

- приобретающие работы или услуги у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России. Они перечисляют налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранцу;

- применяющие спецрежимы, освобожденные от уплаты НДС или выполняющие операции, не облагаемые НДС. При выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой налога эти фирмы должны уплатить его в бюджет до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

- импортирующие товары из-за границы. Так, если заявлен режим выпуска товаров для внутреннего потребления, НДС на таможне следует уплатить до выпуска.

"Косвенную" декларацию заполняют и представляют все фирмы и индивидуальные предприниматели (в т.ч. освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ и неплательщики НДС - "упрощенцы", "вмененщики", "сельскохозяйственники"), которые ввозят в Россию товары из Республик Беларусь и Казахстан.

Вместе с декларацией в налоговую инспекцию нужно представить:

- заявление о ввозе товаров в четырех экземплярах (на бумажном носителе и в электронном виде). Его форма утверждена Приложением 1 к Протоколу от 11 декабря 2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов";

- выписку банка, подтверждающую уплату НДС;

- транспортные (товаросопроводительные) документы поставщиков;

- счета-фактуры от поставщиков;

- договор между продавцом и российским покупателем;

- договоры с посредником (в случае их заключения);

- информационное сообщение поставщика товаров о фирме, у которой были куплены импортируемые товары. Это сообщение представляется, если товары были отгружены с территории одного государства, а контракт был заключен с компанией из другой страны.

Отчитаться и заплатить налог по "косвенной" декларации нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда импортный товар был принят к учету. Эти правила установлены в ст. 2 Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол).

Обратите внимание: при импорте из Белоруссии и Казахстана НДС перечисляет российский собственник товаров - тот, кто купил. Это касается и "спецрежимников".

Переплату по внутрироссийскому НДС можно зачесть в счет перечисления налога по "белорусско-казахстанскому" импорту (пп. 2 п. 8 ст. 2 Протокола).

Товары, принятые к учету в месяце их ввоза и в том же месяце возвращенные из-за плохого качества, в "косвенную" налоговую декларацию не включаются. При их возврате в следующем месяце нужно подать уточненную декларацию (п. 9 ст. 2 Протокола).

Если в отчетном месяце фирма не ввозила товары из стран Таможенного союза, платить и отчитываться по "белорусско-казахстанскому" НДС она не должна.

За нарушение срока уплаты налога и представления декларации предусмотрена ответственность, установленная российским законодательством (п. 9 ст. 2 Протокола). Так, за несвоевременную подачу декларации фирму и ее руководителя могут оштрафовать (ст. 119 НК РФ, ст. 15.5 КоАП РФ).

Сумму импортного НДС, заявленную к вычету, отражают по строке 190 разд. 3 налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н. Конечно, при условии, что фирма его уплатила.

Вначале рассмотрим, как заполнить "обычную" декларацию по НДС.

Как заполнить декларацию по НДС

Декларация по НДС состоит из:

- титульного листа;

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2 - 4 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации";

- Приложения N 1 к разд. 3 "Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год и предыдущие отчетные годы";

- Приложения N 2 к разд. 3 "Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)";

- разд. 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена";

- разд. 5 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)";

- разд. 6 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена";

- разд. 7 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации...".

Титульный лист и разд. 1 сдают все фирмы. Остальные разделы декларации заполняют, если за отчетный период у организации были соответствующие операции. Например, разд. 2 заполняют только те фирмы, которые в отчетном периоде выступали в роли налоговых агентов.

РАЗДЕЛ1 заполняют последним, в нем учитывают начисления и вычеты НДС как по внутренним, так и по экспортным операциям.

Если фирма в отчетном квартале не совершала операции, облагаемые НДС, а также операции, при которых происходит движение денег на расчетном счете или в кассе, то декларацию по НДС можно не подавать. В этом случае сдается упрощенная налоговая декларация, утвержденная Приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. N 62н.

Однако если хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то сдают обычную декларацию по НДС.

Титульный лист

На титульном листе укажите ИНН и КПП фирмы.

Обратите внимание, что для ИНН предусмотрено 12 ячеек. Поскольку ИНН фирмы короче и занимает всего 10 ячеек, в последних двух ячейках нужно поставить прочерк.

Если фирма представляет первичную декларацию, то при заполнении показателя "Номер корректировки" нужно поставить цифру 0.

Если же вы подаете уточненную декларацию, то поставьте цифры, начиная с 1, согласно порядковому номеру уточненной декларации за отчетный квартал.

Показатель "Налоговый период (код)" возьмите из Приложения N 3 "Коды, определяющие налоговый период" к Порядку заполнения декларации. Например, при заполнении декларации за I квартал укажите число 21, за II квартал - 22, за III квартал - 23, за IV квартал - 24. При заполнении показателя "Отчетный год" укажите год, за налоговый период которого подаете декларацию.

