КАК ЗАЩИТИТЬ СВОЙ ОТЧЕТ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Налоговая проверка отчетности

Сдавая любую налоговую декларацию либо расчет, следует быть готовым, что данный отчет может быть подвергнут камеральной налоговой проверке.

Указанная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Как правило, должностное лицо налогового органа проверяет согласованность показателей. Речь здесь идет о следующих процедурах:

- правильность арифметического подсчета данных;

- логическая связь между показателями;

- анализ показателей налоговой отчетности с бухгалтерской отчетностью (на выполнение контрольных соотношений);

- сопоставимость отчетных показателей с данными предыдущего периода;

- соответствие представленных сведений, информации, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных в ходе налогового контроля.

Также инспекторы обращают внимание на обоснованность примененных льгот и заявленных налоговых вычетов.

Если во время камеральной проверки отчета не обнаружено никаких ошибок, противоречий и несоответствий, то инспекция не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключение составляют следующие ситуации (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ):

1) наличие налоговых льгот (документы, подтверждающие право на налоговые льготы);

2) декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов);

3) налоги, связанные с использованием природных ресурсов (документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов).

Если что-то в отчетности не понравится налоговикам, то инспектор потребует с налогоплательщика представить разъяснения либо внести соответствующие исправления.

В большинстве случаев многим "несоответствиям" в отчетности существуют разумные объяснения. Так что при наличии обоснованных расхождений можно заранее подготовиться. Ведь именно в тщательном составлении пояснений по отчетности и заключается дальнейшее удачное прохождение камеральной налоговой проверки. Тем более что согласно п. 4 ст. 88 НК РФ проверяемое лицо вправе дополнительно представить в налоговый орган пояснения и приложить оправдательные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию.

Отметим, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Внимание! Нормы НК РФ не ставят дату начала камеральной налоговой проверки в зависимость от того, была ли представлена декларация налогоплательщиком с нарушением срока либо нет.

Если до окончания камеральной налоговой проверки будет представлена уточненная декларация, то проверка ранее поданного отчета прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Следует знать, что при непредставлении пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности вы можете стать кандидатом на выездную налоговую проверку. Об этом сказано в п. 9 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (далее - Общедоступные критерии).

Проверяем декларацию по налогу на прибыль

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчетами (как бухгалтерскими, так и налоговыми) текущего периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соответствующих контрольных соотношений.

К примеру, при проверке декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Как правило, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.

Внимание! Начиная с годовой отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе использовать кассовый метод признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках. В Письме Минфина России от 25 июня 2008 г. N 07-05-09/3 отмечено, что в отчете о прибылях и убытках сумму единого налога на вмененный доход показывают по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Заинтересует налоговиков и разница между прямыми расходами, показанными в декларации по налогу на прибыль, и себестоимостью продаж из отчета о прибылях и убытках. В этом случае инспектор может попросить представить учетную политику организации, где определен перечень прямых расходов.

Обратите внимание. ФНС России в Письме от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ указала, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить указанные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационные расходы сравнивают с аналогичными показателями, отраженными в отчете о прибылях и убытках (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие, прочие расходы и т.д.). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например: применение разных способов начисления амортизации, разные оценки товарно-материальных ценностей, применение различных правил отражения процентов по полученным кредитам и займам, нормирование расходов (в налоговом учете), переоценка основных средств, формирование резервов и т.д.

Отметим, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ разрешено начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01). Но если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения 2 к листу 02), то вопросы у инспекторов обязательно возникнут.

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражают в отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о прибылях и убытках. Расхождение возможно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за прошедшие годы.

Внимание! С 2011 г. лимит выручки для определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составляет в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее лимит был 3 млн руб.).

Проверьте, не обязаны ли вы были уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу. ФНС России в Письме от 11 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2151 сказала, что если у общества доходы от реализации за I - IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал (т.е. сумма строк 010 листа 02, 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн руб.), то с 2011 г. оно должно было уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Темпы роста расходов и доходов

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в финансовой отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку (п. 4 Общедоступных критериев). Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например: изношенность оборудования потребовала дорогостоящего ремонта либо вовсе покупку нового, резкое подорожание ТМЦ и т.д.

Налоговый убыток

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в налоговую инспекцию на комиссию по легализации объектов налогообложения.

