НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Ставки налога

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и тому подобное.

Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 НК РФ. Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13 процентов. Ее считают основной.

Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки:

- 9 процентов - для доходов в виде дивидендов;

- 35 процентов - для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

С 2011 г. ставка в размере 35 процентов установлена еще для одного вида доходов - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13 процентов, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13 процентам, полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяются.

Особые правила для нерезидентов

Налоговые резиденты - это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты - это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30 процентов. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13 процентов. Порядок перерасчета НДФЛ, в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, в 2011 г. изменился. Новый порядок закреплен в п. 1.1 ст. 231 НК РФ Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.

До 1 января 2011 г. перерасчет нерезидентам, поменявшим статус, должна была проводить организация-работодатель. Возврат налога физическому лицу также входил в обязанности компании. Теперь возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента.

Таким образом, рассмотренное нововведение облегчает работу бухгалтерии, так как исключает необходимость производить перерасчет и выполнять работу по возврату НДФЛ.

Помимо общей ставки в 30 процентов к другим доходам нерезидента применяют и другие ставки:

- с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15 процентов;

- для нерезидентов - высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена, как и для резидентов - 13 процентов. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ):

- не менее 1 000 000 руб. за один год - для научных работников или преподавателей;

- не менее 2 000 000 руб. за один год - для иных иностранных граждан.

Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13 процентов, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного ФМС России. При этом миграционная служба имеет право контролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.

Если работодатель выплачивает высококвалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, - 30 процентов. Об этом сказано в Письме ФНС России от 26 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6735.

Еще одно исключение из общей ставки нерезидента введено с 2011 г. По доходам от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну, также применяется ставка в размере 13 процентов.

Какие доходы не облагают налогом

Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

В частности, к ним относят:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; материальную помощь в связи со смертью члена семьи работника);

- суммы некоторых единовременных выплат (например, выплачиваемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи);

- суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. в год на одного человека;

- выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг), в сумме не более 4000 руб. в год на одного человека;

- единовременную материальную помощь (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки в течение года с момента рождения, усыновления и другое.

В 2011 г. этот перечень дополнен. С 1 января 2011 г. не облагаются НДФЛ:

- оплата (полная или частичная) работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Компенсация может выплачиваться как сотрудникам (членам их семей), так и бывшим работникам (или пенсионерам). Работодатели получили право оплачивать путевки также за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями при условии, что они занимаются соцподдержкой и защитой граждан;

- суммы, уплаченные религиозными, а также благотворительными и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с этими организациями в трудовых отношениях, а также за лекарственные средства для этих лиц;

- целевые средства, полученные налогоплательщиком из любого бюджета, если они потрачены на развитие личного подсобного хозяйства. Деньги можно тратить на приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственных животных, покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции. Однако для того чтобы эти средства не облагались налогом, нужно соблюсти ряд условий. Во-первых, общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает 0,5 га. Во-вторых, к ведению такого хозяйства не привлекаются наемные работники;

- доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Налоговые вычеты

Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) фирма может только налоговым резидентам по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

Вычеты бывают:

- социальные;

- имущественные (если работник приобрел или продал жилье);

- стандартные;

- профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например, подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам).

Социальные вычеты

Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы:

- вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;

- вычеты на обучение;

- вычеты на лечение;

- вычеты по пенсионному обеспечению.

Рассмотрим указанные виды социальных вычетов более подробно.

Вычет на благотворительность.

Уменьшить свой доход для расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Доход льготируется только тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансируют бюджет;

- физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;

- религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

Вычет на обучение.

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение содержится в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. В нем сказано, что в календарном году человек имеет право на получение вычета:

- на свое обучение - в размере фактических расходов, но с учетом ограничений (см. далее);

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка;

- на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых случаях до 24 лет - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка.

Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

Вычет на лечение.

Вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года:

- за услуги по своему лечению;

- услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

- за медикаменты (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201), назначенные лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

Вычет по пенсионному обеспечению.

Этот вычет действует для тех расходов, которые были произведены после 1 января 2007 г. Такой вычет предоставляют в случае, если человек оплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. К ним также относятся дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Внимание! Максимальная совокупная сумма "медицинских", "пенсионных" расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на оплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).

Если у работника нет иных социальных вычетов, кроме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, он может получить такой вычет у работодателя до окончания календарного года.

Имущественные вычеты

Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 руб. и больше стоимости приобретенного жилья. Так, если человек потратил 1 900 000 руб., то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 руб., то вычет составит только 2 000 000 руб.

При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода человека, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

- заявление на предоставление вычета;

- документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.);

- документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т.п.).

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе.

В первом случае к перечисленным документам человек должен приложить декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ. Поскольку ее оформляют по окончании года, выходит, что и за вычетом можно обратиться только в конце года.

Внимание! Воспользоваться имущественным вычетом гражданин не вправе, если расходы на строительство или покупку жилья были произведены за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала и различных бюджетных субсидий. А также, если сделка купли-продажи недвижимости заключена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (например, между мужем и женой, родителями и детьми).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья ждать окончания налогового периода не обязательно. Но сначала в налоговой инспекции необходимо получить уведомление на право вычета. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления". В уведомлении указывают вид расходов и их сумму, год начала использования имущественного налогового вычета, реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить.

Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.

После того как работник принесет в бухгалтерию указанное уведомление и заявление о предоставлении вычета, бухгалтерия должна перестать удерживать налог с выплачиваемых доходов. Если после представления заявления о получении имущественного налогового вычета работодатель неправомерно удержит налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату физлицу в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Скорее всего, в течение одного года работник не успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму "невыбранного" вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования. Чтобы использовать "невыбранный" имущественный вычет, человек должен либо ежегодно отчитываться в инспекцию с декларацией, либо ежегодно получать для работодателя новые уведомления.

Пример. Налоговый резидент - гражданин России Васильев в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Совокупный доход Васильева за этот год составил 1 110 000 руб., из них заработная плата - 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы - 450 000 руб. Заработная плата Васильева подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, дивиденды - по ставке 9 процентов. В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Васильев платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Васильев за год, составит 40 500 руб. (450 000 руб. x 9%).

На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 - 660 000) Васильев сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

Важно, в каком месяце работник получил уведомление от инспекции и предъявил его работодателю. Бухгалтерия должна предоставить вычет с того месяца, в котором право на него у работника возникло. НДФЛ, удержанный за предыдущие месяцы (с начала календарного года), фирма не возвращает (Письмо Минфина России от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72).

Пример. В мае 2011 г. сотрудник российской фирмы Ветров (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 850 000 руб. В июне 2011 г. Ветров получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами и заявлением на вычет он представил в налоговую инспекцию. В августе инспекция подтвердила право Ветрова на получение вычета в размере 2 000 000 руб. Подтверждение Ветров отнес на работу в этом же месяце.

Зарплата Ветрова - 25 000 руб. в месяц. С начала 2011 г. доход его составил 175 000 руб. (25 000 руб. x 7 мес.). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 22 750 руб. (175 000 руб. x 13%). Работодателем будет предоставлен вычет Ветрову начиная с дохода за август, а не за весь 2011 г. До конца года (с августа по декабрь) общая сумма вычета составит 125 000 руб. (25 000 руб. x 5 мес.).

Согласно ст. 231 НК РФ фирма не должна возвращать Ветрову удержанный с начала 2011 г. налог в сумме 22 750 руб.

Зарплата Ветрова не позволит ему получить весь вычет в течение 2011 г. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме: 2 000 000 руб. - 125 000 руб. = 1 875 000 руб.

Следует отметить, что если на строительство или покупку жилья работник получил заем, то проценты по нему тоже льготируются. Причем не только по банковским кредитам, но и по другим займам. Сумма процентов не входит в максимально предусмотренный размер вычета 2 000 000 руб., а вычет по процентам применяется отдельно.

До некоторых пор возникали сложности с получением имущественного вычета при покупке жилья, когда человек приобретал квартиру в собственность, а в следующем налоговом периоде перепродавал ее другому лицу. В этом случае продавец еще не полностью использовал имущественный вычет, но уже лишился права собственности на квартиру. Оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут не находиться в собственности налогоплательщика (Письма Минфина России от 14 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/209, от 15 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/216). Но чтобы полностью использовать остаток вычета, нужно сохранить копии документов на приобретение жилья в собственность.

Воспользоваться имущественным вычетом на приобретение недвижимости человек может только один раз. Однако если налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в соответствии с утратившим силу Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", то вычет, предусмотренный НК РФ, повторным не считается. В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что повторно не предоставляют имущественный вычет, предусмотренный именно нормами НК РФ.

Внимание! Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, не применяется, если:

- строительство или приобретение жилья оплачивает работодатель или другое лицо;

- сделка купли-продажи жилья совершена между родственниками и взаимозависимыми физическими лицами (п. п. 1, 2 ст. 20 НК РФ);

- для оплаты улучшения жилищных условий использованы средства материнского (семейного) капитала, а также бюджетные средства (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Есть нюансы и при приобретении жилья супругами (или другими членами семьи) в общую долевую или общую совместную собственность. Для них размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (при долевой собственности) или может быть поделен по договоренности (при совместной собственности). Важно, что при долевой собственности один супруг не может передать право на вычет другому. Но это разрешено сделать в том случае, если жилье приобретено родителем в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (Письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/254).

В отличие от долевой при совместной собственности не имеет значения, на чье имя зарегистрировано имущество и кто из супругов фактически оплатил покупку (Письмо Минфина России от 8 июля 2010 г. N 03-04-05/7-384).

Имущественный вычет можно использовать и при покупке земли, на которой планируется построить индивидуальный жилой дом. При этом право на вычет появится лишь после получения свидетельства о праве собственности на дом.

Помимо имущественного вычета за квартиру (дом, комнату и пр.) в размере 2 000 000 руб. физическое лицо имеет право на вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотеке. К ним относятся и проценты по переоформленным кредитам в рамках перекредитования.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Поэтому следует вести раздельный учет доходов сотрудника, облагаемых по разным ставкам. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в Письме от 8 августа 2011 г. N 03-04-05/1-551. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Облагаемый налогом по ставке 13 процентов доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 1000 руб.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 400, 500 и 3000 руб., ему предоставляют только один - максимальный из них. Вычет в размере 1000 руб. на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- являются инвалидами Великой Отечественной Войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп.

Доход прочих сотрудников ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., но до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, не превысит 40 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил эту сумму, налоговый вычет не предоставляют.

Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), нужно предоставить налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то вычет удваивается. Вычет на ребенка применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2011 г., то вычет предоставляют в течение всего 2011 г.). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяют.

"Детский" вычет в двойном размере.

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Единственным родителем признается, например, мать ребенка, не состоящая в браке, если в свидетельстве о рождении запись об отце сделана со слов матери. При этом право на вычет должно быть подтверждено справкой ЗАГС по форме 25 (Письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. N 03-04-05/5-579), а также документами, подтверждающими семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака). При вступлении одинокого родителя в брак предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Разведенным родителям двойной вычет не положен, а вот вдове (вдовцу) предоставляется (Письмо Минфина России от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/5-340).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и помимо этого принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

Профессиональные вычеты

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.

Как определить доход для налогообложения

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Общую сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника, определите по формулам:

┌──────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога │ + │     Сумма налога    │

│     резидента    │   │    по ставке 13%   │   │ по ставке 35% или 9%│

└──────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────┘

┌──────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога │ + │     Сумма налога    │

│    нерезидента   │   │    по ставке 30%   │   │    по ставке 15%    │

└──────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────┘

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (9, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода по соответствующей ставке на эту ставку.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

┌─────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────────┐   ┌──────────────┐

│Сумма налога,│   │  Общая  │   │ Сумма доходов, │   │Сумма доходов,│

│ исчисленная │ = │  сумма  │ - │   облагаемых   │ - │ не облагаемых│ -

│по ставке 13%│   │ доходов │   │ по специальным │   │    налогом   │

│             │   │         │   │     ставкам    │   │              │

└─────────────┘   └─────────┘   └────────────────┘   └──────────────┘

┌─────────┐   ┌───┐

│         │   │   │

- │Налоговые│ x │13%│

│  вычеты │   │   │

│         │   │   │

└─────────┘   └───┘

Порядок налогообложения доходов сотрудника зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

Доход получен деньгами

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:

- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб.;

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является акционером фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Для упрощения порядок начисления страховых взносов и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9 процентов, составила:

14 000 руб. x 9% = 1260 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13 процентов, равна:

(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1260 руб. = 3782 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. - 3782 руб. = 36 118 руб.

Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;

Дебет 20 Кредит 70

- 5100 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1260 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 740 руб. (14 000 - 1260) - выплачены из кассы дивиденды.