В ячейках "Представляется в налоговый орган (код)" укажите четырехзначный код своей налоговой инспекции, а в показателе "По месту нахождения (учета) (код)" поставьте число 400. Это означает, что декларацию вы представляете по месту постановки на учет.

Далее нужно указать номер контактного телефона фирмы (или предпринимателя), количество страниц декларации и количество листов подтверждающих документов (или их копий).

Подписывает декларацию руководитель фирмы. Его подпись скрепляют печатью. "Автограф" главного бухгалтера не нужен.

Если декларацию подает представитель фирмы, то указывают его полное наименование (или фамилию, имя, отчество физического лица - представителя) и название документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагают копию этого документа.

Если представитель фирмы - юридическое лицо, то вместо печати фирмы ставят печать представителя.

Образец титульного листа декларации по НДС приведен на следующей странице.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│0│1│2│3│4│5│8│8│-│-│

│0030│8014│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│0│1│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Форма по КНД 1151001

Налоговая декларация

по налогу на добавленную стоимость

┌─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Номер корректировки │0│-│-│ Налоговый период │2│4│ Отчетный год │2│0│1│1│

└─┴─┴─┘ (код) └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

Представляется в налоговый орган │7│7│2│1│ по месту нахождения │4│0│0│

(код) └─┴─┴─┴─┘ (учета) (код) └─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│З│А│К│Р│Ы│Т│О│Е│ │А│К│Ц│И│О│Н│Е│Р│Н│О│Е│ │О│Б│Щ│Е│С│Т│В│О│ │"│С│Т│А│Р│Т│"│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

(налогоплательщик)

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐

Код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД │5│1│.│4│2│.│4│-│

└─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Номер контактного телефона │(│4│9│9│)│3│6│3│-│1│5│-│7│5│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┐ с приложением подтверждающих ┌─┬─┬─┐

На │6│-│-│ страницах документов и (или) их копий на │-│-│-│ листах

└─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

─────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────

Достоверность и полноту сведений, │ Заполняется работником налогового

указанных в настоящей декларации, │ органа

подтверждаю: │ Сведения о представлении декларации

│ ┌─┬─┐

┌─┐ 1 - налогоплательщик, │ Данная декларация представлена │ │ │

│1│ 2 - представитель │ (код) └─┴─┘

└─┘ налогоплательщика │ ┌─┬─┬─┐

│на │ │ │ │ страницах

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┴─┘

│Ш│а│г│о│в│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││с приложением ┌─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│подтверждающих │ │ │ │ листах

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│документов └─┴─┴─┘

│О│л│е│г│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││и (или) их

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│копий на

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

│П│а│в│л│о│в│и│ч│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││Дата │ │ │.│ │ │.│ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│представления └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

(фамилия, имя, отчество полностью) │декларации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││Зарегистри- ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│рована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│ _______________ _____________

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││ Фамилия, И.О. Подпись

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

(наименование организации - │

представителя налогоплательщика) │

│

Шагов ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

Подпись ----- Дата │2│0│.│0│1│.│2│0│1│2│ │

МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│

Наименование документа, │

подтверждающего полномочия представителя│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐│

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-││

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘│

РАЗДЕЛ3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет

по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,

предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164

Налогового кодекса Российской Федерации"

В этом разделе бухгалтер должен рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по окончании каждого квартала.

По строкам 010 - 040 (графы 3 и 5) укажите выручку от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и сумму НДС по соответствующей налоговой ставке. Здесь же отразите стоимость товаров (работ, услуг), переданных для собственных нужд фирмы, и сумму налога, начисленную при передаче.

Обратите внимание: по строкам 010 - 040 не нужно показывать операции:

- освобождаемые от налогообложения;

- не признаваемые объектом налогообложения;

- местом реализации которых не признается территория России;

- облагаемые по ставке 0% (в т.ч. когда реальный экспорт не подтвержден);

- суммы предоплаты (в т.ч. частичной).

Строку 010 разд. 3 заполняют также фирмы, которые не начисляли НДС с предоплаты, полученной под поставку продукции, длительность производственного цикла которой составляет более шести месяцев (Перечень таких товаров (работ, услуг) утвержден Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. N 468). Это право дает п. 13 ст. 167 НК РФ.

По строкам 010 - 020 в графе 3 отразите доходы, облагаемые по обычным ставкам налога (10% или 18%), а по строкам 030 - 040 в графе 3 - доходы, облагаемые по расчетным ставкам - 110% или 118% (кроме авансов). Напомним, что налог начисляют по расчетной ставке, в частности по выручке от продажи сельхозпродукции, купленной у населения, имущества, которое было учтено вместе с НДС, уплаченным поставщику, и т.д.

Сумму налога, начисленную по операциям, облагаемым НДС, впишите в соответствующую строку графы 5.

Обратите внимание: в графе 3 по строкам 010 - 020 указывают выручку без НДС. А в той же графе по строкам 030 - 040 - выручку вместе с налогом.