Как правило, в обращении к налогоплательщику следует "просьба" перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предприятие попадает в группу налогоплательщиков, показатели действия которых соответствуют критериям, используемым налоговыми органами для отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок. В п. 2 Общедоступных критериев речь идет об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

Претензии налоговиков вызывают недоумение. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (Письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269). Налоговики также согласны, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (Письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494).

Внимание! Все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года.

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предприятие, не сезон, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т.д.). Также зачастую налоговики просят расшифровать суммы расходов.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                              Межрайонная ИФНС России N 2│

│                                                     по Рязанской области│

│                                                                         │

│                                                           ООО "Стройтех"│

│                                                           ИНН 6234005044│

│                                                Адрес: 390000, г. Рязань,│

│                                                   ул. Маяковского, д. 49│

│                                                                         │

│    В  ответ  на ваше обращение за N 21/45-11 от 12.04.2012 сообщаем, что│

│ООО "Стройтех"  было  зарегистрировано  20.10.2011,  ОГРН  6231234000810.│

│Основным   видом деятельности Общества заявлено  строительство. Речь идет│

│о капитальном  ремонте объектов капитального строительства.   Между   тем│

│в  соответствии  с  Приказом Минрегиона   России от   30 декабря  N   624│

│данный  вид  работ  может осуществляться только при наличии  специального│

│допуска,  выданного саморегулируемой организацией. Указанные допуски были│

│нами получены только в январе  2012  г.  Поэтому в 2011 г.  отсутствовала│

│реализация. При этом основная  сумма  убытка  за  2011  г. сложилась   за│

│счет общехозяйственных затрат, которые согласно   учетной   политике   по│

│налоговому учету относятся к косвенным расходам. В соответствии  с  НК РФ│

│данные расходы  были  отнесены   в полном объеме  к   расходам   текущего│

│налогового периода.                                                      │

│                                                                         │

│17.04.2012                                                               │

│                                                                         │

│Директор                       Петров                       /Петров А.В./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Не стоит соглашаться на искусственное "обнуление" декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме переносимого убытка в каждом налоговом периоде (п. 1 и п. 2 ст. 283 НК РФ).

Проверяем декларацию по НДС

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность (выполнение контрольных соотношений) как внутри декларации по НДС, так и с другими отчетами текущего периода.

К примеру, при проверке декларации по НДС сопоставляют реализацию с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по НДС будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках.

Инспектор сравнит и декларацию по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Например, рассмотрен будет показатель реализации, отраженный в декларации по НДС, с суммой выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль. Отклонения между этими показателями возможны, если какую-либо выручку организация учла в составе внереализационных доходов (например, выручка от сдачи имущества в аренду).

Следует учитывать, что декларация по НДС квартальная в отличие от декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках, которые составляют нарастающим итогом с начала года. Так что при проверке контрольных соотношений придется суммировать в пределах года данные деклараций по НДС. Либо можно брать разницу между годовой декларацией по прибыли и декларацией, сданной за девять месяцев. Аналогично поступают с бухгалтерской отчетностью.

Не понравится инспекторам, и если сумма НДС к вычету по ранее полученным авансам окажется больше НДС с реализации. Объяснений такой ситуации может быть несколько. Например, не прошла еще вся реализация, относящаяся к полученным авансам. Либо вы не организовали раздельный учет по авансам на облагаемые и не облагаемые НДС товары (работы, услуги).

Кстати, в последнем случае согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входящего НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Возмещение НДС

При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, будьте готовы к проведению углубленной камеральной проверки.

В этом случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). По мнению чиновников, перечень истребуемых документов, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. Указанный вывод прозвучал в Письмах Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-07-14/85 и от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-1. Данная позиция далеко не бесспорна, но если не хотите спорить с налоговиками, то запрашиваемые документы представить необходимо.

Внимание! По результатам камеральной проверки налоговый орган может принимать следующие решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):

1) о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Высокая доля вычетов

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период не только привлечет внимание налоговиков, но и будет являться формальным поводом для выездной проверки (п. 3 Общедоступных критериев).

Опасная доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Для инспекторов источником информации о размере налога и вычетов являются сданные ранее в инспекцию декларации по НДС.