Доход получен в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты может выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом.

Как правило, налогом облагается стоимость переданного имущества. Но если его цена отклоняется от обычной (которую организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени) более чем на 20 процентов, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Важно. Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Ситуация 1. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Сергееву, более чем на 20 процентов. Поэтому налоги исчисляют исходя из цены, по которой "Паола" продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 7500 руб. x 18% : 118% = 1144 руб.

С доходов Сергеева в натуральной форме удерживают НДФЛ в сумме: 7500 руб. x 13% = 975 руб.

С суммы зарплаты в денежной форме удержан НДФЛ в размере: (30 000 руб. - 5500 руб.) x 13% = 3185 руб.

На руки Сергеев получит зарплату в сумме 20 340 руб. (30 000 - 5500 - 975 - 3185).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. (18 000 + 12 000) - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 1144 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 975 руб. - удержан НДФЛ с оплаты в натуральной форме;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3185 руб. - начислен НДФЛ с оплаты в денежной части;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 340 руб. - выдана зарплата Сергееву.

Ситуация 2. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 6000 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен. Остальные условия примера прежние.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой их передают Сергееву, менее чем на 20 процентов.

Поэтому все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная зарплата Сергееву составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. (18 000 + 12 000) - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и налогоплательщику.

С 2011 г. сообщение подается не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Доход получен в виде материальной выгоды

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в следующих случаях.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую оплатил сотрудник (ст. 212 НК РФ).

Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своей сотруднице Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб.

Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. Себестоимость изделия - 3000 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%). Помимо этого налога будет удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с зарплаты, выплачиваемой в денежной форме.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте);

- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь, сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

┌──────────────────┐   ┌───────────────┐   ┌────────────────────────┐

│                  │   │               │   │                        │

│  Сумма процентов │ = │  Сумма займа  │ x │       2/3 ставки       │ x

│                  │   │               │   │ рефинансирования ЦБ РФ │

│                  │   │               │   │                        │

└──────────────────┘   └───────────────┘   └────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────┐   ┌──────────┐

│Количество дней нахождения суммы займа│   │Количество│

x │  у работника (с момента выдачи займа │ : │   дней   │

│  до момента уплаты процентов по нему │   │  в году  │

│          или возврата займа)         │   │          │

└──────────────────────────────────────┘   └──────────┘

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

┌─────────┐   ┌─────┐   ┌─────┐   ┌────────────────────────┐   ┌──────────┐

│         │   │     │   │     │   │     Количество дней    │   │          │

│         │   │     │   │     │   │ нахождения суммы займа │   │Количество│

│  Сумма  │ = │Сумма│ x │  9% │ x │ у работника (с момента │ : │   дней   │

│процентов│   │займа│   │     │   │ выдачи займа до момента│   │  в году  │

│         │   │     │   │     │   │уплаты процентов по нему│   │          │

│         │   │     │   │     │   │   или возврата займа)  │   │          │

└─────────┘   └─────┘   └─────┘   └────────────────────────┘   └──────────┘

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример. 1 апреля отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 180 000 руб. на шесть месяцев. Согласно договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5 процентов годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования ЦБ РФ не изменялась и составляет 8 процентов годовых.

В отчетном году 365 календарных дней. При этом:

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.;

- в июне - 30 календ. дн.;

- в июле - 31 календ. дн.;

- в августе - 31 календ. дн.;

- в сентябре - 30 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

- за апрель - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит:

- за апрель - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

- за апрель, июнь, сентябрь - 49 руб. (789 - 740);

- за май, июль, август - 51 руб. (815 - 764).

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

- за апрель - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за май - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за июнь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за июль - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за август - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за сентябрь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

Как вернуть излишне удержанный налог

С 2011 г. действуют новые правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ в ред. Закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ). Эти правила заключаются в следующем:

1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под роспись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.

2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанный в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

3. С 2011 г. возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.

4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.

Как отчитаться по налогу

С 2011 г. в п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:

- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус плательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.

Разработанная форма утверждается учетной политикой.

Внимание! Эти правила возврата налога применяются также в случае удержания НДФЛ после получения налоговым агентом заявления на имущественный вычет.

Форма 2-НДФЛ

По итогам 2011 г. до 1 апреля 2012 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и Формат этой справки утверждены Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. Справку оформляют отдельно по ставкам налога. Например, фирма выплатила работнику-резиденту в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9 процентов, 13 процентов и 35 процентов. Следовательно, по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию три различные справки на этого работника.

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;

- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку.

В разд. 1 приводят данные о налоговом агенте (его ИНН, КПП, наименование).

РАЗДЕЛ2 содержит информацию о физическом лице - получателе доходов. В графе 2.3 "Статус налогоплательщика" указывают код "1", если плательщик является налоговым резидентом, и "2" - если нет, и код "3", если сведения представлены в отношении плательщика, который не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным иностранным специалистом по правилам Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.

В разд. 3 показывают суммы доходов по каждому месяцу налогового периода. В графе "Сумма дохода" проставляют общую сумму дохода. Напротив доходов в виде подарка и материальной помощи, указывают код вычета и сумму вычета.

РАЗДЕЛ4 справки называется "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.

Графа 4.1 называется "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов". В ней отражают суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов, соответствующих кодам из Справочника (Письмо ФНС России от 3 июня 2009 г. N 3-5-03/749).

В графе 4.5 отражают общую сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

В разд. 5 определяется налоговая база, рассчитываемая как разница между общей суммой дохода и всеми вычетами, указанными в разд. 3 и 4.

Для заполнения п. 5.1 (общая сумма доходов) нужно сложить показатели из разд. 3.

Графа 5.2 называется "Налоговая база". Рассчитывают этот показатель следующим образом: сумма по графе 5.1 минус вычеты из разд. 3 и 4.

Графы 5.3 и 5.4 предназначены для отражения суммы исчисленного налога.

По графе 5.5 следует указывать НДФЛ, перечисленный с доходов, полученных начиная с 2011 г.

В графе 5.6 отражают излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. А в графе 5.7 - суммы неудержанного налога.

Внимание! Граф, связанных с перерасчетом налоговых обязательств, в справке 2-НДФЛ больше нет. Дело в том, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, нужно оформлять в виде новой справки. При этом в полях "N ___" и "от _______" нужно проставить номер ранее представленной справки, а дату поставить новую.

Если компания в течение 2011 г. выплатила физическому лицу необлагаемый доход, например подарки, то представлять справку 2-НДФЛ не нужно, при условии что суммы не превышают 4000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период (Письма ФНС России от 8 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14851, Минфина России от 20 июля 2010 г. N 03-04-06/6-155).

Дело в том, что в таких ситуациях организация не признается налоговым агентом. А НК РФ не возлагает на лиц, которые не являются налоговыми агентами, обязанность представлять в ИФНС сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность, установленная ст. 230 НК РФ, предусмотрена только для налоговых агентов.

Пример заполнения формы 2-НДФЛ

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.

Пример. Сомов Александр Сергеевич, 11.07.1978 г. р., является гражданином РФ, постоянно проживает по адресу: г. Москва, ул. Авангардная, д. 50, кв. 31.

Паспорт: серия 45 02 номер 235689, выдан УВД Северного округа г. Москвы 15.12.1998.

Работает в ООО "Ромашка" начальником склада.

ООО "Ромашка" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС N 42 по Северному АО г. Москвы:

- ИНН/КПП - 7742010206/774202029;

- код ОКАТО - 45232368000.

Генеральным директором ООО "Ромашка" является Кукушкин К.А., телефон (499) 364-56-89.

Сомов А.С. женат и имеет одного ребенка 10 лет. В связи с этим он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) с января по апрель.

ООО "Ромашка" в 2011 г. выплатило Сомову А.С. следующие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов:

- январь - заработная плата - 60 000 руб.;

- февраль - заработная плата - 60 000 руб.;

- март - заработная плата - 60 000 руб.;

- апрель - заработная плата - 60 000 руб.;

- май - заработная плата - 60 000 руб.;

- июнь - заработная плата - 60 000 руб.;

- июль - заработная плата - 60 000 руб.;

- август - заработная плата - 60 000 руб.;

- сентябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- октябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- ноябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- декабрь - заработная плата - 60 000 руб.

Отчет будет оформлен так.

Форма 2-НДФЛ

Код формы по КНД 1151078

11                1

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год    признак ---

23          28 02 2012

N -------- от --.--.----

7742

1. Данные о налоговом агенте                              в ИФНС (код) ----

7702138427 770201001

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/---------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

ООО "Ромашка"

---------------------------------------------------------------------------

45232368000                                   499  3645689

1.3. Код ОКАТО ------------------              1.4. Телефон (---) ---------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

77428502030                             Сомов Александр Сергеевич

2.1. ИНН ----------- 2.2. Фамилия, имя, отчество --------------------------

1                      11 07 1978

2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----

643

2.5. Гражданство (код страны) ----------------

21

2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер

4502 235689

документа -----------------------------------------------------------------

125493

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:  почтовый индекс ------

77

код региона ------

Москва г.

район _______________ город --------- населенный пункт ________________

Авангардная ул.           50                          31

улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке    ---%

┌─────┬──────┬─────────┬──────┬───────┐ ┌─────┬──────┬─────────┬───────┬────────┐

│Месяц│ Код  │  Сумма  │ Код  │ Сумма │ │Месяц│ Код  │  Сумма  │  Код  │  Сумма │

│     │дохода│  дохода │вычета│вычета │ │     │дохода│  дохода │вычета │ вычета │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  01 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  11 │ 2000 │60 000,00│   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  02 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  12 │ 2000 │60 000,00│   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  03 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  04 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  05 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  06 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  07 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  08 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  09 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  10 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

└─────┴──────┴─────────┴──────┴───────┘ └─────┴──────┴─────────┴───────┴────────┘

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

┌──────┬────────┐ ┌───────┬────────┐ ┌───────┬───────┐ ┌──────┬───────────┐

│ Код  │ Сумма  │ │  Код  │ Сумма  │ │  Код  │ Сумма │ │ Код  │   Сумма   │

│вычета│ вычета │ │вычета │ вычета │ │вычета │вычета │ │вычета│  вычета   │

├──────┼────────┤ ├───────┼────────┤ ├───────┼───────┤ ├──────┼───────────┤

│  108 │ 4000,00│ │   -   │    -   │ │   -   │   -   │ │   -  │     -     │

└──────┴────────┘ └───────┴────────┘ └───────┴───────┘ └──────┴───────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый  вычет

___________________________________________________________________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4.   Код   налогового  органа,

выдавшего Уведомление _____________________________________________________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

________________  ________________  __________________

Генеральный

директор          Карамзин         Карамзин А.А.

Налоговый агент  ----------------  ----------------  ------------------

М.П.   (должность)        (подпись)          (Ф.И.О.)

--------------------------------

<1> Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По земельным участкам, объектам природопользования и т.п. амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание! Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности актами о приеме-передаче объекта основных средств N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных актов объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества его остаточная стоимость на 1-е число месяца (месяца подписания акта о приеме-передаче) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данное имущество учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенную на единицу.

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────┐

│             │   │  Остаточная  │   │   Остаточная   │   │           │

│Среднегодовая│   │   стоимость  │   │    стоимость   │   │ Количество│

│  стоимость  │   │   имущества  │   │    имущества   │   │  месяцев  │

│  имущества  │ = │ на 1-е число │ + │  на последнее  │ : │в налоговом│

│ за налоговый│   │каждого месяца│   │число налогового│   │периоде + 1│

│    период   │   │  налогового  │   │     периода    │   │           │

│             │   │    периода   │   │                │   │           │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └───────────┘

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────┐

│             │   │  Остаточная  │   │   Остаточная   │   │           │

│Среднегодовая│   │   стоимость  │   │    стоимость   │   │           │

│  стоимость  │   │   имущества  │   │    имущества   │   │ Количество│

│  имущества  │ = │ на 1-е число │ + │  на 1-е число  │ : │  месяцев  │

│ за отчетный │   │каждого месяца│   │     месяца,    │   │ в отчетном│

│    период   │   │   отчетного  │   │   следующего   │   │периоде + 1│

│             │   │    периода   │   │   за отчетным  │   │           │

│             │   │              │   │    периодом    │   │           │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └───────────┘

Общий порядок уплаты налога

Декларацию по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы по итогам отчетных и налоговых периодов.

Сдавать отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении 3 к Приказу Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в Приложении 1 к этому же Приказу.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Внимание! С 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 НК РФ и теперь не зависит от срока представления отчетности.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и с 2010 г. не менее 1000 руб. (ранее - не менее 100 руб.).

Ранее существовало правило, что если фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, то штраф был существенно выше. Теперь же данная норма устранена Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.

