3.6. Резюме

МСФО 16, 38, 36, 2, 19, 26, 12, МСФО (IFRS) 2, МСФО (IFRS) 3 регулируют наиболее важные аспекты учета материальных и нематериальных активов и обязательств предприятия, связанные с их признанием, оценкой, раскрытием информации в финансовой отчетности.

Материальные активы, которые используются в производстве, при оказании услуг, сдаче в аренду, в административных целях в течение более одного года, относятся МСФО 16 к объектам основных средств. Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, согласно МСФО 38 являются нематериальными активами. Указанные активы признаются в учете только в том случае, если имеется достаточно большая вероятность получения связанных с ними экономических выгод и возможна их надежная оценка. Признанные в учете объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением. Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения формирует последующую стоимость актива; в соответствии с альтернативным подходом в качестве последующей оценки используется переоцененная стоимость, являющаяся справедливой стоимостью актива, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования актива и признается расходом. Амортизируемая стоимость распределяется на протяжении срока службы объекта основных средств и нематериальных активов способами равномерного начисления, уменьшаемого остатка и суммы изделий. Для того чтобы определить, имеет ли место обесценение активов, необходимо применить МСФО 36.

Материальные активы, используемые в производственном процессе в качестве сырья или материалов, произведенные в процессе производства и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО 2 в составе запасов. Указанные активы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цены продажи. В фактическую себестоимость включаются все затраты на приобретение, доставку и переработку. Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом затрат на продажу. Расчет себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих способов: путем специфической идентификации индивидуальных затрат; по средневзвешенной стоимости; по формуле "первое поступление - первый отпуск" (ФИФО).

Трудовые обязательства предприятия, согласно МСФО 19, МСФО 26 и МСФО (IFRS) 2, подразделяются в зависимости от вида вознаграждений работникам на краткосрочные; долгосрочные; пенсионные обязательства по окончании трудовой деятельности; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами. Для обеспечения работников по окончании трудовой деятельности могут быть предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами или установленными выплатами. Вознаграждения работникам признаются в учете в качестве расхода и обязательства, краткосрочные обязательства не дисконтируются, долгосрочные учитываются по дисконтированной стоимости. При учете пенсионных планов с установленными выплатами применяется методика актуарных расчетов. Выплаты долевыми инструментами оцениваются на основе справедливой стоимости.

Налоговые обязательства предприятия по МСФО 12 подразделяются на текущие и отложенные. Текущие налоговые обязательства (требования) представляют сумму налога, подлежащего уплате или возмещению в текущем периоде. Отложенные налоговые обязательства (требования) возникают при расхождении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли и представляют собой дополнительные суммы налога к уплате (возмещению) в будущие периоды. Текущие и отложенные налоговые обязательства зачитываются с соответствующими налоговыми требованиями при условии, что они относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет. Как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Сопоставление международных стандартов и российских нормативных документов по учету перечисленных объектов выявляет как их сходство, так и различия. Принятием ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 в российском учете приведено в соответствие МСФО 16 и МСФО 2 разграничение объектов между основными средствами и запасами, идентифицированы требования к формированию их первоначальной оценки. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответствуют МСФО 16 и МСФО 38 в определении способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем в ПБУ 14/2000 имеются существенные отличия от МСФО 38 и МСФО (IFRS) 3 в отнесении к нематериальным активам ряда объектов учета (лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР), их оценке и определении срока полезного использования. В отличие от МСФО 36 в российском учете не регламентированы требования к учету обесценения основных средств и нематериальных активов. ПБУ 5/01 разрешает оценивать выбывающие запасы способом ЛИФО, отмененным последней редакцией МСФО 2.

Благодаря принятию ПБУ 18/02 значительно приближен к международным стандартам отечественный учет налоговых обязательств. Однако по учету обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению в России еще не разработано единых положений, аналогичных МСФО 19, МСФО 26 и МСФО (IFRS) 2. Серьезной проблемой российского учета является оценка активов и обязательств по регламентируемой международными стандартами справедливой стоимости. Таким образом, несмотря на определенную адаптацию к МСФО, российские стандарты, регулирующие учет активов и обязательств предприятия, во многом сохраняют свои особенности и национальные черты.