Вычет из "нуля"

Чиновники до сих пор считают, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. При этом указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает база по налогу на добавленную стоимость. Данный вывод прозвучал в следующих Письмах Минфина России: от 8 декабря 2010 г. N 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. N 03-07-11/260 и от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79.

Между тем еще в 2006 г. Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Президиума от 3 мая 2006 г. N 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерности предъявления к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Арбитры сказали, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактически исчисленного налога по конкретным операциям, для осуществления которых были приобретены товары (работы, услуги). Реализация по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Арбитражная практика по этому вопросу также на стороне налогоплательщиков. Примером служат следующие Постановления ФАС: Московского округа от 8 июня 2011 г. N КА-А40/5331-11, Поволжского округа от 24 июня 2011 г. по делу N А65-24305/2010, Северо-Кавказского округа от 31 мая 2011 г. по делу N А53-14123/2010, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2010 г. по делу N А27-20464/2009, Уральского округа от 19 августа 2009 г. N Ф09-5930/09-С2, Центрального округа от 7 мая 2010 г. по делу N А64-5843/09 и т.д.

Внимание! Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Если при составлении акта камеральной проверки вам все же напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы налога, то следует составить грамотное возражение. В данном документе желательно привести положительную судебную практику по вашему округу. Ведь ФНС России в Письме от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@ посоветовала инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Тем самым чиновники хотят избежать потерь бюджета при проигрыше в суде (государственная пошлина и проценты с суммы излишне взысканного налога).

Имейте в виду, что перенос вычета сумм налога на последующие периоды, как советуют налоговики, также не является бесспорным. К примеру, ВАС РФ в Постановлении Президиума от 18 октября 2005 г. N 4047/05 отметил, что указание в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к другим налоговым периодам, является незаконным.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                            ИФНС России N 23 по г. Москве│

│                                                                         │

│                                                             ООО "Стимул"│

│                                             ИНН 7723063735 КПП 772301001│

│                                                Адрес: 109386, г. Москва,│

│                                                  пр-т 40 лет Октября, 35│

│                                                                         │

│            Возражения по акту камеральной налоговой проверки            │

│                  N 40/20-05/4441 от 25 февраля 2011 г.                  │

│                                                                         │

│    По  результатам   камеральной   налоговой проверки налоговый  орган в│

│п. 3.2 акта камеральной налоговой  проверки N 40/20-05/4441 от 25 февраля│

│2011 г. предлагает уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за│

│IV  квартал 2011 г. в сумме 15 000 руб. Налоговый орган аргументирует это│

│тем,  что  на  основании  ст.  ст.  171,  172,  173  и 176 НК РФ право на│

│возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при│

│наличии  у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых│

│объектом налогообложения.                                                │

│    Мы  считаем,  что  вывод налогового органа о неправомерном возмещении│

│НДС  не  соответствует  налоговому  законодательству.  Дело  в  том,  что│

│согласно  НК  РФ право на вычет по НДС возникает при выполнении следующих│

│условий:  товары  (услуги)  должны  быть  приобретены  для  осуществления│

│операций,  признаваемых  объектом  обложения  НДС;  суммы НДС должны быть│

│предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ,    услуг),│

│что подтверждается счетами-фактурами,  выставленными   продавцом;  товары│

│(работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих│

│первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг)).     │

│    Отметим,  что  ВАС  РФ  в Постановлении Президиума  от 3  мая 2006 г.│

│N 14996/05 сказал, что  нормами  НК РФ не установлена зависимость вычетов│

│налога  от  фактического  исчисления  налога по конкретным операциям, для│

│осуществления  которых  приобретены  данные  товары,  работы  или услуги.│

│Аналогичная позиция прозвучала в следующих Постановлениях ФАС Московского│

│округа:  от  8  июня  2011  г.  N  КА-А40/5331-11, от 9  февраля  2011 г.│

│N КА-А40/18322-10, от 21 января 2011 г. N КА-А40/17077-10.               │

│    Также   сообщаем,   что   отсутствие   доходов   повлекла  сезонность│

│выполняемых работ.                                                       │

│                                                                         │

│Директор                       Иванов                       /Иванов В.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Налоговая проверка отчетности

Сдавая любую налоговую декларацию либо расчет, следует быть готовым, что данный отчет может быть подвергнут камеральной налоговой проверке.