Внимание! Размер штрафа за непредставление отчетности больше не зависит от количества месяцев просрочки.

Как заполнить декларацию за год

Декларация состоит:

- из титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- из разд. 1 - 3.

В разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.

Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

РАЗДЕЛ2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог.

Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

РАЗДЕЛ3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Его оформляют только те иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 3.

Все остальные фирмы должны сдавать лишь титульный лист, разд. 1 и 2 декларации.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговый расчет:

- налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;

- вид представляемого налогового расчета (первичный или корректирующий);

- полное наименование организации;

- ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляют расчет;

- код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен расчет;

- число приложенных к расчету листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" ставят "1", во втором - "2".

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации, и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", она заверяется печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, ставится дата подписания. По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Начать нужно с разд. 2.

После этого перейдите к разд. 1.

Как заполнить РАЗДЕЛ2 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога в отношении

подлежащего налогообложению имущества..."

Декларацию сдают за год, поэтому необходимо заполнить все строки от 020 до 140.

Вначале заполните строку "код вида имущества":

- код 1 - для недвижимого имущества Единой системы газоснабжения;

- код 2 - для недвижимого имущества российских фирм, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ;

- код 4 - для недвижимого имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства и облагаемого налогом по его законам;

- код 3 - в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код ОКАТО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

Внимание! С 2012 г. организации могут воспользоваться новой льготой по имуществу. Она введена Законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности. Такое высокоэнергетическое имущество должно входить в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12 июля 2011 г. N 562. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если вы купили основное средство, но не зачислили его в состав основных средств, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо. Отсюда простой совет. Если вы купили основное средство и не используете его в производстве, не торопитесь оформлять документы по его вводу в эксплуатацию. Здания и сооружения, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите код налоговых льгот, которые приведены в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Исключением является код 2012000, который указывают по строке 200.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке "код вида имущества" указан код 1 или 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории указанного ОКАТО.

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от "кода вида имущества" в разд. 2. Если в строке "код вида имущества" стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 150 - Строка 170) = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагают налогом по льготной (пониженной) ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы 2012000. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так: если в строке "код вида имущества" стоит код 1, то:

(Строка 180 x Строка 190 x Строка 210) / 100 = Строка 220.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 190 x Строка 210) : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разд. 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу).

Например, фирма может платить лишь 80% начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012000.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, "код вида имущества" которого равен 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со ст. 386.1 НК РФ.

Как заполнить РАЗДЕЛ1 "Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

РАЗДЕЛ1 заполнить достаточно просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляют налог. Для большинства фирм этот код выглядит как 18210904010021000110.

Затем укажите код по ОКАТО (строка 010), по которому будете платить налог. Его можно взять из строки 010 разд. 2.

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет. Рассчитайте сумму налога на имущество, которую надо заплатить в бюджет. Ее можно определить по данным разд. 2.

Строку 030 заполняют по приведенной формуле.

Если в строке "код вида имущества" разд. 2 декларации стоит код 4, то налог рассчитывают так:

разд. 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) - Наименьшее значение = Строка 030 разд. 1.

Если в декларации нет разд. 2, по строке "код вида имущества" которого стоит код 4, то налог рассчитывают так:

разд. 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 3 (Строка 100 - Строка 110 - Строка 130) = Строка 030.

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака "минус", а по строке 030 поставьте прочерк.

Как заполнить РАЗДЕЛ3 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту

недвижимого имущества иностранной организации..."

РАЗДЕЛ3 заполняют по имуществу иностранных компаний, которые работают в России без участия постоянного представительства.

По строке 010 укажите ОКАТО, по которому нужно заплатить налог.

По строке 020 - инвентаризационную стоимость имущества на 1 января налогового периода.

По строке 030 - инвентаризационную стоимость имущества, которую не облагают налогом.

По строке 040 - код налоговой льготы (Коды приведены в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

По строке 050 - долю инвентаризационной стоимости имущества, расположенного на территории указанного ОКАТО (если имущество фактически расположено на территории нескольких субъектов).

По строке 060 - налоговую базу рассчитайте по следующей формуле, если:

- имущество расположено на территории нескольких субъектов:

(Строка 020 - Строка 030) x Строка 050 = Строка 060;

- имущество расположено на территории одного субъекта:

Строка 020 - Строка 030 = Строка 060.

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В таком случае в этой строке укажите код налоговой льготы 2012000. Если эти льготы не установлены, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с их учетом.

Строку 090 заполните, если фирма в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (или лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают так:

К = количество месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по следующей формуле, если:

- фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080 x Строка 090) / 100 = Строка 100;

- фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080) : 100 = Строка 100.

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льгот. По строке 120 отразите код 2012000, а по строке 130 - сумму льготы, которая уменьшает авансовый платеж.

Теперь рассмотрим, как заполнить декларацию по итогам года на примере.

Пример. ООО "Каскад" работает в Москве.

На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

- на 1 января 2011 г. - 2 400 000 руб.;

- на 1 февраля 2011 г. - 2 600 000 руб.;

- на 1 марта 2011 г. - 2 800 000 руб.;

- на 1 апреля 2011 г. - 3 200 000 руб.;

- на 1 мая 2011 г. - 2 500 000 руб.;

- на 1 июня 2011 г. - 2 400 000 руб.;

- на 1 июля 2011 г. - 2 300 000 руб.;

- на 1 августа 2011 г. - 2 000 000 руб.;

- на 1 сентября 2011 г. - 1 800 000 руб.;

- на 1 октября 2011 г. - 2 200 000 руб.;

- на 1 ноября 2011 г. - 2 500 000 руб.;

- на 1 декабря 2011 г. - 2 800 000 руб.;

- на 31 декабря 2011 г. - 3 000 000 руб.

Эти данные бухгалтер "Каскада" отразил по строкам 020 - 140 в графе 3 разд. 2 (остаточная стоимость основных средств, всего). У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 не заполняют. Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:

(2 400 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 800 000 руб. + 3 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 800 000 руб. + 3 000 000 руб.) : 13 = 2 500 000 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 170, 200, 240 и 250), бухгалтер поставил прочерк.

В строке "код вида имущества" разд. 2 стоит код 3, поэтому в строку 180 бухгалтер поставил прочерк.

Налоговую базу (строка 190) бухгалтер рассчитал так:

2 500 000 руб. (строка 150) - 0 руб. (строка 170) = 2 500 000 руб.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 декларации. Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

2 500 000 руб. (строка 190) x 2,2 (строка 210) / 100 = 55 000 руб.

В течение 2011 г. были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

- за I квартал 2011 г. - 15 125 руб.;

- за первое полугодие 2011 г. - 14 300 руб.;

- за девять месяцев 2011 г. - 13 310 руб.

Сумма авансовых платежей составила:

15 125 руб. + 14 300 руб. + 13 310 руб. = 42 735 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230. Так как строку 260 заполняют только для имущества, по которому "код вида имущества" равен 4, в строке 260 бухгалтер поставил прочерк.

Как будет заполнена декларация за год, показано далее.

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│8│1│6│2│1│0│4│5│3│-│-│

││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

0840││1021             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│2│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

РАЗДЕЛ1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

по данным налогоплательщика

Показатели         Код         Значения показателей

стро-

ки

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │4│5│2│8│3│5│8│7│0│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │1│8│2│1│0│9│0│4│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │1│2│2│6│5│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Белоусов                   30.03.2012

------------ (подпись)     -------------- (дата)

┌─┐                                                                     ┌─┐

└─┘                                                                     └─┘

Внимание! Заполняя декларацию по налогу на имущество за 2011 г. (и расчет авансовых платежей за I квартал 2012 г.), не печатайте документ на обеих сторонах листов и не используйте степлер - это ведет к механическому повреждению листов. При ручном заполнении можно использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Это - требования к заполнению машинно ориентированной формы декларации.

Об этом говорится в проекте приказа ФНС России, в момент подготовки книги размещенном на официальном сайте ведомства в разделе "Документы". Налоговики обращают внимание на порядок заполнения отдельных полей и постановки прочерков в незаполненных ячейках формы.

Так, под показатель "Код по ОКАТО" отводится одиннадцать знако-мест. Но если этот код состоит из меньшего количества знаков, свободные знако-места справа заполняются нулями. Например, восьмизначный код 12445698 нужно записать так: 12445698000.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН налогоплательщика в поле из двенадцати знако-мест незаполняемые знако-места прочеркиваются ("5024002119--").

Правильной или десятичной дроби в утвержденной форме соответствуют два десятизначных поля, разделенных либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно. Если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах ставится прочерк. Например: десятичную дробь 1234356.234 следует записать в двух полях по десять знако-мест каждое так: "1234356---" в первом поле, знак "." между полями, и "234-------" во втором поле.

В новой декларации показатель номера страницы (поле "Стр.") будет иметь три знако-места. Например, первая страница будет обозначена "001", десятая - "010".

Ставки налога

Практически все доходы, выплачиваемые фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты и тому подобное.

Налог удержите непосредственно из суммы дохода, который получил работник. Ставки НДФЛ устанавливает ст. 224 НК РФ. Большинство доходов налоговых резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13 процентов. Ее считают основной.

Для отдельных видов доходов резидентов применяют специальные налоговые ставки:

- 9 процентов - для доходов в виде дивидендов;

- 35 процентов - для доходов в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа и призов в конкурсах, играх и других мероприятиях, которые проводят при рекламе товаров.

С 2011 г. ставка в размере 35 процентов установлена еще для одного вида доходов - в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива (в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2.1 НК РФ).

Налоговую базу по НДФЛ определяют отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговую базу по доходам, облагаемым НДФЛ по основной ставке 13 процентов, рассчитывают путем уменьшения суммы таких доходов на сумму налоговых вычетов.

Доходы, в отношении которых применяют налоговые ставки, не равные 13 процентам, полностью включают в налоговую базу. По ним налоговые вычеты не применяются.

Особые правила для нерезидентов

Налоговые резиденты - это люди, фактически находящиеся на территории России в течение следующих подряд 12 месяцев не менее 183 дней. Нерезиденты - это люди, которые в течение указанного срока пребывали на территории России менее 183 дней.

К доходам нерезидентов по общему правилу применяют ставку 30 процентов. Если у нерезидента в течение года изменился статус, то к его доходам должна быть применена ставка 13 процентов. Порядок перерасчета НДФЛ, в случаях, когда физическое лицо по итогу налогового периода приобретает статус налогового резидента, в 2011 г. изменился. Новый порядок закреплен в п. 1.1 ст. 231 НК РФ Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.

До 1 января 2011 г. перерасчет нерезидентам, поменявшим статус, должна была проводить организация-работодатель. Возврат налога физическому лицу также входил в обязанности компании. Теперь возврат налога должен производить налоговый орган, в котором такое физическое лицо состоит на учете по месту жительства или пребывания в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого налогоплательщику по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней документы, подтверждающие статус резидента.

Таким образом, рассмотренное нововведение облегчает работу бухгалтерии, так как исключает необходимость производить перерасчет и выполнять работу по возврату НДФЛ.

Помимо общей ставки в 30 процентов к другим доходам нерезидента применяют и другие ставки:

- с дивидендов, которые получают нерезиденты от российских компаний, налог удерживают исходя из ставки в 15 процентов;

- для нерезидентов - высококвалифицированных иностранных специалистов, приглашенных на работу в Россию на особых условиях, ставка по налогу установлена, как и для резидентов - 13 процентов. Высококвалифицированным признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в России предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) (ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ):

- не менее 1 000 000 руб. за один год - для научных работников или преподавателей;

- не менее 2 000 000 руб. за один год - для иных иностранных граждан.

Но для того чтобы работодатель имел право удерживать налог в размере 13 процентов, необходимо подтвердить статус такого специалиста. Указанный статус подтверждается наличием у иностранного гражданина соответствующего разрешения на работу, выданного ФМС России. При этом миграционная служба имеет право контролировать выплату работодателями установленных минимально необходимых сумм за определенный период и соблюдение прочих условий, предусмотренных для таких иностранцев.

Если работодатель выплачивает высококвалифицированному специалисту помимо заработной платы другие доходы, не предусмотренные трудовым или гражданско-правовым договором (например, материальную помощь, подарки), то к этим доходам необходимо применять общую ставку, установленную для нерезидентов, - 30 процентов. Об этом сказано в Письме ФНС России от 26 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6735.

Еще одно исключение из общей ставки нерезидента введено с 2011 г. По доходам от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в нашу страну, также применяется ставка в размере 13 процентов.