Важно. До 1 октября 2011 г. по строке 080 фирмы отражали положительные суммовые разницы и исчисленные с них суммы НДС. Начиная с декларации за IV квартал 2011 г. это делать не нужно. Теперь положительные суммовые разницы на сумму НДС не влияют. Налог рассчитывают один раз по курсу Банка России на дату отгрузки товара и после получения оплаты не корректируют.

В разд. 3 некоторые виды облагаемых налогом операций указывают отдельно:

- по строке 050 - выручку и сумму НДС при продаже предприятия в целом как имущественного комплекса (ст. 158 НК РФ);

- по строке 060 показывают расходы и сумму налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (п. 10 ст. 167 НК РФ);

- по строке 070 отражают авансы (в т.ч. частичные) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы НДС;

- по строке 080 отражают суммы, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающие налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и соответствующие суммы НДС.

По строке 090 указывают общую сумму восстановленного налога.

В частности, здесь отражают:

- НДС, ранее принятый к вычету по объектам недвижимости, которые в отчетном году использовались для проведения операций, не облагаемых налогом;

- "входной" НДС, ранее принятый к вычету по товарам, которые фирма приобретала для продажи на внутреннем рынке, но отгрузила на экспорт. Этот НДС отдельно укажите по строке 100.

Внимание! С 1 октября 2011 г. период восстановления "входного" НДС по экспортированным товарам (работам, услугам, имущественным правам) законодательно определен. Теперь восстановить принятый к вычету налог нужно в периоде отгрузки (пп. 5 п. 3 ст. 170 НК РФ).

По строке 090 также отражают НДС, ранее принятый к вычету покупателем при перечислении аванса продавцу. Эту сумму отдельно указывают по строке 110.

Напомним, что покупатель, который перечислил аванс, может принять НДС к вычету, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Для этого необходимо иметь следующие документы:

- счет-фактуру на предоплату от продавца;

- документы, которые подтверждают перечисление аванса;

- договор, который предусматривает перечисление предоплаты.

Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса.

Опасный момент. Специалисты Минфина разрешают продавцам не выписывать "авансовый" счет-фактуру, если отгрузка товара происходит не позднее пяти календарных дней с момента получения предоплаты (Письма Минфина России от 9 апреля 2009 г. N 03-07-11/103; от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39). Однако налоговики придерживаются другого мнения. В своем Письме от 10 марта 2011 г. N КЕ-4-3/3790 ФНС России указала: даже если отгрузка происходит до истечения пяти дней с момента получения предоплаты, счет-фактуру на аванс все равно выписывать нужно.

После заполнения строк 010 - 110 рассчитайте общую сумму НДС по строке 120. В ней укажите сумму показателей графы 5 строк 010 - 090.

Продолжение разд. 3 декларации посвящено расчету налоговых вычетов. Напомним, что НДС принимают к вычету после оприходования купленного товара (работ, услуг).

Оплачен товар (работы, услуги) поставщику или нет - не важно. Главное, чтобы выполнялись следующие условия:

- купленное имущество (работы, услуги) приобретено для ведения деятельности, выручку по которой облагают НДС;

- купленное имущество (работы, услуги) принято к учету, то есть оприходовано на балансе фирмы;

- у фирмы есть документы, которые подтверждают право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетных и первичных документах (накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

Из этого правила есть исключения. В некоторых случаях, чтобы принять налог к вычету, его сумма должна быть оплачена. Таких исключений три.

Первое - когда вы ввозите в Россию товары из-за границы. Чтобы применить вычет по этим товарам, НДС должен быть уплачен на таможне.

Второе - когда фирма является налоговым агентом по НДС. Принять к вычету сумму налога, уплаченную за другую организацию, она может лишь после того, как перечислит ее в бюджет.

Третье - когда вы принимаете НДС к вычету по командировочным расходам. Это можно сделать, если такие расходы оплачены (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Внимание! С 1 октября 2011 г. фирмы могут принять НДС к вычету на основании корректировочных счетов-фактур. Они выставляются, когда изменяется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Это происходит, например, если покупателю предоставляется скидка, уточняется количество отгруженных товаров либо их часть возвращается продавцу.

Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец и покупатель должны согласовать все изменения документально. Например, заключить соответствующее соглашение или договор либо оформить иной первичный документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение условий сделки.

Обратите внимание: если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не смогут принять НДС к вычету даже при наличии корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).

Не позднее пяти календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру.

В нем обязательно указывают (п. 5.2 ст. 169 НК РФ):

- наименование "корректировочный счет-фактура", его порядковый номер и дату;

- порядковый номер и дату первоначального счета-фактуры;

- наименования, адреса, ИНН и КПП продавца и покупателя;

- наименование отгруженных товаров, в отношении которых производятся изменения, и единица их измерения;

- количество (объем) отгруженных товаров до и после изменений;

- наименование валюты;

- цену (тариф) за единицу измерения без учета НДС до и после изменений;

- стоимость отгруженных товаров по счету-фактуре без НДС до и после внесенных изменений;

- сумму акциза, если отгружены подакцизные товары;

- налоговую ставку;

- сумму НДС до и после изменений;

- стоимость отгруженных товаров с учетом НДС до и после внесенных изменений;

- разницу между показателями корректировочного и первоначального счета-фактуры.