Указанная проверка проводится по месту нахождения налогового органа (п. 1 ст. 88 НК РФ). Как правило, должностное лицо налогового органа проверяет согласованность показателей. Речь здесь идет о следующих процедурах:

- правильность арифметического подсчета данных;

- логическая связь между показателями;

- анализ показателей налоговой отчетности с бухгалтерской отчетностью (на выполнение контрольных соотношений);

- сопоставимость отчетных показателей с данными предыдущего периода;

- соответствие представленных сведений, информации, содержащихся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных в ходе налогового контроля.

Также инспекторы обращают внимание на обоснованность примененных льгот и заявленных налоговых вычетов.

Если во время камеральной проверки отчета не обнаружено никаких ошибок, противоречий и несоответствий, то инспекция не вправе требовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы (п. 7 ст. 88 НК РФ). Исключение составляют следующие ситуации (п. п. 6, 8, 9 ст. 88 НК РФ):

1) наличие налоговых льгот (документы, подтверждающие право на налоговые льготы);

2) декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов);

3) налоги, связанные с использованием природных ресурсов (документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов).

Если что-то в отчетности не понравится налоговикам, то инспектор потребует с налогоплательщика представить разъяснения либо внести соответствующие исправления.

В большинстве случаев многим "несоответствиям" в отчетности существуют разумные объяснения. Так что при наличии обоснованных расхождений можно заранее подготовиться. Ведь именно в тщательном составлении пояснений по отчетности и заключается дальнейшее удачное прохождение камеральной налоговой проверки. Тем более что согласно п. 4 ст. 88 НК РФ проверяемое лицо вправе дополнительно представить в налоговый орган пояснения и приложить оправдательные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в декларацию.

Отметим, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Внимание! Нормы НК РФ не ставят дату начала камеральной налоговой проверки в зависимость от того, была ли представлена декларация налогоплательщиком с нарушением срока либо нет.

Если до окончания камеральной налоговой проверки будет представлена уточненная декларация, то проверка ранее поданного отчета прекращается и начинается новая камеральная проверка на основе уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 НК РФ).

Следует знать, что при непредставлении пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности вы можете стать кандидатом на выездную налоговую проверку. Об этом сказано в п. 9 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (далее - Общедоступные критерии).

Проверяем декларацию по налогу на прибыль

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность как внутри декларации, так и с другими отчетами (как бухгалтерскими, так и налоговыми) текущего периода. Указанная проверка включает в себя анализ данных бухгалтерских отчетов и налоговых деклараций на выполнение соответствующих контрольных соотношений.

К примеру, при проверке декларации по налогу на прибыль организаций сопоставляют выручку от реализации с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Как правило, разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой образуется в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и налоговом законодательстве. К примеру, возможными причинами отклонения могут быть: наличие производства с длительным циклом, операции с ценными бумагами, безвозмездное получение товаров (работ, услуг, имущественных прав), переоценка стоимости имущества.

Внимание! Начиная с годовой отчетности за 2010 г. субъекты малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе использовать кассовый метод признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99).

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по налогу на прибыль будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках. В Письме Минфина России от 25 июня 2008 г. N 07-05-09/3 отмечено, что в отчете о прибылях и убытках сумму единого налога на вмененный доход показывают по отдельной строке (после показателя текущего налога на прибыль).

Заинтересует налоговиков и разница между прямыми расходами, показанными в декларации по налогу на прибыль, и себестоимостью продаж из отчета о прибылях и убытках. В этом случае инспектор может попросить представить учетную политику организации, где определен перечень прямых расходов.

Обратите внимание. ФНС России в Письме от 24 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2952@ указала, что налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности включить указанные затраты в прямые расходы, применив при этом экономически обоснованные показатели.

Сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также внереализационные расходы сравнивают с аналогичными показателями, отраженными в отчете о прибылях и убытках (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие, прочие расходы и т.д.). В этом случае многие отклонения также объяснимы. Например: применение разных способов начисления амортизации, разные оценки товарно-материальных ценностей, применение различных правил отражения процентов по полученным кредитам и займам, нормирование расходов (в налоговом учете), переоценка основных средств, формирование резервов и т.д.