Какие доходы не облагают налогом

Перечень выплат, которые не облагают НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

В частности, к ним относят:

- большинство установленных законодательством пособий и компенсаций (выходное пособие при увольнении сотрудников; компенсацию за использование личного автомобиля работника в служебных целях и использование личного имущества работника в пределах установленных норм; командировочные в пределах норм; материальную помощь в связи со смертью члена семьи работника);

- суммы некоторых единовременных выплат (например, выплачиваемых работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи);

- суммы материальной помощи в пределах 4000 руб. в год на одного человека;

- выигрыши и призы, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг), в сумме не более 4000 руб. в год на одного человека;

- единовременную материальную помощь (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), оказываемую работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка, оформлением опеки в течение года с момента рождения, усыновления и другое.

В 2011 г. этот перечень дополнен. С 1 января 2011 г. не облагаются НДФЛ:

- оплата (полная или частичная) работодателями путевок в российские санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (за исключением туристских). Компенсация может выплачиваться как сотрудникам (членам их семей), так и бывшим работникам (или пенсионерам). Работодатели получили право оплачивать путевки также за счет средств, предоставленных религиозными или некоммерческими организациями при условии, что они занимаются соцподдержкой и защитой граждан;

- суммы, уплаченные религиозными, а также благотворительными и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с этими организациями в трудовых отношениях, а также за лекарственные средства для этих лиц;

- целевые средства, полученные налогоплательщиком из любого бюджета, если они потрачены на развитие личного подсобного хозяйства. Деньги можно тратить на приобретение семян и посадочного материала, кормов, горючего, минеральных удобрений, средств защиты растений, молодняка скота и племенных животных, птицы, пчел и рыбы, закладку многолетних насаждений и виноградников и уход за ними, содержание сельскохозяйственных животных, покупку оборудования для строительства теплиц, хранения и переработки продукции, сельскохозяйственной техники, запасных частей и ремонтных материалов, страхование рисков утраты (гибели) или частичной утраты сельскохозяйственной продукции. Однако для того чтобы эти средства не облагались налогом, нужно соблюсти ряд условий. Во-первых, общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает 0,5 га. Во-вторых, к ведению такого хозяйства не привлекаются наемные работники;

- доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций при условии, что на дату их реализации (погашения) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Налоговые вычеты

Предоставить налоговые вычеты (уменьшить облагаемые доходы) фирма может только налоговым резидентам по доходам, облагаемым по ставке 13 процентов.

Вычеты бывают:

- социальные;

- имущественные (если работник приобрел или продал жилье);

- стандартные;

- профессиональные (если доход был выплачен людям, которые не являются индивидуальными предпринимателями, по гражданско-правовым договорам, например, подряда или аренды имущества, а также по авторским договорам).

Социальные вычеты

Люди, у которых есть доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, могут получить социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ). Условно их делят на четыре группы:

- вычеты, связанные с расходами на благотворительные цели;

- вычеты на обучение;

- вычеты на лечение;

- вычеты по пенсионному обеспечению.

Рассмотрим указанные виды социальных вычетов более подробно.

Вычет на благотворительность.

Уменьшить свой доход для расчета НДФЛ можно далеко не на все пожертвования. Доход льготируется только тогда, когда человек безвозмездно перечислил деньги:

- организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и соцобеспечения, которые полностью или частично финансируют бюджет;

- физкультурно-спортивным организациям и дошкольным учреждениям на развитие физкультуры;

- религиозным организациям.

Налогом на доходы физических лиц не облагается заработок в сумме фактических расходов на эти цели. Причем льгота не может быть больше 1/4 полученного за год дохода. Если человек передал в благотворительных целях указанным выше организациям не деньги, а какое-то другое имущество, права на вычет у него нет.

Вычет на обучение.

Перечень оснований для социальных налоговых вычетов на обучение содержится в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. В нем сказано, что в календарном году человек имеет право на получение вычета:

- на свое обучение - в размере фактических расходов, но с учетом ограничений (см. далее);

- на обучение своих детей в возрасте до 24 лет в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка;

- на обучение подопечных в возрасте до 18 лет, по отношению к которым налогоплательщик является опекуном или попечителем, в некоторых случаях до 24 лет - в размере фактических расходов, но не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка.

Воспользоваться правом на социальный вычет могут также брат или сестра обучающегося, если они оплачивают учебу своего брата (сестры) в возрасте до 24 лет на очной форме обучения.

Вычет на лечение.

Вычет на лечение предоставляется в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года:

- за услуги по своему лечению;

- услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет;

- за медикаменты (в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. N 201), назначенные лечащим врачом и приобретаемые налогоплательщиками за счет собственных средств.

Вычет по пенсионному обеспечению.

Этот вычет действует для тех расходов, которые были произведены после 1 января 2007 г. Такой вычет предоставляют в случае, если человек оплатил пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховые взносы по договору добровольного пенсионного страхования. К ним также относятся дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Внимание! Максимальная совокупная сумма "медицинских", "пенсионных" расходов, а также расходов на собственное обучение, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу, составляет 120 000 руб. в год. Если в течение одного календарного года человек оплачивал и обучение, и лечение, и пенсионное обеспечение, то он сам выбирает, какие расходы и в какой сумме учесть в пределах максимальной величины.

Для получения социального налогового вычета необходимо подать в налоговую инспекцию декларацию (форма 3-НДФЛ). К заявлению надо приложить подтверждающие документы.

Например, для пенсионных льгот прикладываются договор с негосударственным пенсионным фондом или страховой компанией, документы на оплату взносов (квитанции или справка работодателя об удержании взносов по заявлению), справка с места работы (форма 2-НДФЛ).

Если у работника нет иных социальных вычетов, кроме пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения или страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, он может получить такой вычет у работодателя до окончания календарного года.

Имущественные вычеты

Если человек купил или построил дом, квартиру, комнату, дачу или приобрел доли в них, то он может получить имущественный вычет (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Его размер не должен быть больше 2 000 000 руб. и больше стоимости приобретенного жилья. Так, если человек потратил 1 900 000 руб., то и вычет он получит в таком же размере. А если израсходовал 2 500 000 руб., то вычет составит только 2 000 000 руб.

При этом в год можно получить имущественный вычет, не превышающий суммы годового дохода человека, который облагается НДФЛ по ставке 13 процентов.

Для получения вычета покупателю жилья нужно иметь следующее:

- заявление на предоставление вычета;

- документы, подтверждающие факт расходов на покупку недвижимости (банковские выписки, квитанции к приходным кассовым ордерам и т.п.);

- документы, подтверждающие право собственности на объект (свидетельство, договор купли-продажи и т.п.).

Получить налоговый вычет на жилье можно как в налоговой инспекции, так и на работе.

В первом случае к перечисленным документам человек должен приложить декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ. Поскольку ее оформляют по окончании года, выходит, что и за вычетом можно обратиться только в конце года.

Внимание! Воспользоваться имущественным вычетом гражданин не вправе, если расходы на строительство или покупку жилья были произведены за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала и различных бюджетных субсидий. А также, если сделка купли-продажи недвижимости заключена между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми (например, между мужем и женой, родителями и детьми).

Чтобы получить вычет на работе, новому владельцу жилья ждать окончания налогового периода не обязательно. Но сначала в налоговой инспекции необходимо получить уведомление на право вычета. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления". В уведомлении указывают вид расходов и их сумму, год начала использования имущественного налогового вычета, реквизиты фирмы, которая вправе его предоставить.

Дать официальное подтверждение инспекция должна в течение 30 календарных дней с момента подачи заявления на вычет и всех подтверждающих расходы документов.

После того как работник принесет в бухгалтерию указанное уведомление и заявление о предоставлении вычета, бухгалтерия должна перестать удерживать налог с выплачиваемых доходов. Если после представления заявления о получении имущественного налогового вычета работодатель неправомерно удержит налог без учета данного вычета, сумма излишне удержанного налога подлежит возврату физлицу в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Скорее всего, в течение одного года работник не успеет использовать весь вычет. В этом случае сумму "невыбранного" вычета переносят на последующие годы вплоть до полного использования. Чтобы использовать "невыбранный" имущественный вычет, человек должен либо ежегодно отчитываться в инспекцию с декларацией, либо ежегодно получать для работодателя новые уведомления.

Пример. Налоговый резидент - гражданин России Васильев в текущем году купил квартиру за 3 500 000 руб. Налоговая инспекция подтвердила его право на налоговый имущественный вычет в сумме 2 000 000 руб. Совокупный доход Васильева за этот год составил 1 110 000 руб., из них заработная плата - 660 000 руб., дивиденды от российской фирмы - 450 000 руб. Заработная плата Васильева подлежит обложению НДФЛ по ставке 13 процентов, дивиденды - по ставке 9 процентов. В текущем году размер имущественного вычета составит 660 000 руб. Поэтому с заработной платы Васильев платить НДФЛ не должен. А с дохода в виде дивидендов фирма должна удержать НДФЛ без учета имущественного вычета. Сумма налога, который должен уплатить Васильев за год, составит 40 500 руб. (450 000 руб. x 9%).

На остаток вычета в размере 1 340 000 руб. (2 000 000 - 660 000) Васильев сможет уменьшить свой доход, облагаемый НДФЛ по основной ставке, в следующем году.

Важно, в каком месяце работник получил уведомление от инспекции и предъявил его работодателю. Бухгалтерия должна предоставить вычет с того месяца, в котором право на него у работника возникло. НДФЛ, удержанный за предыдущие месяцы (с начала календарного года), фирма не возвращает (Письмо Минфина России от 12 апреля 2010 г. N 03-04-06/9-72).

Пример. В мае 2011 г. сотрудник российской фирмы Ветров (налоговый резидент) впервые купил квартиру. Он заплатил за нее 2 850 000 руб. В июне 2011 г. Ветров получил свидетельство на право собственности. Копию свидетельства вместе с другими документами и заявлением на вычет он представил в налоговую инспекцию. В августе инспекция подтвердила право Ветрова на получение вычета в размере 2 000 000 руб. Подтверждение Ветров отнес на работу в этом же месяце.

Зарплата Ветрова - 25 000 руб. в месяц. С начала 2011 г. доход его составил 175 000 руб. (25 000 руб. x 7 мес.). Сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 22 750 руб. (175 000 руб. x 13%). Работодателем будет предоставлен вычет Ветрову начиная с дохода за август, а не за весь 2011 г. До конца года (с августа по декабрь) общая сумма вычета составит 125 000 руб. (25 000 руб. x 5 мес.).

Согласно ст. 231 НК РФ фирма не должна возвращать Ветрову удержанный с начала 2011 г. налог в сумме 22 750 руб.

Зарплата Ветрова не позволит ему получить весь вычет в течение 2011 г. Следовательно, его остаток перейдет на последующие годы в сумме: 2 000 000 руб. - 125 000 руб. = 1 875 000 руб.

Следует отметить, что если на строительство или покупку жилья работник получил заем, то проценты по нему тоже льготируются. Причем не только по банковским кредитам, но и по другим займам. Сумма процентов не входит в максимально предусмотренный размер вычета 2 000 000 руб., а вычет по процентам применяется отдельно.

До некоторых пор возникали сложности с получением имущественного вычета при покупке жилья, когда человек приобретал квартиру в собственность, а в следующем налоговом периоде перепродавал ее другому лицу. В этом случае продавец еще не полностью использовал имущественный вычет, но уже лишился права собственности на квартиру. Оставшаяся часть имущественного налогового вычета может быть предоставлена налогоплательщику в последующие налоговые периоды независимо от того, что в эти периоды жилой дом или квартира могут не находиться в собственности налогоплательщика (Письма Минфина России от 14 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/209, от 15 декабря 2005 г. N 03-05-01-05/216). Но чтобы полностью использовать остаток вычета, нужно сохранить копии документов на приобретение жилья в собственность.

Воспользоваться имущественным вычетом на приобретение недвижимости человек может только один раз. Однако если налогоплательщику был предоставлен имущественный вычет в соответствии с утратившим силу Законом РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", то вычет, предусмотренный НК РФ, повторным не считается. В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ указано, что повторно не предоставляют имущественный вычет, предусмотренный именно нормами НК РФ.

Внимание! Имущественный налоговый вычет, связанный с приобретением жилья, не применяется, если:

- строительство или приобретение жилья оплачивает работодатель или другое лицо;

- сделка купли-продажи жилья совершена между родственниками и взаимозависимыми физическими лицами (п. п. 1, 2 ст. 20 НК РФ);

- для оплаты улучшения жилищных условий использованы средства материнского (семейного) капитала, а также бюджетные средства (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Есть нюансы и при приобретении жилья супругами (или другими членами семьи) в общую долевую или общую совместную собственность. Для них размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (при долевой собственности) или может быть поделен по договоренности (при совместной собственности). Важно, что при долевой собственности один супруг не может передать право на вычет другому. Но это разрешено сделать в том случае, если жилье приобретено родителем в долевую собственность со своим несовершеннолетним ребенком (Письмо Минфина России от 28 апреля 2009 г. N 03-04-05-01/254).