3.7. Контрольные вопросы

3.1. Устанавливают ли МСФО стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам?

3.2. Разрешена ли в соответствии с МСФО переоценка основных средств?

3.3. Соответствуют ли методы амортизации основных средств в России требованиям МСФО?

3.4. Относятся ли в соответствии с МСФО к нематериальным активам организационные расходы, лицензии?

3.5. Признаются ли по МСФО нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских работ?

3.6. Допускается ли МСФО переоценка нематериальных активов?

3.7. По какой оценке должны отражаться запасы в финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО?

3.8. Может ли в соответствии с МСФО использоваться для расчета себестоимости запасов метод ЛИФО?

3.9. Признаются ли в соответствии с МСФО вознаграждениями работникам компенсационные выплаты долевыми инструментами?

3.10. Используется ли в МСФО для учета краткосрочных обязательств перед работниками дисконтированная стоимость?

3.11. Что понимается в МСФО под отложенным налоговым обязательством?

3.12. Влияет ли отложенное налоговое требование на величину чистой прибыли?

3.13. Может ли в соответствии с МСФО производиться взаимозачет налоговых обязательств и налоговых требований?

3.8. Тесты

3.1. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

3.2. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

3.3. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО 16:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

3.4. При снижении стоимости основных средств по МСФО 16 они:

а) не уцениваются;

б) уцениваются до возможной чистой цены продажи;

в) уцениваются до ликвидационной стоимости.

3.5. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по дисконтированной стоимости;

г) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

3.6. Методы нормативных и розничных цен для оценки запасов по МСФО 2:

а) не могут использоваться;

б) могут использоваться;

в) может использоваться только нормативный метод.

3.7. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

3.8. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

3.9. Затраты по НИР и ОКР по МСФО 38:

а) капитализируются в обязательном порядке;

б) могут капитализироваться по усмотрению бухгалтера;

в) могут капитализироваться только затраты по ОКР.

3.10. Являются ли в соответствии с МСФО 19 вознаграждениями работникам пенсии, опционы на право получения акций, выходные пособия?

а) являются все перечисленные виды;

б) не являются только опционы на право получения акций;

в) не являются пенсии.

3.11. Дисконтированная стоимость для учета вознаграждений работникам по МСФО 19:

а) не используется;

б) используется для учета краткосрочных обязательств перед работниками;

в) используется для учета долгосрочных обязательств перед работниками;

г) используется для учета краткосрочных и долгосрочных обязательств перед работниками.

3.12. Временные разницы по МСФО 12 - это:

а) разницы между налоговой базой объекта и его балансовой стоимостью;

б) курсовая разница;

в) остаточная стоимость.

3.13. По МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках отражается:

а) текущий налог на прибыль;

б) текущий и отложенный налог на прибыль;

в) отложенный налог на прибыль.

МСФО 16, 38, 36, 2, 19, 26, 12, МСФО (IFRS) 2, МСФО (IFRS) 3 регулируют наиболее важные аспекты учета материальных и нематериальных активов и обязательств предприятия, связанные с их признанием, оценкой, раскрытием информации в финансовой отчетности.

Материальные активы, которые используются в производстве, при оказании услуг, сдаче в аренду, в административных целях в течение более одного года, относятся МСФО 16 к объектам основных средств. Идентифицируемые неденежные активы, не имеющие физической формы, согласно МСФО 38 являются нематериальными активами. Указанные активы признаются в учете только в том случае, если имеется достаточно большая вероятность получения связанных с ними экономических выгод и возможна их надежная оценка. Признанные в учете объекты основных средств и нематериальных активов оцениваются по первоначальной стоимости, в которую включаются фактические затраты, связанные с их приобретением. Первоначальная стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения формирует последующую стоимость актива; в соответствии с альтернативным подходом в качестве последующей оценки используется переоцененная стоимость, являющаяся справедливой стоимостью актива, за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Амортизация отражает потребление экономических выгод от использования актива и признается расходом. Амортизируемая стоимость распределяется на протяжении срока службы объекта основных средств и нематериальных активов способами равномерного начисления, уменьшаемого остатка и суммы изделий. Для того чтобы определить, имеет ли место обесценение активов, необходимо применить МСФО 36.