Отметим, что некоторые показатели бухгалтерской и налоговой отчетности соотнести нельзя. Например, согласно п. 9 ст. 258 НК РФ разрешено начислять амортизационную премию. В то же время в бухгалтерском учете такой порядок списания части стоимости основных средств не предусмотрен (ПБУ 6/01). Но если из бухгалтерской отчетности либо пояснений к ней не будет прослеживаться поступление основных средств, а в декларации амортизационная премия заявлена (строки 042 и 043 Приложения 2 к листу 02), то вопросы у инспекторов обязательно возникнут.

При применении организацией ПБУ 18/02 разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода отражают в бухгалтерской отчетности. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства показывают в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств (п. 23 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства (активы), изменения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль отражают в отчете о прибылях и убытках (п. 24 ПБУ 18/02).

Сумму налога на прибыль по декларации можно сравнить с аналогичным показателем отчета о прибылях и убытках. Расхождение возможно, если в текущем периоде было выявлено искажение суммы налога на прибыль за прошедшие годы.

Внимание! С 2011 г. лимит выручки для определения обязанности по уплате ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составляет в среднем 10 млн руб. за каждый квартал (ранее лимит был 3 млн руб.).

Проверьте, не обязаны ли вы были уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу. ФНС России в Письме от 11 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2151 сказала, что если у общества доходы от реализации за I - IV кварталы 2010 г. в среднем не превысили 10 млн руб. за каждый квартал (т.е. сумма строк 010 листа 02, 010 и 020 листа 05 налоговой декларации за 2010 г., деленная на 4, не превысила 10 млн руб.), то с 2011 г. оно должно было уплачивать только квартальные авансовые платежи.

Темпы роста расходов и доходов

Не понравится налоговикам несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженным в финансовой отчетности. В этом случае вы будете являться кандидатом на выездную проверку (п. 4 Общедоступных критериев). Как правило, динамику данного показателя смотрят за несколько периодов.

Конечно, несоответствиям темпов роста могут быть и разумные объяснения. Например: изношенность оборудования потребовала дорогостоящего ремонта либо вовсе покупку нового, резкое подорожание ТМЦ и т.д.

Налоговый убыток

Если вы в декларации покажете убыток, то ждите вызова в налоговую инспекцию на комиссию по легализации объектов налогообложения.

Как правило, в обращении к налогоплательщику следует "просьба" перепроверить правильность формирования налоговой базы и сдать уточненную декларацию (прибыльную либо нулевую).

Чиновники утверждают, что такое предприятие попадает в группу налогоплательщиков, показатели действия которых соответствуют критериям, используемым налоговыми органами для отбора субъектов для проведения выездных налоговых проверок. В п. 2 Общедоступных критериев речь идет об осуществлении организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение двух и более календарных лет.

Претензии налоговиков вызывают недоумение. Ведь даже Минфин России не отрицает того, что косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода вне зависимости от наличия либо отсутствия доходов в этом периоде (Письмо Минфина России от 26 апреля 2011 г. N 03-03-06/1/269). Налоговики также согласны, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года (Письмо ФНС России от 21 апреля 2011 г. N КЕ-4-3/6494).

Внимание! Все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют убыток отчетного года.

В объяснительной записке следует отразить причину возникшего убытка (новое предприятие, не сезон, отсутствие лицензии, реорганизация производства и т.д.). Также зачастую налоговики просят расшифровать суммы расходов.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                              Межрайонная ИФНС России N 2│