В отличие от долевой при совместной собственности не имеет значения, на чье имя зарегистрировано имущество и кто из супругов фактически оплатил покупку (Письмо Минфина России от 8 июля 2010 г. N 03-04-05/7-384).

Имущественный вычет можно использовать и при покупке земли, на которой планируется построить индивидуальный жилой дом. При этом право на вычет появится лишь после получения свидетельства о праве собственности на дом.

Помимо имущественного вычета за квартиру (дом, комнату и пр.) в размере 2 000 000 руб. физическое лицо имеет право на вычет в сумме процентов, уплаченных по ипотеке. К ним относятся и проценты по переоформленным кредитам в рамках перекредитования.

Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму дохода, облагаемую налогом по ставке 13 процентов. Поэтому следует вести раздельный учет доходов сотрудника, облагаемых по разным ставкам. Фирма должна предоставить стандартные налоговые вычеты не только штатным сотрудникам, но и тем, кто работает по гражданско-правовым договорам, если работник напишет заявление на вычет. Если сотрудник работает в нескольких фирмах, то вычеты предоставляют только в одной из них. В какой фирме получать вычет, сотрудник решает самостоятельно.

Вычеты предоставляют на основании письменного заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Причем брать с работника заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов ежегодно бухгалтер не должен. На это указывает Минфин России в Письме от 8 августа 2011 г. N 03-04-05/1-551. В соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Значит, если у налогоплательщика право на получение стандартного вычета не изменилось, повторной подачи заявления не требуется.

Облагаемый налогом по ставке 13 процентов доход сотрудников ежемесячно уменьшают на следующие стандартные налоговые вычеты:

- 3000 руб.;

- 500 руб.;

- 400 руб.;

- 1000 руб.

Если сотрудник имеет право на несколько стандартных вычетов, размер которых составляет 400, 500 и 3000 руб., ему предоставляют только один - максимальный из них. Вычет в размере 1000 руб. на содержание детей предоставляют независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или нет.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Его, в частности, предоставляют сотрудникам, которые:

- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия;

- являются инвалидами Великой Отечественной Войны.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Этот вычет, в частности, предоставьте сотрудникам, которые:

- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;

- награждены орденом Славы трех степеней;

- являются инвалидами с детства;

- стали инвалидами I и II групп.

Доход прочих сотрудников ежемесячно уменьшается на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб., но до того момента, пока доход сотрудника, облагаемый по ставке 13 процентов, не превысит 40 000 руб. с начала года. Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил эту сумму, налоговый вычет не предоставляют.

Всем сотрудникам, у которых есть дети (включая приемных родителей, опекунов), нужно предоставить налоговый вычет в размере 1000 руб. в месяц на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся по очной форме обучения до 24 лет. Если ребенок является инвалидом, то вычет удваивается. Вычет на ребенка применяют с месяца рождения ребенка и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если ему исполнилось 18 лет в феврале 2011 г., то вычет предоставляют в течение всего 2011 г.). Начиная с месяца, в котором суммарный годовой доход сотрудника превысил 280 000 руб., этот налоговый вычет не применяют.

"Детский" вычет в двойном размере.

Единственный родитель (приемный родитель, опекун, попечитель) получает вычет в двойном размере. Единственным родителем признается, например, мать ребенка, не состоящая в браке, если в свидетельстве о рождении запись об отце сделана со слов матери. При этом право на вычет должно быть подтверждено справкой ЗАГС по форме 25 (Письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. N 03-04-05/5-579), а также документами, подтверждающими семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака). При вступлении одинокого родителя в брак предоставление удвоенного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления в брак. Разведенным родителям двойной вычет не положен, а вот вдове (вдовцу) предоставляется (Письмо Минфина России от 18 июня 2010 г. N 03-04-05/5-340).

Вычет на ребенка в двойном размере может предоставляться одному из родителей (приемных родителей), если второй добровольно откажется от него. Отказавшийся должен написать заявление об отказе и помимо этого принести справку со своей работы о том, что вычет действительно не получает. Эти документы и передаст в свою бухгалтерию второй родитель, который будет получать двойной вычет.

Профессиональные вычеты

При исчислении НДФЛ сумму вознаграждения, выплачиваемую по гражданско-правовому договору (договору подряда, поручения или авторскому договору), можно уменьшить на профессиональный налоговый вычет.

Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по договору (например, стоимость израсходованных материалов). Такой вычет предоставляют на основании заявления лица, получающего вознаграждение.

Особый порядок предоставления вычета установлен для вознаграждений, выплачиваемых по авторскому договору за создание, исполнение или использование произведений науки, литературы и искусства. Если расходы автора не подтверждены, профессиональный вычет предоставляют в размере норматива, установленного п. 3 ст. 221 НК РФ.

Как определить доход для налогообложения

При исчислении налога бухгалтеру необходимо определить сумму доходов, облагаемых налогом по общей и специальным ставкам. Общую сумму налога, подлежащую удержанию из доходов сотрудника, определите по формулам:

┌──────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога │ + │     Сумма налога    │

│     резидента    │   │    по ставке 13%   │   │ по ставке 35% или 9%│

└──────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────┘

┌──────────────────┐   ┌────────────────────┐   ┌─────────────────────┐

│Общая сумма налога│ = │ Общая сумма налога │ + │     Сумма налога    │

│    нерезидента   │   │    по ставке 30%   │   │    по ставке 15%    │

└──────────────────┘   └────────────────────┘   └─────────────────────┘

Сумму налога, исчисленную по каждой из специальных налоговых ставок (9, 15, 30 и 35%), определите как произведение суммы дохода по соответствующей ставке на эту ставку.

Сумму налога по основной налоговой ставке (13%), которую фирма должна перечислить в бюджет, определите так:

┌─────────────┐   ┌─────────┐   ┌────────────────┐   ┌──────────────┐

│Сумма налога,│   │  Общая  │   │ Сумма доходов, │   │Сумма доходов,│

│ исчисленная │ = │  сумма  │ - │   облагаемых   │ - │ не облагаемых│ -

│по ставке 13%│   │ доходов │   │ по специальным │   │    налогом   │

│             │   │         │   │     ставкам    │   │              │

└─────────────┘   └─────────┘   └────────────────┘   └──────────────┘

┌─────────┐   ┌───┐

│         │   │   │

- │Налоговые│ x │13%│

│  вычеты │   │   │

│         │   │   │

└─────────┘   └───┘

Порядок налогообложения доходов сотрудника зависит от того, в какой форме он их получает - в денежной или неденежной.

Доход получен деньгами

Если заработная плата или другие виды доходов (например, премия, материальная помощь, надбавка, доплата к основному заработку) получены сотрудником деньгами, то выплаченную сумму умножьте на соответствующую налоговую ставку. Доход сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13 процентов, уменьшите на сумму доходов, которые налогом не облагают, и на налоговые вычеты.

Пример. В ноябре сотруднику ООО "Паола" Иванову были выплачены:

- зарплата за октябрь в сумме 14 800 руб.;

- премия, предусмотренная положением о премировании, в сумме 5100 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью отца в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Иванов является акционером фирмы. Поэтому ему начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации. Сумма дивидендов составила 14 000 руб. (облагают налогом на доходы по ставке 9%). Иванов имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Для упрощения порядок начисления страховых взносов и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не приводится.

Общая сумма доходов Иванова составила:

14 800 руб. + 6000 руб. + 5100 руб. + 14 000 руб. = 39 900 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке 9 процентов, составила:

14 000 руб. x 9% = 1260 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной ставке 13 процентов, равна:

(39 900 руб. - 14 000 руб. - 6000 руб. - 500 руб.) x 13% = 2522 руб.

Общая сумма налога, которую надо удержать из дохода Иванова, составит:

2522 руб. + 1260 руб. = 3782 руб.

В ноябре Иванову должно быть выплачено:

39 900 руб. - 3782 руб. = 36 118 руб.

Бухгалтер "Паолы" сделал следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 14 800 руб. - начислена зарплата за октябрь;

Дебет 20 Кредит 70

- 5100 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 6000 руб. - начислена единовременная матпомощь;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 2522 руб. - удержан налог на доходы с зарплаты и премии;

Дебет 84 Кредит 70

- 14 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 1260 руб. - удержан налог на доходы с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50

- 23 378 руб. (14 800 + 5100 + 6000 - 2522) - выплачены из кассы зарплата за октябрь, материальная помощь и премия;

Дебет 70 Кредит 50

- 12 740 руб. (14 000 - 1260) - выплачены из кассы дивиденды.

Доход получен в неденежной форме

Труд работника по его письменному заявлению можно оплачивать в неденежной (натуральной) форме, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором. Доля "натуральной" заработной платы не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Примеры такой оплаты: платежи за коммунальные услуги, оплата питания, отдыха, обучения работника. В счет зарплаты может выдаваться собственная продукция или оказываться услуги (ст. 211 НК РФ).

Доход работника в натуральной форме - это стоимость переданных в счет зарплаты товаров, которая включает налог на добавленную стоимость (акциз). Если работник часть продукции оплатил, то эта сумма не облагается налогом.

Как правило, налогом облагается стоимость переданного имущества. Но если его цена отклоняется от обычной (которую организация применяла по идентичным товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени) более чем на 20 процентов, то доход работника придется пересчитать исходя из рыночных цен на это имущество.

Важно. Передача работникам имущества приравнена к его реализации, поэтому стоимость переданной продукции облагается НДС и исчисляется по рыночной цене (п. 2 ст. 154 НК РФ). Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагают налогом на прибыль в общем порядке. При этом одновременно в расходах учитывается себестоимость переданных работнику товаров.

Пример. В январе ООО "Паола" начислило работнику отдела сбыта Сергееву (налоговому резиденту) заработную плату в сумме 18 000 руб. и премию, предусмотренную положением о премировании, в сумме 12 000 руб. Сергеев обратился с письменным заявлением в бухгалтерию о выдаче ему в счет зарплаты готовой продукции собственного производства (строительных материалов).

По договоренности между Сергеевым и администрацией материалы передали по цене 5500 руб. Себестоимость материалов - 4000 руб.

Ситуация 1. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 7500 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой они передаются Сергееву, более чем на 20 процентов. Поэтому налоги исчисляют исходя из цены, по которой "Паола" продает свою продукцию сторонним покупателям.

Налог на добавленную стоимость, начисленный исходя из рыночной стоимости материалов, составит: 7500 руб. x 18% : 118% = 1144 руб.

С доходов Сергеева в натуральной форме удерживают НДФЛ в сумме: 7500 руб. x 13% = 975 руб.

С суммы зарплаты в денежной форме удержан НДФЛ в размере: (30 000 руб. - 5500 руб.) x 13% = 3185 руб.

На руки Сергеев получит зарплату в сумме 20 340 руб. (30 000 - 5500 - 975 - 3185).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. (18 000 + 12 000) - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 1144 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 975 руб. - удержан НДФЛ с оплаты в натуральной форме;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3185 руб. - начислен НДФЛ с оплаты в денежной части;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 340 руб. - выдана зарплата Сергееву.

Ситуация 2. Стоимость строительных материалов того же количества и качества, продаваемых "Паолой" сторонним организациям, составляет 6000 руб. (в т.ч. НДС). Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен. Остальные условия примера прежние.

Обычная цена материалов отклоняется от цены, по которой их передают Сергееву, менее чем на 20 процентов.

Поэтому все налоги рассчитывают исходя из той цены, по которой материалы передают работнику.

Налог на добавленную стоимость составит: 5500 руб. x 18% : 118% = 839 руб.

С доходов Сергеева удерживают НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. x 13%).

Выданная зарплата Сергееву составит 20 600 руб. (30 000 - 5500 - 3900).

Бухгалтер "Паолы" должен сделать записи:

Дебет 44 Кредит 70

- 30 000 руб. (18 000 + 12 000) - начислены заработная плата и премия Сергееву;

Дебет 70 Кредит 90-1

- 5500 руб. - передана готовая продукция фирмы в счет зарплаты Сергеева;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 4000 руб. - списана себестоимость переданной Сергееву продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",

- 839 руб. - начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц",

- 3900 руб. - удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50

- 20 600 руб. - выдана зарплата Сергееву.

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов и т.д.). При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Допустим, что работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев. В таком случае организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и налогоплательщику.

С 2011 г. сообщение подается не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этой ситуации сумма налога, начисленная к уплате в бюджет при выдаче доходов в натуральной форме, должна быть сторнирована. Сообщение подается по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Доход получен в виде материальной выгоды

Облагаемая НДФЛ материальная выгода возникает в следующих случаях.