Порядок принятия к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры следующий.

1. Допустим, после отгрузки товаров их цена увеличивается. Или покупатель по факту получает больше продукции, чем указано в счете-фактуре. В этом случае продавец уведомляет покупателя об увеличении стоимости отгруженных товаров путем заключения дополнительного соглашения к договору (или оформления иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости товаров).

Не позднее пяти календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем увеличенную стоимость товаров. Получив такой документ, покупатель принимает к вычету разницу между суммой НДС с новой стоимости товаров и суммой налога в первоначальном счете-фактуре (п. 13 ст. 171 НК РФ).

Если к этому моменту покупатель уже отразил вычеты налога в декларации по НДС, оформлять дополнительный лист к книге покупок и сдавать уточненную декларацию ему не придется.

Пример 1. ЗАО "Орфей" (продавец) и ООО "Персей" (покупатель) заключили контракт на поставку 200 комплектов постельного белья по цене 590 руб. за комплект (в т.ч. НДС - 90 руб.). Общая сумма поставки по контракту составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

В декабре "Орфей" отгрузил "Персею" 210 комплектов постельного белья - на 10 комплектов больше, чем было предусмотрено в контракте и отражено в счете-фактуре. Общая стоимость партии товара, фактически полученной "Персеем", составила 123 900 руб. (в т.ч. НДС - 18 900 руб.). Общая стоимость товара, указанная в счете-фактуре, составила 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.).

"Персей" обнаружил "лишние" товары только в январе следующего года, после того как была сдана декларация по НДС за IV квартал.

В связи с этим в январе стороны заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем фактически отгруженное количество товаров - 210 комплектов на сумму 123 900 руб. (в т.ч. НДС - 18 900 руб.). После этого ЗАО "Орфей" выставило "Персею" корректировочный счет-фактуру. "Персей" принял к вычету НДС в размере 900 руб. (18 900 руб. - 18 000 руб.).

2. Предположим, продавец после отгрузки товаров делает покупателю скидку. И в этом случае обе стороны должны согласовать корректировку в цене документально. То есть заключить соответствующее соглашение или договор, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости товаров.

Не позднее пяти календарных дней с момента подписания дополнительного соглашения к контракту продавец составляет корректировочный счет-фактуру, указав в нем сниженную стоимость товаров. На основании этого документа он поставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой суммой налога.

Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры. Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.

Пример 2. ЗАО "Шанс" (продавец) и ООО "Ритм" (покупатель) заключили договор поставки партии товаров на общую сумму 147 500 руб. (в т.ч. НДС - 22 500 руб.).

После отгрузки товаров "Шанс" решил предоставить "Ритму" скидку в размере 5% стоимости товаров. Стоимость товаров с учетом скидки составляет 140 125 руб. (в т.ч. НДС - 21 375 руб.).

В связи с этим обе фирмы заключили дополнительное соглашение к договору поставки, указав в нем цену товаров с учетом скидки. На следующий день "Шанс" выставил "Ритму" корректировочный счет-фактуру и принял к вычету НДС в размере 1125 руб. (22 500 руб. - 21 375 руб.).

По строке 130 отразите вычеты:

- НДС по купленным товарам, приобретенным работам (или услугам), имущественным правам;

- НДС, перечисленного в бюджет продавцом при реализации товаров (работ, услуг), от которых впоследствии покупатель отказался;

- НДС, перечисленного в бюджет продавцом при получении предоплаты в случае возврата аванса;

- НДС по товарам (работам, услугам), длительность производственного цикла которых составляет более шести месяцев;

- НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;

- НДС, предъявленного продавцом, при покупке объектов незавершенного капитального строительства;

- НДС по расчетам с подрядчиками при ведении капитального строительства. Этот налоговый вычет отдельно отразите по строке 140;

- НДС по приобретенному оборудованию к установке, а также работам по сборке и монтажу этого оборудования.

Внимание! С IV квартала 2011 г. НДС, предъявленный подрядчиками при ликвидации, разборке или демонтаже основных средств, можно принять к вычету (п. 6 ст. 171 НК РФ).

По строке 150 укажите сумму налога, которую покупатель имеет право принять к вычету после перечисления продавцу аванса (в т.ч. частичного).

По строке 160 покажите НДС, начисленный при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления. Эта же сумма должна быть отражена по строке 060 разд. 3.

Для учета "ввозного" НДС при импорте предусмотрены строки 170, 180 и 190.

По строке 190 отразите суммы НДС, уплаченные по реквизитам налоговой инспекции при ввозе товаров из Белоруссии или Казахстана.