│                                                     по Рязанской области│

│                                                                         │

│                                                           ООО "Стройтех"│

│                                                           ИНН 6234005044│

│                                                Адрес: 390000, г. Рязань,│

│                                                   ул. Маяковского, д. 49│

│                                                                         │

│    В  ответ  на ваше обращение за N 21/45-11 от 12.04.2012 сообщаем, что│

│ООО "Стройтех"  было  зарегистрировано  20.10.2011,  ОГРН  6231234000810.│

│Основным   видом деятельности Общества заявлено  строительство. Речь идет│

│о капитальном  ремонте объектов капитального строительства.   Между   тем│

│в  соответствии  с  Приказом Минрегиона   России от   30 декабря  N   624│

│данный  вид  работ  может осуществляться только при наличии  специального│

│допуска,  выданного саморегулируемой организацией. Указанные допуски были│

│нами получены только в январе  2012  г.  Поэтому в 2011 г.  отсутствовала│

│реализация. При этом основная  сумма  убытка  за  2011  г. сложилась   за│

│счет общехозяйственных затрат, которые согласно   учетной   политике   по│

│налоговому учету относятся к косвенным расходам. В соответствии  с  НК РФ│

│данные расходы  были  отнесены   в полном объеме  к   расходам   текущего│

│налогового периода.                                                      │

│                                                                         │

│17.04.2012                                                               │

│                                                                         │

│Директор                       Петров                       /Петров А.В./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Не стоит соглашаться на искусственное "обнуление" декларации, ведь в прибыльные годы вы сможете снизить налоговую базу на сумму полученного ранее убытка. Перенос убытков на будущее осуществляется в течение десяти лет, следующих за периодом получения убытка, и не ограничивается по сумме переносимого убытка в каждом налоговом периоде (п. 1 и п. 2 ст. 283 НК РФ).

Проверяем декларацию по НДС

Проверка согласованности показателей

Все данные проверяются на согласованность (выполнение контрольных соотношений) как внутри декларации по НДС, так и с другими отчетами текущего периода.

К примеру, при проверке декларации по НДС сопоставляют реализацию с суммой выручки, отраженной в отчете о прибылях и убытках.

При совмещении общего налогового режима и ЕНВД сумма выручки в декларации по НДС будет меньше выручки, отраженной в отчете о прибылях убытках.

Инспектор сравнит и декларацию по НДС с декларацией по налогу на прибыль. Например, рассмотрен будет показатель реализации, отраженный в декларации по НДС, с суммой выручки от реализации в декларации по налогу на прибыль. Отклонения между этими показателями возможны, если какую-либо выручку организация учла в составе внереализационных доходов (например, выручка от сдачи имущества в аренду).

Следует учитывать, что декларация по НДС квартальная в отличие от декларации по налогу на прибыль и отчета о прибылях и убытках, которые составляют нарастающим итогом с начала года. Так что при проверке контрольных соотношений придется суммировать в пределах года данные деклараций по НДС. Либо можно брать разницу между годовой декларацией по прибыли и декларацией, сданной за девять месяцев. Аналогично поступают с бухгалтерской отчетностью.

Не понравится инспекторам, и если сумма НДС к вычету по ранее полученным авансам окажется больше НДС с реализации. Объяснений такой ситуации может быть несколько. Например, не прошла еще вся реализация, относящаяся к полученным авансам. Либо вы не организовали раздельный учет по авансам на облагаемые и не облагаемые НДС товары (работы, услуги).

Кстати, в последнем случае согласно п. 4 ст. 170 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма входящего НДС вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Возмещение НДС

При подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение, будьте готовы к проведению углубленной камеральной проверки.

В этом случае налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ). По мнению чиновников, перечень истребуемых документов, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым. Указанный вывод прозвучал в Письмах Минфина России от 17 августа 2011 г. N 03-07-14/85 и от 11 января 2009 г. N 03-02-07/1-1. Данная позиция далеко не бесспорна, но если не хотите спорить с налоговиками, то запрашиваемые документы представить необходимо.

Внимание! По результатам камеральной проверки налоговый орган может принимать следующие решения (п. 3 ст. 176 НК РФ):

1) о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

2) об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

3) о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Высокая доля вычетов

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период не только привлечет внимание налоговиков, но и будет являться формальным поводом для выездной проверки (п. 3 Общедоступных критериев).

Опасная доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев.

Для инспекторов источником информации о размере налога и вычетов являются сданные ранее в инспекцию декларации по НДС.

Вычет из "нуля"

Чиновники до сих пор считают, что в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу не определяет, то принимать к вычету суммы НДС оснований не имеется. При этом указанные налоговые вычеты производятся в том налоговом периоде, в котором возникает база по налогу на добавленную стоимость. Данный вывод прозвучал в следующих Письмах Минфина России: от 8 декабря 2010 г. N 03-07-11/479, от 22 июня 2010 г. N 03-07-11/260 и от 30 марта 2010 г. N 03-07-11/79.