Если сотрудник получает бесплатно или покупает по сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы, то налогом облагают разницу между обычной ценой таких товаров (работ, услуг) и суммой, которую оплатил сотрудник (ст. 212 НК РФ).

Пример. В сентябре ООО "Лиман" продало готовую продукцию собственного производства (пальто) своей сотруднице Ивановой (резиденту) по сниженной цене 4000 руб.

Обычно "Лиман" реализует эти изделия по цене 4700 руб. Себестоимость изделия - 3000 руб. НДФЛ облагают разницу между ценой изделия, по которой оно продано Ивановой, и ценой, по которой его обычно продают сторонним покупателям.

Материальная выгода Ивановой составила 700 руб. (4700 - 4000).

Сумма налога, подлежащая удержанию с материальной выгоды Ивановой, составит 91 руб. (700 руб. x 13%). Помимо этого налога будет удержан НДФЛ по ставке 13 процентов с зарплаты, выплачиваемой в денежной форме.

Если работник получает от организации заем, то материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Организация, выдавшая заем, является налоговым агентом на основании ст. 226 НК РФ и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Удержать у сотрудника начисленную сумму налога нужно за счет любых выплачиваемых ему денежных средств (удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы причитающихся работнику выплат). Если удержать налог невозможно, то об этом нужно сообщить в свою налоговую инспекцию.

Для определения суммы материальной выгоды (налоговой базы) бухгалтеру необходимо:

- рассчитать сумму процентов по заемным средствам исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте);

- вычесть из суммы процентов, определенных исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент уплаты процентов (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте), сумму процентов, которую должен уплатить работник по договору займа.

В свою очередь, сумму процентов по рублевому займу рассчитывают по формуле:

┌──────────────────┐   ┌───────────────┐   ┌────────────────────────┐

│                  │   │               │   │                        │

│  Сумма процентов │ = │  Сумма займа  │ x │       2/3 ставки       │ x

│                  │   │               │   │ рефинансирования ЦБ РФ │

│                  │   │               │   │                        │

└──────────────────┘   └───────────────┘   └────────────────────────┘

┌──────────────────────────────────────┐   ┌──────────┐

│Количество дней нахождения суммы займа│   │Количество│

x │  у работника (с момента выдачи займа │ : │   дней   │

│  до момента уплаты процентов по нему │   │  в году  │

│          или возврата займа)         │   │          │

└──────────────────────────────────────┘   └──────────┘

По займам, выданным в валюте, сумму процентов рассчитывают по формуле:

┌─────────┐   ┌─────┐   ┌─────┐   ┌────────────────────────┐   ┌──────────┐

│         │   │     │   │     │   │     Количество дней    │   │          │

│         │   │     │   │     │   │ нахождения суммы займа │   │Количество│

│  Сумма  │ = │Сумма│ x │  9% │ x │ у работника (с момента │ : │   дней   │

│процентов│   │займа│   │     │   │ выдачи займа до момента│   │  в году  │

│         │   │     │   │     │   │уплаты процентов по нему│   │          │

│         │   │     │   │     │   │   или возврата займа)  │   │          │

└─────────┘   └─────┘   └─────┘   └────────────────────────┘   └──────────┘

С суммы материальной выгоды, полученной резидентом в форме экономии на процентах по заемным средствам, налог удерживают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Пример. 1 апреля отчетного года ООО "Лиман" предоставило своему работнику Алексееву (налоговому резиденту) заем в сумме 180 000 руб. на шесть месяцев. Согласно договору о предоставлении займа Алексеев должен ежемесячно уплачивать проценты из расчета 5 процентов годовых.

Предположим, что в отчетном году ставка рефинансирования ЦБ РФ не изменялась и составляет 8 процентов годовых.

В отчетном году 365 календарных дней. При этом:

- в апреле - 30 календ. дн.;

- в мае - 31 календ. дн.;

- в июне - 30 календ. дн.;

- в июле - 31 календ. дн.;

- в августе - 31 календ. дн.;

- в сентябре - 30 календ. дн.

Удержание и уплату налога на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды осуществляет налоговый агент ООО "Лиман". Ежемесячно бухгалтер должен рассчитывать проценты за пользование займом и размер материальной выгоды, с которой нужно удержать налог.

Чтобы определить сумму экономии, выплаченные проценты нужно сравнить с 2/3 ставки рефинансирования, которая действует на момент уплаты процентов.

Иванов должен ежемесячно выплачивать проценты за пользование займом в сумме:

- за апрель - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 5% x 31 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 764 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 5% x 30 дн. / 365 дн. = 740 руб.

Сумма процентов, рассчитанная исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, составит:

- за апрель - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;

- за май - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за июнь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.;

- за июль - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за август - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 31 дн. / 365 дн. = 815 руб.;

- за сентябрь - 180 000 руб. x 8% x 2/3 x 30 дн. / 365 дн. = 789 руб.

Сумма материальной выгоды Алексеева составит:

- за апрель, июнь, сентябрь - 49 руб. (789 - 740);

- за май, июль, август - 51 руб. (815 - 764).

С материальной выгоды, полученной Алексеевым, удерживался налог на доходы физических лиц в сумме:

- за апрель - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за май - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за июнь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.;

- за июль - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за август - 51 руб. x 35% = 17,85 руб.;

- за сентябрь - 49 руб. x 35% = 17,15 руб.

Не облагается налогом материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья и земельных участков под такое жилье. Но при условии, что у физического лица есть право на сам имущественный вычет, связанный с таким приобретением.

Как вернуть излишне удержанный налог

С 2011 г. действуют новые правила возврата налога, излишне удержанного налоговым агентом (ст. 231 НК РФ в ред. Закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ). Эти правила заключаются в следующем:

1. Налоговый агент при обнаружении факта излишнего удержания налога обязан сообщить об этом плательщику в течение 10 дней. Форма такого сообщения не определена. Чтобы компания могла подтвердить факт уведомления, его необходимо оформить в письменном виде и ознакомить с ним сотрудника под роспись. Отметим, что штрафов за несообщение не установлено.

2. Излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Для возврата денег физическому лицу определен срок, равный трем месяцам. Он отсчитывается с даты получения налоговым агентом указанного заявления. При нарушении срока перечисления денег на счет гражданина в банке, указанный в заявлении, компания обязана будет заплатить проценты за просрочку в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки.

3. С 2011 г. возврат НДФЛ конкретному физическому лицу возможен как за счет предстоящих платежей налога по этому физическому лицу, так и за счет НДФЛ, который перечисляют с доходов иных работников.

4. Если налога, исчисленного с доходов плательщика, недостаточно для того, чтобы вернуть ему всю излишне удержанную ранее сумму, то компания должна направить заявление в налоговый орган с просьбой вернуть ей эти деньги. Ведь этот излишек был перечислен в бюджет. Срок для подачи заявления составляет 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. В этом случае инспекция будет возвращать налог в порядке ст. 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ компания должна представить в налоговый орган:

- выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

- документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет.

Если у компании есть собственные средства, она вправе вернуть налог физическому лицу, не дожидаясь, пока деньги из бюджета перечислят на ее счет.

Как отчитаться по налогу

С 2011 г. в п. 1 ст. 230 НК РФ закреплена обязанность налоговых агентов самостоятельно разработать и утвердить форму регистра для ведения учета:

- доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде;

- налоговых вычетов, предоставленных физическим лицам;

- исчисленных и удержанных налогов.

В указанном регистре должны быть отражены следующие сведения:

- информация, позволяющая идентифицировать налогоплательщика;

- вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных вычетов по установленным налоговой службой кодам;

- суммы дохода и даты их выплаты;

- статус плательщика;

- даты удержания и перечисления НДФЛ в бюджет и реквизиты соответствующего платежного документа.

Разработанная форма утверждается учетной политикой.

Внимание! Эти правила возврата налога применяются также в случае удержания НДФЛ после получения налоговым агентом заявления на имущественный вычет.

Форма 2-НДФЛ

По итогам 2011 г. до 1 апреля 2012 г. фирма должна отчитаться в налоговой инспекции по удержанному и уплаченному налогу на доходы физических лиц. Для этого нужно сдать справки по форме 2-НДФЛ. Форма и Формат этой справки утверждены Приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@.

Справку составляют на каждого работника, а также на граждан, которым фирма выплачивала доход по гражданско-правовым договорам. Справку оформляют отдельно по ставкам налога. Например, фирма выплатила работнику-резиденту в течение года доходы, облагаемые по трем ставкам: 9 процентов, 13 процентов и 35 процентов. Следовательно, по окончании года необходимо представить в налоговую инспекцию три различные справки на этого работника.

Справку следует представлять не только для сообщения сведений о доходах физических лиц (п. 2 ст. 230 НК РФ), но и в случае невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ).

В форме справки в разделе, посвященном общей информации о плательщике и налоговом агенте, есть поле "Признак". Это поле как раз и показывает, по какому основанию представлены сведения о доходах:

- "1" нужно поставить, если сведения представлены по п. 2 ст. 230 НК РФ;

- "2" нужно поставить, если сведения представлены по п. 5 ст. 226 НК РФ.

Теперь о том, как заполнить справку.

В разд. 1 приводят данные о налоговом агенте (его ИНН, КПП, наименование).

РАЗДЕЛ2 содержит информацию о физическом лице - получателе доходов. В графе 2.3 "Статус налогоплательщика" указывают код "1", если плательщик является налоговым резидентом, и "2" - если нет, и код "3", если сведения представлены в отношении плательщика, который не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным иностранным специалистом по правилам Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.

В разд. 3 показывают суммы доходов по каждому месяцу налогового периода. В графе "Сумма дохода" проставляют общую сумму дохода. Напротив доходов в виде подарка и материальной помощи, указывают код вычета и сумму вычета.

РАЗДЕЛ4 справки называется "Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты". В нем отражаются и социальные вычеты на пенсионное обеспечение.

Графа 4.1 называется "Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов". В ней отражают суммы фактически предоставленных в отчетном периоде налоговых вычетов, соответствующих кодам из Справочника (Письмо ФНС России от 3 июня 2009 г. N 3-5-03/749).

В графе 4.5 отражают общую сумму предоставленных стандартных налоговых вычетов.

В разд. 5 определяется налоговая база, рассчитываемая как разница между общей суммой дохода и всеми вычетами, указанными в разд. 3 и 4.

Для заполнения п. 5.1 (общая сумма доходов) нужно сложить показатели из разд. 3.

Графа 5.2 называется "Налоговая база". Рассчитывают этот показатель следующим образом: сумма по графе 5.1 минус вычеты из разд. 3 и 4.

Графы 5.3 и 5.4 предназначены для отражения суммы исчисленного налога.

По графе 5.5 следует указывать НДФЛ, перечисленный с доходов, полученных начиная с 2011 г.

В графе 5.6 отражают излишне удержанную налоговым агентом сумму НДФЛ. А в графе 5.7 - суммы неудержанного налога.

Внимание! Граф, связанных с перерасчетом налоговых обязательств, в справке 2-НДФЛ больше нет. Дело в том, что сведения о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, нужно оформлять в виде новой справки. При этом в полях "N ___" и "от _______" нужно проставить номер ранее представленной справки, а дату поставить новую.

Если компания в течение 2011 г. выплатила физическому лицу необлагаемый доход, например подарки, то представлять справку 2-НДФЛ не нужно, при условии что суммы не превышают 4000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период (Письма ФНС России от 8 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14851, Минфина России от 20 июля 2010 г. N 03-04-06/6-155).

Дело в том, что в таких ситуациях организация не признается налоговым агентом. А НК РФ не возлагает на лиц, которые не являются налоговыми агентами, обязанность представлять в ИФНС сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность, установленная ст. 230 НК РФ, предусмотрена только для налоговых агентов.

Пример заполнения формы 2-НДФЛ

Как заполнить справку по форме 2-НДФЛ, покажет пример.

Пример. Сомов Александр Сергеевич, 11.07.1978 г. р., является гражданином РФ, постоянно проживает по адресу: г. Москва, ул. Авангардная, д. 50, кв. 31.

Паспорт: серия 45 02 номер 235689, выдан УВД Северного округа г. Москвы 15.12.1998.

Работает в ООО "Ромашка" начальником склада.

ООО "Ромашка" зарегистрировано по месту нахождения в ИФНС N 42 по Северному АО г. Москвы:

- ИНН/КПП - 7742010206/774202029;

- код ОКАТО - 45232368000.

Генеральным директором ООО "Ромашка" является Кукушкин К.А., телефон (499) 364-56-89.

Сомов А.С. женат и имеет одного ребенка 10 лет. В связи с этим он имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) с января по апрель.