По строке 180 укажите суммы налога, уплаченные на таможне по всему остальному ввезенному товару.

Общую сумму "ввозного" налога нужно показать по строке 170. Это будет сумма строк 180 и 190.

По строке 200 укажите НДС, начисленный с сумм полученных авансов (в т.ч. частичных), который подлежит вычету после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Предварительно при получении аванса этот НДС вы отражаете по строке 070 разд. 3.

Если в отчетном квартале ваша фирма удерживала НДС как налоговый агент, то по строке 210 покажите сумму налога, перечисленную в бюджет и подлежащую вычету.

Обратите внимание: удержанный НДС должен быть отражен по строке 060 разд. 2 декларации.

Напомним, что налоговые агенты, продающие имущество по решению суда, конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество (п. 4 ст. 161 НК РФ), а также налоговые агенты, продающие имущество иностранных фирм как посредники, участвующие в расчетах (п. 5 ст. 161 НК РФ), удержанный налог к вычету не принимают. Соответственно, строку 210 эти налоговые агенты не заполняют.

Налоговые агенты, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете в России, в этой строке указывают вычеты по НДС не только при покупке товаров (работ, услуг), но и при их возврате в случае расторжения или изменения условий договора.

Кроме того, вычеты по НДС нужно отразить по строке 210, если вы вернете аванс иностранному продавцу в случае расторжения (изменения условий) договора.

Общую сумму налога, которую можно принять к вычету, укажите по строке 220 разд. 3. Это будет сумма строк 130, 150, 160, 170, 200 и 210.

Затем нужно рассчитать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет или возмещению из бюджета по итогам отчетного квартала. Для этого нужно сравнить показатели строк 120 "Общая сумма НДС, исчисленная..." и 220 "Общая сумма НДС, подлежащая вычету...".

Если сумма в строке 120 больше суммы в строке 220, разницу запишите в строку 230 "Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу...".

Если же сумма в строке 120 меньше суммы в строке 220, разницу укажите по строке 240 "Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу...".

Пример 3. ЗАО "Марко" продает спортивную и детскую обувь. Спортивную обувь облагают НДС по ставке 18%, а детскую - по ставке 10%.

В IV квартале 2011 г. "Марко" продало:

- партию спортивной обуви на общую сумму 4 720 000 руб. (в т.ч. НДС - 720 000 руб.);

- партию детской обуви на общую сумму 1 650 000 руб. (в т.ч. НДС - 150 000 руб.).

Часть материалов, купленных фирмой, была использована для ремонта непроизводственного помещения. Себестоимость материалов составила 80 000 руб., начисленный НДС - 14 400 руб.

В этом же квартале "Марко" получило авансы под будущие поставки детской обуви на общую сумму 440 000 руб. (в т.ч. НДС - 40 000 руб.).

В III квартале 2011 г. "Марко" заключило договор на покупку мебели на сумму 885 000 руб. (в т.ч. НДС - 135 000 руб.) на условиях 100% предоплаты. Аванс продавцу был перечислен в том же квартале. Сумма НДС, принятая к вычету в III квартале по перечисленному авансу, составила 135 000 руб. В IV квартале мебель была отгружена "Марко". Соответственно, "авансовый" НДС был восстановлен к уплате в бюджет, а указанный в счете-фактуре продавца - принят к вычету.

По итогам 2011 г. "Марко" восстановило ранее принятый к вычету НДС по реконструированному зданию склада в сумме 205 000 руб.

Кроме того, в IV квартале 2011 г. "Марко" демонтировало устаревшее оборудование. Стоимость демонтажа, проведенного подрядной организацией, составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС - 9000 руб.).

В IV квартале коммерческий директор фирмы ездил в командировку для заключения договора поставки. Его расходы на проживание и проезд составили 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.).

Сумма налога, которую фирма заплатила на таможне при ввозе импортной спортивной обуви, составила 280 000 руб.

Кроме того, в IV квартале "Марко" отгрузило товары в счет ранее полученных авансов. Сумма НДС, которая была начислена с аванса, составила 120 000 руб.

Стоимость товаров, от которых отказались покупатели, составила 94 400 руб. При их реализации в бюджет был перечислен НДС в сумме 14 400 руб. На основании дополнительного соглашения к договору поставки и корректировочного счета-фактуры, оформленных в IV квартале, "Марко" приняло к вычету ранее уплаченный НДС.

Как заполнить разд. 3, указано на с. 488.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│2│1│2│0│7│0│1│5│-│-│

│0030│8045│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│2│1│2│0│7│0│1│ Стр. │0│0│4│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

РАЗДЕЛ3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате

в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам,

предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164

Налогового кодекса Российской Федерации

Налогооблагаемые объекты Код Налоговая база Ставка Сумма НДС (руб.)