Материальные активы, используемые в производственном процессе в качестве сырья или материалов, произведенные в процессе производства и предназначенные для продажи, учитываются в соответствии с МСФО 2 в составе запасов. Указанные активы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости и возможной чистой цены продажи. В фактическую себестоимость включаются все затраты на приобретение, доставку и переработку. Возможная чистая цена продаж представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом затрат на продажу. Расчет себестоимости запасов может осуществляться одним из следующих способов: путем специфической идентификации индивидуальных затрат; по средневзвешенной стоимости; по формуле "первое поступление - первый отпуск" (ФИФО).

Трудовые обязательства предприятия, согласно МСФО 19, МСФО 26 и МСФО (IFRS) 2, подразделяются в зависимости от вида вознаграждений работникам на краткосрочные; долгосрочные; пенсионные обязательства по окончании трудовой деятельности; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами. Для обеспечения работников по окончании трудовой деятельности могут быть предусмотрены пенсионные планы с установленными взносами или установленными выплатами. Вознаграждения работникам признаются в учете в качестве расхода и обязательства, краткосрочные обязательства не дисконтируются, долгосрочные учитываются по дисконтированной стоимости. При учете пенсионных планов с установленными выплатами применяется методика актуарных расчетов. Выплаты долевыми инструментами оцениваются на основе справедливой стоимости.

Налоговые обязательства предприятия по МСФО 12 подразделяются на текущие и отложенные. Текущие налоговые обязательства (требования) представляют сумму налога, подлежащего уплате или возмещению в текущем периоде. Отложенные налоговые обязательства (требования) возникают при расхождении налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли и представляют собой дополнительные суммы налога к уплате (возмещению) в будущие периоды. Текущие и отложенные налоговые обязательства зачитываются с соответствующими налоговыми требованиями при условии, что они относятся к налогам, взыскиваемым одним и тем же налоговым органом, и хозяйствующий субъект имеет юридическое право на этот взаимозачет. Как текущий, так и отложенный налог (возмещение налога) на прибыль должны признаваться в качестве расходов или доходов и включаться в чистую прибыль или убыток за период.

Сопоставление международных стандартов и российских нормативных документов по учету перечисленных объектов выявляет как их сходство, так и различия. Принятием ПБУ 6/01 и ПБУ 5/01 в российском учете приведено в соответствие МСФО 16 и МСФО 2 разграничение объектов между основными средствами и запасами, идентифицированы требования к формированию их первоначальной оценки. ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 соответствуют МСФО 16 и МСФО 38 в определении способов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов. Вместе с тем в ПБУ 14/2000 имеются существенные отличия от МСФО 38 и МСФО (IFRS) 3 в отнесении к нематериальным активам ряда объектов учета (лицензий, организационных расходов, деловой репутации, затрат по НИОКР), их оценке и определении срока полезного использования. В отличие от МСФО 36 в российском учете не регламентированы требования к учету обесценения основных средств и нематериальных активов. ПБУ 5/01 разрешает оценивать выбывающие запасы способом ЛИФО, отмененным последней редакцией МСФО 2.

Благодаря принятию ПБУ 18/02 значительно приближен к международным стандартам отечественный учет налоговых обязательств. Однако по учету обязательств по оплате труда и пенсионному обеспечению в России еще не разработано единых положений, аналогичных МСФО 19, МСФО 26 и МСФО (IFRS) 2. Серьезной проблемой российского учета является оценка активов и обязательств по регламентируемой международными стандартами справедливой стоимости. Таким образом, несмотря на определенную адаптацию к МСФО, российские стандарты, регулирующие учет активов и обязательств предприятия, во многом сохраняют свои особенности и национальные черты.