ООО "Ромашка" в 2011 г. выплатило Сомову А.С. следующие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов:

- январь - заработная плата - 60 000 руб.;

- февраль - заработная плата - 60 000 руб.;

- март - заработная плата - 60 000 руб.;

- апрель - заработная плата - 60 000 руб.;

- май - заработная плата - 60 000 руб.;

- июнь - заработная плата - 60 000 руб.;

- июль - заработная плата - 60 000 руб.;

- август - заработная плата - 60 000 руб.;

- сентябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- октябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- ноябрь - заработная плата - 60 000 руб.;

- декабрь - заработная плата - 60 000 руб.

Отчет будет оформлен так.

Форма 2-НДФЛ

Код формы по КНД 1151078

11                1

СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА за 20-- год    признак ---

23          28 02 2012

N -------- от --.--.----

7742

1. Данные о налоговом агенте                              в ИФНС (код) ----

7702138427 770201001

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица ----------/---------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

ООО "Ромашка"

---------------------------------------------------------------------------

45232368000                                   499  3645689

1.3. Код ОКАТО ------------------              1.4. Телефон (---) ---------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

77428502030                             Сомов Александр Сергеевич

2.1. ИНН ----------- 2.2. Фамилия, имя, отчество --------------------------

1                      11 07 1978

2.3. Статус налогоплательщика --- 2.4. Дата рождения --.--.----

643

2.5. Гражданство (код страны) ----------------

21

2.6. Код документа, удостоверяющего личность ----------- 2.7. Серия и номер

4502 235689

документа -----------------------------------------------------------------

125493

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:  почтовый индекс ------

77

код региона ------

Москва г.

район _______________ город --------- населенный пункт ________________

Авангардная ул.           50                          31

улица --------------------- дом ---- корпус ______ квартира -----------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ___ Адрес ______________________

13

3. Доходы, облагаемые по ставке    ---%

┌─────┬──────┬─────────┬──────┬───────┐ ┌─────┬──────┬─────────┬───────┬────────┐

│Месяц│ Код  │  Сумма  │ Код  │ Сумма │ │Месяц│ Код  │  Сумма  │  Код  │  Сумма │

│     │дохода│  дохода │вычета│вычета │ │     │дохода│  дохода │вычета │ вычета │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  01 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  11 │ 2000 │60 000,00│   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  02 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  12 │ 2000 │60 000,00│   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  03 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  04 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  05 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  06 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  07 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  08 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  09 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

├─────┼──────┼─────────┼──────┼───────┤ ├─────┼──────┼─────────┼───────┼────────┤

│  10 │ 2000 │60 000,00│   -  │   -   │ │  -  │   -  │    -    │   -   │    -   │

└─────┴──────┴─────────┴──────┴───────┘ └─────┴──────┴─────────┴───────┴────────┘

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

┌──────┬────────┐ ┌───────┬────────┐ ┌───────┬───────┐ ┌──────┬───────────┐

│ Код  │ Сумма  │ │  Код  │ Сумма  │ │  Код  │ Сумма │ │ Код  │   Сумма   │

│вычета│ вычета │ │вычета │ вычета │ │вычета │вычета │ │вычета│  вычета   │

├──────┼────────┤ ├───────┼────────┤ ├───────┼───────┤ ├──────┼───────────┤

│  108 │ 4000,00│ │   -   │    -   │ │   -   │   -   │ │   -  │     -     │

└──────┴────────┘ └───────┴────────┘ └───────┴───────┘ └──────┴───────────┘

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый  вычет

___________________________________________________________________________

4.3. Дата выдачи Уведомления __.__.____ г. 4.4.   Код   налогового  органа,

выдавшего Уведомление _____________________________________________________

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

________________  ________________  __________________

Генеральный

директор          Карамзин         Карамзин А.А.

Налоговый агент  ----------------  ----------------  ------------------

М.П.   (должность)        (подпись)          (Ф.И.О.)

--------------------------------

<1> Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Фирмы платят налог на имущество с остаточной стоимости основных средств, определенной по данным бухучета (п. 1 ст. 374 НК РФ). То есть с их первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

По земельным участкам, объектам природопользования и т.п. амортизацию не начисляют (п. 17 ПБУ 6/01). По ним начисляют износ, который учитывают на специальном забалансовом счете 010 "Износ основных средств". В этом случае налогом облагают разницу между первоначальной стоимостью объекта и величиной начисленного по нему износа (п. 1 ст. 375 НК РФ).

По некоторым видам деятельности фирма может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Со стоимости имущества, которое используют в этих видах деятельности, налог платить не нужно. С остального имущества налог платят в обычном порядке.

Фирма может использовать одно и то же имущество как в обычных видах деятельности, так и в переведенных на уплату ЕНВД. В этом случае вы должны платить налог только с части его стоимости. Эта часть пропорциональна выручке от обычной деятельности в общей выручке вашей фирмы.

Фирмы, которые участвуют в совместной деятельности (по договору простого товарищества), могут передать свое имущество в общее дело. Налог с такого имущества каждый участник рассчитывает и платит отдельно. Фирмы также могут приобретать или создавать имущество в ходе совместной деятельности. Налог с него каждый участник определяет пропорционально стоимости своего вклада.

Данные об остаточной стоимости общего имущества и доле каждого участника в нем должен сообщать товарищам участник, который ведет учет общей деятельности. Делать это он обязан не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Внимание! Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, при исчислении налога руководствуются специальными нормами, закрепленными в ст. ст. 384 и 385 НК РФ.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, уплачивают налог на имущество в зависимости от того, у кого на балансе числится объект. Так, подразделения, имеющие отдельный баланс и учитывающие имущество у себя на балансе, самостоятельно отчитываются и уплачивают налог по этому имуществу. Во всех остальных случаях налог уплачивает головная организация. Например:

- подразделение пользуется имуществом, но оно числится на балансе самой организации;

- структурное подразделение не имеет отдельного баланса;

- имущество находится вне места расположения организации или ее обособленного подразделения.

Если имущество передается от одного обособленного подразделения другому или между головной организацией и подразделением, то необходимо соблюдать следующее правило.

Передача объектов основных средств внутри организации должна оформляться первичными документами, в частности актами о приеме-передаче объекта основных средств N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-2, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. На дату подписания передающей и принимающей сторонами вышеуказанных актов объект основных средств признается переданным с баланса у передающей и принятым (учитываемым) на балансе у принимающей стороны.

Поэтому при расчете среднегодовой стоимости имущества его остаточная стоимость на 1-е число месяца (месяца подписания акта о приеме-передаче) включается в налоговую базу у передающего подразделения. Соответственно, у принимающего обособленного подразделения данное имущество учитывается в налоговой базе только на 1-е число месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества, нужно складывать остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца и на последнее число налогового периода (т.е. на 31 декабря). Полученную сумму нужно разделить на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенную на единицу.

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────┐

│             │   │  Остаточная  │   │   Остаточная   │   │           │

│Среднегодовая│   │   стоимость  │   │    стоимость   │   │ Количество│

│  стоимость  │   │   имущества  │   │    имущества   │   │  месяцев  │

│  имущества  │ = │ на 1-е число │ + │  на последнее  │ : │в налоговом│

│ за налоговый│   │каждого месяца│   │число налогового│   │периоде + 1│

│    период   │   │  налогового  │   │     периода    │   │           │

│             │   │    периода   │   │                │   │           │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └───────────┘

Подсчет средней стоимости имущества, используемой при расчете авансов по итогам отчетных периодов, ведется так:

┌─────────────┐   ┌──────────────┐   ┌────────────────┐   ┌───────────┐

│             │   │  Остаточная  │   │   Остаточная   │   │           │

│Среднегодовая│   │   стоимость  │   │    стоимость   │   │           │

│  стоимость  │   │   имущества  │   │    имущества   │   │ Количество│

│  имущества  │ = │ на 1-е число │ + │  на 1-е число  │ : │  месяцев  │

│ за отчетный │   │каждого месяца│   │     месяца,    │   │ в отчетном│

│    период   │   │   отчетного  │   │   следующего   │   │периоде + 1│

│             │   │    периода   │   │   за отчетным  │   │           │

│             │   │              │   │    периодом    │   │           │

└─────────────┘   └──────────────┘   └────────────────┘   └───────────┘

Общий порядок уплаты налога

Декларацию по налогу на имущество нужно подавать в налоговую инспекцию ежеквартально.

Существуют две разные формы отчетности, которые должны сдавать фирмы по итогам отчетных и налоговых периодов.

Сдавать отчетность по авансовому платежу нужно по форме, утвержденной в Приложении 3 к Приказу Минфина России от 20 февраля 2008 г. N 27н. По итогам года декларацию нужно представить по форме, утвержденной в Приложении 1 к этому же Приказу.

Декларацию представляют:

- по месту нахождения фирмы;

- по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;

- по месту налогового учета иностранной фирмы;

- по месту налогового учета крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения недвижимого имущества, если оно расположено вне места нахождения фирмы и ее обособленных подразделений.

Внимание! С 2011 г. имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании.

Если вы не вовремя подадите декларацию, то вас оштрафуют. Размер штрафа установлен ст. 119 НК РФ и теперь не зависит от срока представления отчетности.

За каждый полный или неполный месяц просрочки возьмут 5% суммы налога, указанной в расчете. При этом сумма штрафа не может быть более 30% суммы налога и с 2010 г. не менее 1000 руб. (ранее - не менее 100 руб.).

Ранее существовало правило, что если фирма задержала подачу декларации более чем на 180 дней, то штраф был существенно выше. Теперь же данная норма устранена Законом от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ.

Внимание! Размер штрафа за непредставление отчетности больше не зависит от количества месяцев просрочки.

Как заполнить декларацию за год

Декларация состоит:

- из титульного листа (в него вписывают данные об организации, ее руководителе или представителе);

- из разд. 1 - 3.

В разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" указывают сумму налога, которую надо заплатить в бюджет.

Этот раздел заполняют в последнюю очередь. Дело в том, что данные, которые необходимы для его оформления, нужно взять из других разделов формы.

РАЗДЕЛ2 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства" нужен для расчета среднегодовой стоимости имущества, с которой надо начислить налог.

Здесь также указывают налоговую базу, ставку налога, сумму налоговых льгот и их код.

РАЗДЕЛ3 "Определение налоговой базы и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство" заполняют и сдают в налоговую инспекцию не все. Его оформляют только те иностранные компании, у которых нет представительства в России.

Иностранные фирмы, недвижимость которых не относится к деятельности через постоянные представительства, сдают декларацию в следующем составе:

- титульный лист;

- разд. 1;

- разд. 3.

Все остальные фирмы должны сдавать лишь титульный лист, разд. 1 и 2 декларации.

Титульный лист

На этом листе отражают общие сведения о налогоплательщике и данные, характеризующие налоговый расчет:

- налоговый период и отчетный год, за который сдают декларацию;

- вид представляемого налогового расчета (первичный или корректирующий);

- полное наименование организации;

- ИНН и КПП, которые присвоены организации тем налоговым органом, в который представляют расчет;

- код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД);

- номер контактного телефона налогоплательщика;

- количество страниц, на которых составлен расчет;

- число приложенных к расчету листов подтверждающих документов или их копий, включая документы или их копии, подтверждающие полномочия представителя налогоплательщика.

Достоверность и полноту сведений в декларации могут подтверждать следующие лица:

- руководитель организации-налогоплательщика;

- представитель налогоплательщика, который может быть или физическим, или юридическим лицом.

В первом случае в разделе титульного листа "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю" ставят "1", во втором - "2".

При представлении декларации самим налогоплательщиком по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество руководителя организации полностью. Проставляют личную подпись, заверяемую печатью организации, и дату подписания.

Если декларацию сдает представитель налогоплательщика - физическое лицо, то по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно фамилию, имя, отчество представителя налогоплательщика полностью.

Представитель ставит свою личную подпись и дату подписания. Здесь же указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика.

В случае представления декларации представителем налогоплательщика - юридическим лицом по строке "фамилия, имя, отчество полностью" указывают построчно полностью фамилию, имя, отчество гражданина, уполномоченного в соответствии с документом, подтверждающим полномочия представителя налогоплательщика - юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

По строке "наименование организации - представителя налогоплательщика" указывают наименование юридического лица - представителя налогоплательщика.

Проставляется подпись лица, сведения о котором указаны по строке "фамилия, имя, отчество полностью", она заверяется печатью юридического лица - представителя налогоплательщика, ставится дата подписания. По строке "наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывают вид документа, подтверждающего полномочия представителя налогоплательщика (доверенность).

Рассмотрим, как заполнять остальные разделы. Начать нужно с разд. 2.

После этого перейдите к разд. 1.

Как заполнить РАЗДЕЛ2 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога в отношении

подлежащего налогообложению имущества..."

Декларацию сдают за год, поэтому необходимо заполнить все строки от 020 до 140.