строки (руб.) НДС

1 2 3 4 5

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

1. Реализация (передача для 010 │4│0│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│ 18% │7│3│4│4│0│0│-│-│-│-│-│-│

собственных нужд) товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(работ, услуг), передача ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

имущественных прав по 020 │1│5│0│0│0│0│0│-│-│-│-│-│ 10% │1│5│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

соответствующим ставкам └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

налога, всего ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

030 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ 18/118 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

040 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ 10/110 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

2. Реализация предприятия в 050 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

целом как имущественного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

комплекса

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

3. Выполнение строительно- 060 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ 18% │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

монтажных работ для └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

собственного потребления

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

4. Суммы полученной оплаты, 070 │4│4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│ │4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│-│

частичной оплаты в счет └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания

услуг), передачи

имущественных прав

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

5. Суммы, связанные с 080 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

расчетами по оплате └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

налогооблагаемых товаров

(работ, услуг)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6. Суммы налога, подлежащие 090 │3│4│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

восстановлению, всего └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

в том числе

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6.1. суммы налога, 100 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

подлежащие восстановлению └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

при совершении операций,

облагаемых по налоговой

ставке 0 процентов

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

6.2. суммы налога, 110 │1│3│5│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

подлежащие восстановлению в └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

соответствии с подпунктом 3

пункта 3 статьи 170

Налогового кодекса

Российской Федерации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

7. Общая сумма НДС, 120 │1│2│6│4│4│0│0│-│-│-│-│-│

исчисленная с учетом └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

восстановленных сумм налога

(сумма величин графы 5

строк 010 - 090)

Налоговые вычеты Код Сумма НДС (руб.)

строки

1 2 3

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

8. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при 130 │1│6│0│2│0│0│-│-│-│-│-│-│

приобретении на территории Российской Федерации товаров └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету

в соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса

Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая

вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового

кодекса Российской Федерации

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

8.1. в том числе предъявленная подрядными организациями 140 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

(заказчиками-застройщиками) по выполненным работам при └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

проведении капитального строительства

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

9. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику - 150 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения

работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,

подлежащая вычету у покупателя

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

10. Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно- 160 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

монтажных работ для собственного потребления, подлежащая └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

вычету

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11. Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе 170 │2│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

товаров на таможенную территорию Российской Федерации, └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

подлежащая вычету, всего

в том числе:

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11.1. таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных 180 │2│8│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

режимах выпуска для внутреннего потребления, временного └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

ввоза и переработки вне таможенной территории

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

11.2. налоговым органам при ввозе товаров с территории 190 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Республики Беларусь └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

12. Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, 200 │1│2│0│0│0│0│-│-│-│-│-│-│

частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ,

оказания услуг)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

13. Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком 210 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

вычету

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

14. Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, 220 │5│6│0│2│0│0│-│-│-│-│-│-│

указанных в строках 130, 150 - 170, 200, 210) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

15. Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 230 │7│0│4│2│0│0│-│-│-│-│-│-│

по данному разделу (разность величин строк 120, 220 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

больше или равна нулю)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

16. Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному 240 │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

разделу (разность величин строк 120, 220 меньше нуля) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Сухов 20.01.2012

------------- (подпись) ----------- (дата)

┌─┐ ┌─┐

└─┘ └─┘

Приложение 1 к разделу 3 "Сумма НДС, подлежащая

восстановлению и уплате в бюджет за отчетный год

и предыдущие отчетные годы"

Это Приложение заполняют фирмы, которые приобрели недвижимость, приняли НДС по ней к вычету и стали использовать это имущество для проведения операций, не облагаемых налогом.

НДС по такому имуществу восстанавливают в особом порядке. Он предусмотрен для любой недвижимости, за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов. Этот особый порядок также распространяется на сумму НДС, предъявленного фирме подрядчиками при проведении капитального строительства или начисленного фирмой при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Внимание! С IV квартала 2011 г. НДС придется восстановить не только по приобретенному (построенному) объекту недвижимости, который стал использоваться в операциях, не облагаемых налогом, но и в случае его реконструкции или модернизации (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Восстановлению подлежит НДС, ранее принятый к вычету, когда недвижимое имущество в дальнейшем используется в операциях:

- не подлежащих налогообложению или освобожденных от налога;

- не признаваемых реализацией;

- местом реализации которых не признается Россия.

Перечень операций, которые не облагают НДС, приведен в ст. 149 НК РФ.

Перечень операций, не признаваемых реализацией, содержится в п. 3 ст. 39 НК РФ. Правила определения места реализации товаров, работ и услуг определены в ст. ст. 147 и 148.

НДС по объекту недвижимости восстанавливать не нужно, если:

- недвижимость находится у фирмы в эксплуатации не менее 15 лет;

- недвижимость полностью самортизирована (по данным налогового учета).

Важно. НДС по расходам на реконструкцию и модернизацию придется восстанавливать, даже если к моменту начала работ прошло более 15 лет со дня начала эксплуатации объекта.