3.7. Контрольные вопросы

3.1. Устанавливают ли МСФО стоимостный критерий отнесения объектов к основным средствам?

3.2. Разрешена ли в соответствии с МСФО переоценка основных средств?

3.3. Соответствуют ли методы амортизации основных средств в России требованиям МСФО?

3.4. Относятся ли в соответствии с МСФО к нематериальным активам организационные расходы, лицензии?

3.5. Признаются ли по МСФО нематериальными активами результаты научно-исследовательских работ и опытно-конструкторских работ?

3.6. Допускается ли МСФО переоценка нематериальных активов?

3.7. По какой оценке должны отражаться запасы в финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО?

3.8. Может ли в соответствии с МСФО использоваться для расчета себестоимости запасов метод ЛИФО?

3.9. Признаются ли в соответствии с МСФО вознаграждениями работникам компенсационные выплаты долевыми инструментами?

3.10. Используется ли в МСФО для учета краткосрочных обязательств перед работниками дисконтированная стоимость?

3.11. Что понимается в МСФО под отложенным налоговым обязательством?

3.12. Влияет ли отложенное налоговое требование на величину чистой прибыли?

3.13. Может ли в соответствии с МСФО производиться взаимозачет налоговых обязательств и налоговых требований?

3.8. Тесты

3.1. В качестве справедливой стоимости обычно используются:

а) рыночная стоимость, определяемая путем оценки;

б) остаточная стоимость;

в) ликвидационная стоимость;

г) себестоимость.

3.2. Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16:

а) не может быть изменена;

б) обязательно переоценивается в случае инфляции;

в) регулярно переоценивается в случае применения альтернативного допустимого подхода.

3.3. Метод амортизации и срок полезного использования основных средств по МСФО 16:

а) могут пересматриваться;

б) не могут пересматриваться;

в) может пересматриваться только метод начисления амортизации.

3.4. При снижении стоимости основных средств по МСФО 16 они:

а) не уцениваются;

б) уцениваются до возможной чистой цены продажи;

в) уцениваются до ликвидационной стоимости.

3.5. Запасы по МСФО 2 оцениваются:

а) по себестоимости;

б) по рыночной цене;

в) по дисконтированной стоимости;

г) по наименьшей из величин: себестоимости и возможной чистой цены продажи.

3.6. Методы нормативных и розничных цен для оценки запасов по МСФО 2:

а) не могут использоваться;

б) могут использоваться;

в) может использоваться только нормативный метод.

3.7. Сверхнормативные расходы в себестоимость запасов по МСФО 2:

а) не включаются;

б) включаются.

3.8. Деловая репутация по МСФО это:

а) стоимость активов компании;

б) стоимость нематериальных активов компании;

в) разница между балансовой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения;

г) разница между справедливой стоимостью активов приобретаемой компании и ценой ее приобретения.

3.9. Затраты по НИР и ОКР по МСФО 38:

а) капитализируются в обязательном порядке;

б) могут капитализироваться по усмотрению бухгалтера;

в) могут капитализироваться только затраты по ОКР.

3.10. Являются ли в соответствии с МСФО 19 вознаграждениями работникам пенсии, опционы на право получения акций, выходные пособия?

а) являются все перечисленные виды;

б) не являются только опционы на право получения акций;

в) не являются пенсии.

3.11. Дисконтированная стоимость для учета вознаграждений работникам по МСФО 19:

а) не используется;

б) используется для учета краткосрочных обязательств перед работниками;

в) используется для учета долгосрочных обязательств перед работниками;

г) используется для учета краткосрочных и долгосрочных обязательств перед работниками.

3.12. Временные разницы по МСФО 12 - это:

а) разницы между налоговой базой объекта и его балансовой стоимостью;

б) курсовая разница;

в) остаточная стоимость.

3.13. По МСФО 12 в отчете о прибылях и убытках отражается:

а) текущий налог на прибыль;

б) текущий и отложенный налог на прибыль;

в) отложенный налог на прибыль.