Между тем еще в 2006 г. Высший Арбитражный Суд РФ в Постановлении Президиума от 3 мая 2006 г. N 14996/05 опроверг доводы налоговиков о неправомерности предъявления к вычету сумм НДС в связи с отсутствием у общества объекта налогообложения. Арбитры сказали, что нормами гл. 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов НДС от фактически исчисленного налога по конкретным операциям, для осуществления которых были приобретены товары (работы, услуги). Реализация по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Арбитражная практика по этому вопросу также на стороне налогоплательщиков. Примером служат следующие Постановления ФАС: Московского округа от 8 июня 2011 г. N КА-А40/5331-11, Поволжского округа от 24 июня 2011 г. по делу N А65-24305/2010, Северо-Кавказского округа от 31 мая 2011 г. по делу N А53-14123/2010, Западно-Сибирского округа от 27 июля 2010 г. по делу N А27-20464/2009, Уральского округа от 19 августа 2009 г. N Ф09-5930/09-С2, Центрального округа от 7 мая 2010 г. по делу N А64-5843/09 и т.д.

Внимание! Плательщик НДС обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода вне зависимости от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

Если при составлении акта камеральной проверки вам все же напишут о неправомерном возмещении из бюджета суммы налога, то следует составить грамотное возражение. В данном документе желательно привести положительную судебную практику по вашему округу. Ведь ФНС России в Письме от 11 мая 2007 г. N ШС-6-14/389@ посоветовала инспекторам на местах учитывать сложившуюся в регионе судебно-арбитражную практику. Тем самым чиновники хотят избежать потерь бюджета при проигрыше в суде (государственная пошлина и проценты с суммы излишне взысканного налога).

Имейте в виду, что перенос вычета сумм налога на последующие периоды, как советуют налоговики, также не является бесспорным. К примеру, ВАС РФ в Постановлении Президиума от 18 октября 2005 г. N 4047/05 отметил, что указание в декларации сумм налоговых вычетов, относящихся к другим налоговым периодам, является незаконным.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│                                            ИФНС России N 23 по г. Москве│

│                                                                         │

│                                                             ООО "Стимул"│

│                                             ИНН 7723063735 КПП 772301001│

│                                                Адрес: 109386, г. Москва,│

│                                                  пр-т 40 лет Октября, 35│

│                                                                         │

│            Возражения по акту камеральной налоговой проверки            │

│                  N 40/20-05/4441 от 25 февраля 2011 г.                  │

│                                                                         │

│    По  результатам   камеральной   налоговой проверки налоговый  орган в│

│п. 3.2 акта камеральной налоговой  проверки N 40/20-05/4441 от 25 февраля│

│2011 г. предлагает уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС за│

│IV  квартал 2011 г. в сумме 15 000 руб. Налоговый орган аргументирует это│

│тем,  что  на  основании  ст.  ст.  171,  172,  173  и 176 НК РФ право на│

│возмещение налога на добавленную стоимость дается предприятиям только при│

│наличии  у них в соответствующем налоговом периоде операций, признаваемых│

│объектом налогообложения.                                                │

│    Мы  считаем,  что  вывод налогового органа о неправомерном возмещении│

│НДС  не  соответствует  налоговому  законодательству.  Дело  в  том,  что│

│согласно  НК  РФ право на вычет по НДС возникает при выполнении следующих│

│условий:  товары  (услуги)  должны  быть  приобретены  для  осуществления│

│операций,  признаваемых  объектом  обложения  НДС;  суммы НДС должны быть│

│предъявлены налогоплательщику при приобретении товаров (работ,    услуг),│

│что подтверждается счетами-фактурами,  выставленными   продавцом;  товары│

│(работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих│

│первичных документов (актов приема-передачи товаров (работ, услуг)).     │

│    Отметим,  что  ВАС  РФ  в Постановлении Президиума  от 3  мая 2006 г.│

│N 14996/05 сказал, что  нормами  НК РФ не установлена зависимость вычетов│

│налога  от  фактического  исчисления  налога по конкретным операциям, для│

│осуществления  которых  приобретены  данные  товары,  работы  или услуги.│

│Аналогичная позиция прозвучала в следующих Постановлениях ФАС Московского│

│округа:  от  8  июня  2011  г.  N  КА-А40/5331-11, от 9  февраля  2011 г.│

│N КА-А40/18322-10, от 21 января 2011 г. N КА-А40/17077-10.               │

│    Также   сообщаем,   что   отсутствие   доходов   повлекла  сезонность│

│выполняемых работ.                                                       │

│                                                                         │

│Директор                       Иванов                       /Иванов В.А./│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