Восстанавливать налог следует в конце каждого календарного года в течение 10 лет. Отсчет 10-летнего срока следует начинать с даты начала начисления амортизации по основному средству в налоговом учете. А по расходам на реконструкцию и модернизацию этот срок отсчитывают с года, в котором началось начисление налоговой амортизации с измененной стоимости объекта.

В течение 10 лет в конце каждого календарного года нужно восстанавливать 1/10 суммы НДС, ранее принятой к вычету.

Делают это так:

- по итогам каждого года определяют долю не облагаемых НДС операций в их общей сумме;

- эту долю умножают на 1/10 от общей суммы вычета.

Приложение по восстановлению НДС с первоначальной стоимости недвижимости заполняют по объектам, амортизируемым начиная с 1 января 2006 г.

Внимание! Начиная с отчетности за IV квартал 2011 г. по каждому случаю восстановления НДС с модернизации или реконструкции нужно заполнить отдельное Приложение.

Приложение составляют и сдают в налоговую инспекцию только по итогам года. То есть оно представляется в сроки, установленные для сдачи декларации по НДС за IV квартал отчетного года (до 20 января следующего года).

По строке 010 укажите наименование объекта недвижимости.

По строке 020 укажите фактический адрес местонахождения объекта недвижимости. Здесь запишите почтовый индекс и адрес объекта, а также код субъекта РФ, который возьмите из Приложения N 2 к Порядку заполнения декларации, утвержденному Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н (далее - Порядок заполнения декларации).

Код операции по объекту недвижимости отразите по строке 030. Этот код возьмите из Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации.

По строке 040 укажите число, месяц и год, когда объект недвижимости был введен в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета.

По строке 050 отражают дату, когда на недвижимость начали начислять амортизацию в налоговом учете. А в случае реконструкции (модернизации) - дату начала начисления амортизации по реконструированному (модернизированному) объекту. Год, указанный по этой строке, должен совпадать с годом, указанным в первой строчке графы 1 по строке 080.

Стоимость объекта недвижимости по данным бухгалтерского учета (без НДС), начиная с 1 января 2006 г., запишите по строке 060. При заполнении Приложения по модернизации по этой строке отражают сумму затрат на модернизацию (без НДС).

По строке 070 укажите сумму НДС, принятую к вычету по недвижимому имуществу, либо сумму НДС, принятую к вычету по расходам на реконструкцию.

Обратите внимание: строки 010 - 070 заполняют на протяжении 10 лет с одинаковыми показателями.

Строку 080 заполняют так. Если вы оформляете Приложение первый раз, в графе 1 (первая строчка) указывают тот год, в котором по недвижимости начали начислять амортизацию в налоговом учете. В случае заполнения Приложения по реконструкции здесь указывают год начала начисления амортизации с измененной стоимости объекта.

В дальнейшем по строчкам 2, 3, 4 и т.д. строки 080 отражают последующие годы начисления амортизации в порядке их возрастания.

Например, фирма купила недвижимость, по которой приняла НДС к вычету и начала начислять амортизацию в 2008 г. В 2009 г. объект недвижимости стал использоваться для проведения операций, не облагаемых НДС. Фирма должна восстановить часть налога, ранее принятую к вычету, и сдать по объекту недвижимости Приложение к декларации.

В Приложении к декларации за 2009 г. по строке 080 (первая строчка) будет указано:

- в первой строчке - 2008 г.;

- во второй строчке - 2009 г.

В Приложении за 2010 г. по строке 080 будет указано:

- в первой строчке - 2008 г.;

- во второй строчке - 2009 г.;

- в третьей строчке - 2010 г.

В Приложении за 2011 г. по строке 080 будет указано:

- в первой строчке - 2008 г.;

- во второй строчке - 2009 г.;

- в третьей строчке - 2010 г.;

- в четвертой строчке - 2011 г.

В графу 2 строки 080 впишите дату начала использования объекта недвижимости (реконструированного объекта) для операций, не облагаемых НДС, в том календарном году, за который вы составляете Приложение N 1. Если в этом календарном году вы использовали недвижимое имущество для облагаемых налогом операций, то в графах 2 - 4 по строке 080 поставьте прочерки.

В графе 3 по строке 080 отразите долю отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых НДС, в общей стоимости отгрузки. Долю указывают в процентах и округляют с точностью до одного знака после запятой.

Сумму НДС, подлежащую восстановлению и уплате в бюджет в том году, за который вы составляете Приложение N 1, рассчитайте в графе 4 строки 080. Сделайте это так: 1/10 часть суммы, указанной по строке 070, умножьте на показатель графы 3 строки 080 за тот календарный год, за который вы составляете Приложение N 1, и разделите на 100.

В дальнейшем эту сумму переносят в строку 090 разд. 3 декларации, составленной за IV квартал.

Пример 4. 12 января 2008 г. ЗАО "Орион" приобрело здание цеха. В этот же день здание было введено в эксплуатацию, и с февраля на него начала начисляться амортизация.

Стоимость здания составила 18 880 000 руб. (в т.ч. НДС - 2 880 000 руб.).