Вначале заполните строку "код вида имущества":

- код 1 - для недвижимого имущества Единой системы газоснабжения;

- код 2 - для недвижимого имущества российских фирм, которое расположено на территории нескольких субъектов РФ;

- код 4 - для недвижимого имущества российских фирм, расположенного на территории другого государства и облагаемого налогом по его законам;

- код 3 - в других случаях.

Далее в строку 010 впишите код ОКАТО той территории, на которой фирма будет платить налог. Этот код вы можете узнать из Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления (ОК 019-95), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

В графе 3 укажите остаточную стоимость всех основных средств, которые принадлежат вашей фирме.

Отдельно отразите остаточную стоимость льготируемого имущества (графа 4).

Внимание! С 2012 г. организации могут воспользоваться новой льготой по имуществу. Она введена Законом от 7 июня 2011 г. N 132-ФЗ в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности. Такое высокоэнергетическое имущество должно входить в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 12 июля 2011 г. N 562. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

В декларации указывают стоимость только того имущества, которое числится на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Если вы купили основное средство, но не зачислили его в состав основных средств, его стоимость налогом не облагают (такое имущество должно быть отражено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"). Поэтому и указывать его стоимость в декларации не надо. Отсюда простой совет. Если вы купили основное средство и не используете его в производстве, не торопитесь оформлять документы по его вводу в эксплуатацию. Здания и сооружения, документы по которым переданы на государственную регистрацию, учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01.

После заполнения первой таблицы укажите в декларации среднегодовую стоимость имущества. Ее отражают по строке 150.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 3 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 150.

По строке 160 укажите код налоговых льгот, которые приведены в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций. Исключением является код 2012000, который указывают по строке 200.

В строку 170 впишите среднегодовую стоимость имущества, которую не облагают налогом.

Показатель этой строки рассчитывают на основании данных графы 4 по следующей формуле:

(Строка 020 + Строка 030 + Строка 040 + ... + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140) : 13 = Строка 170.

Строку 180 заполните только в том случае, если в строке "код вида имущества" указан код 1 или 2. Тогда по строке 180 покажите долю балансовой стоимости имущества, которое расположено на территории указанного ОКАТО.

По строке 190 укажите налоговую базу. Ее рассчитывают в зависимости от "кода вида имущества" в разд. 2. Если в строке "код вида имущества" стоит код 2, то:

(Строка 150 - Строка 170) x Строка 180 = Строка 190.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 150 - Строка 170) = Строка 190.

Строку 200 нужно заполнить, если в вашем регионе то или иное имущество облагают налогом по льготной (пониженной) ставке.

Здесь указывают код налоговой льготы 2012000. Если в вашем регионе таких льгот нет, поставьте в строке 200 прочерк.

Затем впишите ставку налога, которая действует в вашем регионе (строка 210).

В строку 220 впишите сумму налога за год. Ее значение определяют так: если в строке "код вида имущества" стоит код 1, то:

(Строка 180 x Строка 190 x Строка 210) / 100 = Строка 220.

Если в строке "код вида имущества" стоит другой код, то:

(Строка 190 x Строка 210) : 100 = Строка 220.

Далее заполните строку 230. В ней отразите сумму авансовых платежей, которые были исчислены по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия и девяти месяцев. Ее определяют как сумму показателей по строкам 180 разд. 2, которые указаны в расчетах авансовых платежей за эти отчетные периоды.

Региональные власти могут для тех или иных фирм уменьшить сумму налога, которую надо заплатить в бюджет (установить дополнительную льготу).

Например, фирма может платить лишь 80% начисленной суммы налога. В этой ситуации в строке 240 укажите код льготы 2012000.

Сумму, на которую уменьшится налог, отразите в строке 250.

Строку 260 заполняют только для имущества, "код вида имущества" которого равен 4. Здесь укажите сумму налога, которую вы имеете право зачесть в соответствии со ст. 386.1 НК РФ.

Как заполнить РАЗДЕЛ1 "Сумма налога, подлежащая

уплате в бюджет по данным налогоплательщика"

РАЗДЕЛ1 заполнить достаточно просто. Прежде всего укажите код бюджетной классификации, по которому зачисляют налог. Для большинства фирм этот код выглядит как 18210904010021000110.

Затем укажите код по ОКАТО (строка 010), по которому будете платить налог. Его можно взять из строки 010 разд. 2.

В строку 030 впишите общую сумму налога на имущество по итогам года, которую надо заплатить в бюджет. Рассчитайте сумму налога на имущество, которую надо заплатить в бюджет. Ее можно определить по данным разд. 2.

Строку 030 заполняют по приведенной формуле.

Если в строке "код вида имущества" разд. 2 декларации стоит код 4, то налог рассчитывают так:

разд. 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) - Наименьшее значение = Строка 030 разд. 1.

Если в декларации нет разд. 2, по строке "код вида имущества" которого стоит код 4, то налог рассчитывают так:

разд. 2 с кодом 1 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 2 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 2 с кодом 3 (Строка 220 - Строка 230 - Строка 250) + разд. 3 (Строка 100 - Строка 110 - Строка 130) = Строка 030.

Если эта разница отрицательна, впишите ее сумму в строку 040 без знака "минус", а по строке 030 поставьте прочерк.

Как заполнить РАЗДЕЛ3 "Определение налоговой базы

и исчисление суммы налога за налоговый период по объекту

недвижимого имущества иностранной организации..."

РАЗДЕЛ3 заполняют по имуществу иностранных компаний, которые работают в России без участия постоянного представительства.

По строке 010 укажите ОКАТО, по которому нужно заплатить налог.

По строке 020 - инвентаризационную стоимость имущества на 1 января налогового периода.

По строке 030 - инвентаризационную стоимость имущества, которую не облагают налогом.

По строке 040 - код налоговой льготы (Коды приведены в Приложении N 3 к Порядку заполнения декларации по налогу на имущество организаций).

По строке 050 - долю инвентаризационной стоимости имущества, расположенного на территории указанного ОКАТО (если имущество фактически расположено на территории нескольких субъектов).

По строке 060 - налоговую базу рассчитайте по следующей формуле, если:

- имущество расположено на территории нескольких субъектов:

(Строка 020 - Строка 030) x Строка 050 = Строка 060;

- имущество расположено на территории одного субъекта:

Строка 020 - Строка 030 = Строка 060.

Строку 070 заполните, только если по данному имуществу законами субъектов РФ установлена пониженная налоговая ставка. В таком случае в этой строке укажите код налоговой льготы 2012000. Если эти льготы не установлены, в строке поставьте прочерк.

По строке 080 укажите налоговую ставку. Если есть льготы, то ставку укажите с их учетом.

Строку 090 заполните, если фирма в текущем году оформила в собственность недвижимое имущество (или лишилась права собственности). Здесь укажите коэффициент К. Его рассчитывают так:

К = количество месяцев нахождения имущества в собственности в течение налогового периода : 12.

По строке 100 отразите сумму налога за налоговый период. Рассчитайте ее по следующей формуле, если:

- фирма теряет или приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080 x Строка 090) / 100 = Строка 100;

- фирма не теряет и не приобретает право собственности на имущество:

(Строка 060 x Строка 080) : 100 = Строка 100.

По строке 110 отразите суммы авансовых платежей.

Строки 120 и 130 заполняют в случае установления субъектами РФ льгот. По строке 120 отразите код 2012000, а по строке 130 - сумму льготы, которая уменьшает авансовый платеж.

Теперь рассмотрим, как заполнить декларацию по итогам года на примере.

Пример. ООО "Каскад" работает в Москве.

На балансе фирмы числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила:

- на 1 января 2011 г. - 2 400 000 руб.;

- на 1 февраля 2011 г. - 2 600 000 руб.;

- на 1 марта 2011 г. - 2 800 000 руб.;

- на 1 апреля 2011 г. - 3 200 000 руб.;

- на 1 мая 2011 г. - 2 500 000 руб.;

- на 1 июня 2011 г. - 2 400 000 руб.;

- на 1 июля 2011 г. - 2 300 000 руб.;

- на 1 августа 2011 г. - 2 000 000 руб.;

- на 1 сентября 2011 г. - 1 800 000 руб.;

- на 1 октября 2011 г. - 2 200 000 руб.;

- на 1 ноября 2011 г. - 2 500 000 руб.;

- на 1 декабря 2011 г. - 2 800 000 руб.;

- на 31 декабря 2011 г. - 3 000 000 руб.

Эти данные бухгалтер "Каскада" отразил по строкам 020 - 140 в графе 3 разд. 2 (остаточная стоимость основных средств, всего). У предприятия нет льгот, поэтому графу 4 не заполняют. Среднегодовая стоимость имущества (строка 150) составит:

(2 400 000 руб. + 2 600 000 руб. + 2 800 000 руб. + 3 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 400 000 руб. + 2 300 000 руб. + 2 000 000 руб. + 1 800 000 руб. + 2 200 000 руб. + 2 500 000 руб. + 2 800 000 руб. + 3 000 000 руб.) : 13 = 2 500 000 руб.

Фирма не пользуется льготами по налогу. Поэтому во всех строках, где отражают данные о льготах (строки 160, 170, 200, 240 и 250), бухгалтер поставил прочерк.

В строке "код вида имущества" разд. 2 стоит код 3, поэтому в строку 180 бухгалтер поставил прочерк.

Налоговую базу (строка 190) бухгалтер рассчитал так:

2 500 000 руб. (строка 150) - 0 руб. (строка 170) = 2 500 000 руб.

Ставка налога, которая действует в Москве, составляет 2,2%. Ее бухгалтер вписал в строку 210 декларации. Сумма налога за налоговый период (строка 220) равна:

2 500 000 руб. (строка 190) x 2,2 (строка 210) / 100 = 55 000 руб.

В течение 2011 г. были исчислены авансовые платежи по налогу в следующих суммах:

- за I квартал 2011 г. - 15 125 руб.;

- за первое полугодие 2011 г. - 14 300 руб.;

- за девять месяцев 2011 г. - 13 310 руб.

Сумма авансовых платежей составила:

15 125 руб. + 14 300 руб. + 13 310 руб. = 42 735 руб.

Эту сумму бухгалтер отразил по строке 230. Так как строку 260 заполняют только для имущества, по которому "код вида имущества" равен 4, в строке 260 бухгалтер поставил прочерк.

Как будет заполнена декларация за год, показано далее.

┌─┐││││││││││┌─┐          ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

└─┘││││││││││└─┘      ИНН │7│8│1│6│2│1│0│4│5│3│-│-│

││││││││││             └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

0840││1021             ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐      ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┐

КПП │7│7│1│5│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│0│0│0│2│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘      └─┴─┴─┴─┴─┴─┘

РАЗДЕЛ1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

по данным налогоплательщика

Показатели         Код         Значения показателей

стро-

ки

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │4│5│2│8│3│5│8│7│0│0│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │1│8│2│1│0│9│0│4│0│1│0│0│2│1│0│0│0│1│1│0│

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │1│2│2│6│5│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│-│

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код по ОКАТО                    010    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Код бюджетной классификации     020    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

└─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, подлежащая уплате 030    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

в бюджет (руб.)                        └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐

Сумма налога, исчисленная к     040    │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

уменьшению (руб.)                      └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Белоусов                   30.03.2012

------------ (подпись)     -------------- (дата)

┌─┐                                                                     ┌─┐

└─┘                                                                     └─┘

Внимание! Заполняя декларацию по налогу на имущество за 2011 г. (и расчет авансовых платежей за I квартал 2012 г.), не печатайте документ на обеих сторонах листов и не используйте степлер - это ведет к механическому повреждению листов. При ручном заполнении можно использовать синие, черные и фиолетовые чернила. Это - требования к заполнению машинно ориентированной формы декларации.

Об этом говорится в проекте приказа ФНС России, в момент подготовки книги размещенном на официальном сайте ведомства в разделе "Документы". Налоговики обращают внимание на порядок заполнения отдельных полей и постановки прочерков в незаполненных ячейках формы.

Так, под показатель "Код по ОКАТО" отводится одиннадцать знако-мест. Но если этот код состоит из меньшего количества знаков, свободные знако-места справа заполняются нулями. Например, восьмизначный код 12445698 нужно записать так: 12445698000.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН налогоплательщика в поле из двенадцати знако-мест незаполняемые знако-места прочеркиваются ("5024002119--").

Правильной или десятичной дроби в утвержденной форме соответствуют два десятизначных поля, разделенных либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." (точка) соответственно. Если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах ставится прочерк. Например: десятичную дробь 1234356.234 следует записать в двух полях по десять знако-мест каждое так: "1234356---" в первом поле, знак "." между полями, и "234-------" во втором поле.

В новой декларации показатель номера страницы (поле "Стр.") будет иметь три знако-места. Например, первая страница будет обозначена "001", десятая - "010".