Сумма налога по нему была принята к вычету. В 2009-м и последующих годах в цехе стали производить как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию.

Начиная с 2009 г. "Ориону" нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять Приложение N 1 для восстановления НДС по первоначальной стоимости здания цеха. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 288 000 руб. (2 880 000 руб. : 10 лет).

В октябре 2011 г. "Орион" провел реконструкцию здания, затраты на которую составили 4 720 000 руб. (в т.ч. НДС - 720 000 руб.). Стоимость здания увеличилась на сумму расходов на реконструкцию. С ноября 2011 г. началось начисление амортизации с новой измененной стоимости.

Начиная с 2011 г. "Ориону" нужно ежегодно в течение 10 лет заполнять дополнительное Приложение N 1 для восстановления НДС по расходам на реконструкцию здания. Сумма налога к восстановлению рассчитывается исходя из суммы НДС 72 000 руб. (720 000 руб. / 10 лет).

Таким образом, с 2011 г. "Орион" будет заполнять два Приложения N 1 к разд. 3.

Допустим, выручка от реализации продукции (без НДС) составила:

в 2009 г.:

- от реализации продукции, облагаемой НДС, - 42 000 000 руб. (40% от ее общей суммы);

- от реализации продукции, не облагаемой НДС, - 63 000 000 руб. (60% от ее общей суммы);

в 2010 г.:

- от реализации продукции, облагаемой НДС, - 27 000 000 руб. (30% от ее общей суммы);

- от реализации продукции, не облагаемой НДС, - 63 000 000 руб. (70% от ее общей суммы);

в 2011 г.:

- от реализации продукции, облагаемой НДС, - 21 000 000 руб. (15% от ее общей суммы);

- от реализации продукции, не облагаемой НДС, - 119 000 000 руб. (85% от ее общей суммы).

Два Приложения N 1 к декларации за 2011 г. будут заполнены так, как указано на с. 492 - 493.

┌─┐ │││││││││││┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘ │││││││││││└─┘ ИНН │7│7│1│8│3│3│2│5│1│9│-│-│

│0030│8052│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│8│3│3│2│5│1│ Стр. │0│0│5│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘

Приложение N 1 к разделу 3 декларации <*>

Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет

за отчетный год и предыдущие отчетные годы

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Наименование объекта │З│д│а│н│и│е│ │ц│е│х│а│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

недвижимости └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код строки 010) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Адрес местонахождения объекта недвижимости (код строки 020)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐

Почтовый индекс │1│0│5│1│2│5│ Субъект Российской Федерации (код) │7│7│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘

Район │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Город │М│о│с│к│в│а│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

Населенный пункт │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

(село, поселок └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

и т.п.)

Улица (проспект, │Л│ю│б│л│и│н│с│к│а│я│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

переулок и т.д.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ Номер ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

дома │9│-│-│-│-│-│-│-│ корпуса │2│-│-│-│-│-│-│-│ квартиры │-│-│-│-│-│-│-│-│

(владения) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (строения) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ (офиса) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код операции по объекту недвижимости (код строки 030) │1│0│1│1│8│0│3│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Дата ввода объекта недвижимости в эксплуатацию для исчисления │1│2│.│0│1│.│2│0│0│8│

амортизации (код строки 040) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐

Дата начала начисления амортизационных отчислений по объекту │0│1│.│0│2│.│2│0│0│8│

недвижимости (код строки 050) └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Стоимость объекта недвижимости на дату ввода объекта │1│6│0│0│0│0│0│0│-│-│

в эксплуатацию без учета НДС (руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код строки 060)

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма НДС, принятая к вычету по объекту недвижимости (руб.) │2│8│8│0│0│0│0│-│-│-│

(код строки 070) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

(код строки 080) Дата начала Доля отгруженных Сумма НДС, подлежащая

За отчетный год использования объекта товаров восстановлению и уплате

(предыдущие недвижимости для (работ, услуг), в бюджет за календарный

отчетные годы) операций, указанных имущественных прав, год (истекшие

в п. 2 ст. 170 не облагаемых НДС, календарные годы)

Налогового кодекса в общей стоимости (руб.)

Российской Федерации отгрузки (%)

1 2 3 4

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│2│0│0│8│ │-│-│.│-│-│.│-│-│-│-│ │-│-│-│.│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│2│0│0│9│ │0│3│.│0│1│.│2│0│0│9│ │6│0│-│.│-│ │1│7│2│8│0│0│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│2│0│1│0│ │0│4│.│0│1│.│2│0│1│0│ │7│0│-│.│-│ │2│0│1│6│0│0│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│2│0│1│1│ │0│3│.│0│1│.│2│0│1│1│ │8│5│-│.│-│ │2│4│4│8│0│0│-│-│-│-│

└─┴─┴─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ └─┘ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ ┌─┐ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

│-│-│-│-│ │-│-│.│-│-│.│-│-│-│-│ │-│-│-│.│-│ │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│