1.2. Международная стандартизация
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38
бухгалтерского учета как инструмент преодоления
различий национальных систем бухгалтерского учета
Характеристика различий национальных систем
бухгалтерского учета
Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:
- обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;
- разрабатываются специализированными организациями;
- опираются на теоретические изыскания;
- являются обязательными для выполнения на уровне страны в результате правительственных законов, указов и директив;
- определяют используемые методы учета и оценки производственных запасов и других материальных ценностей;
- регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной валюты;
- определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных активов;
- регламентируют отчетные формы и показатели;
- определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
- содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.
Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий.
В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании - либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии - по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей.
Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании - каждые 6 месяцев.
Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов.
Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов. Подробный их перечень представлен в таблице 1.4 по данным [18] и дополнен нами.
Таблица 1.4
Анализ различий национальных систем
бухгалтерского учета
|
Методы бухгалтерского учета |
Ав- стра- лия |
Вели- ко- бри- тания |
Гер- мания |
Кана- да |
Ни- дер- ланды |
Рос- сия |
США |
Фран- ция |
Швей- цария |
Шве- ция |
Япо- ния |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
|
1. Котирующиеся ценные бумаги оцениваются по минимальной себестоимости/ рыночной стоимости |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
2. Резерв по сомнительным долгам |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Да |
|
3. Оценка запасов методом FIFO |
Да |
Да |
Да |
- |
- |
Да |
- |
- |
Да |
Да |
- |
|
4. Производственные накладные расходы включаются в оценку запасов на конец отчетного периода |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
|
5. Запасы оцениваются по минимальной себестоимости/ рыночной стоимости |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
6. Оценка долгосрочных инвестиций (доля менее 20%) по себестоимости |
Да |
Да |
Да |
Да |
Нет (K) |
Да |
Да |
Да <*> |
Да |
Да |
Да |
|
7. Оценка долгосрочных инвестиций (доля 21 - 50%), долевой метод |
Нет (G) |
Да |
Нет (B) |
Да |
Да |
Нет (B) |
Да |
Да <*> |
Нет (B) |
Нет (B) |
Нет (B) |
|
8. Оценка долгосрочных инвестиций (доля более 50%), полная консолидация |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да <*> |
Да |
Да |
Да |
|
9. Консолидируется отчетность как зарубежных, так и местных дочерних компаний |
Да |
Да |
Нет <**> |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
10. Приобретение фирм учитывается методом слияния долей |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
Да |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
Нет (C) |
|
11. Амортизация деловой репутации |
Да |
Нет <**> |
Нет |
Да |
- |
Да |
Да |
Да |
Нет <**> |
Да |
Да |
|
12. Амортизация других нематериальных активов |
Да |
Нет <**> |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Нет <**> |
Да |
Да |
|
13. Долгосрочная задолженность имеет срок погашения более одного года |
Да |
Да |
Нет (D) |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
14. Дисконтирование/ дооценка долгосрочной задолженности |
Да |
Нет |
Нет |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Да |
|
15. Отсроченные налоги |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Нет |
Нет |
Да |
|
16. Долгосрочная финансовая аренда капитализируется |
Нет |
Нет |
Нет |
Да |
Нет |
Нет |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |
|
17. Регулярное пополнение пенсионного фонда компании |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
18. Совокупные активы и пассивы фонда компании исключены из бухгалтерской отчетности |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
19. Затраты на НИОКР |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
20. Собственные выкупленные акции |
? |
? |
Нет |
Да |
- |
- |
Да |
Да |
? |
? |
Да |
|
21. Финансовый результат операций с собственными акциями отражается в составе собственного капитала |
? |
? |
Нет |
Да |
- |
- |
Да |
Да |
? |
? |
Нет <**> |
|
22. Общецелевые резервы не образуются |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Нет |
Нет |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |
|
23. Полный расчет при увольнении |
Да |
Да |
Да |
Да |
? |
Да |
Да |
Да |
? |
Да |
Да |
|
24. Доля меньшинства исключается из консолидированной прибыли |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
25. Доля меньшинства исключается из совокупного акционерного капитала |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Нет |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
26. Финансовый результат внутрисистемной реализации исключается при консолидации |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
Да |
|
27. Основная бухгалтерская отчетность отражает оценку по себестоимости (без корректировки на уровень цен) |
Нет |
Нет |
Да |
Да |
Нет <**> |
Да |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Да |
|
28. Дополнительная форма отчетности в связи с корректировкой на инфляцию |
Нет <**> |
Да |
Нет |
Нет <**> |
Нет <**> |
Нет |
Да |
Нет |
Нет <**> |
Нет |
Нет |
|
29. Равномерная амортизация |
Да |
Да |
- |
Да |
Да |
Да |
Да |
- |
Да |
Да |
- |
|
30. Превышение начисления износа не допускается |
Нет |
Нет |
Да |
Да |
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |
Нет |
Да |
|
31. Временный метод пересчета иностранной валюты |
- |
Нет (E) |
Нет (E) |
Да |
Нет (E) |
Нет |
Да |
Нет (E) |
Нет (E) |
Нет (L) |
- |
|
32. Внереализационные прибыли или убытки от пересчета иностранной валюты отражены в составе отчетной прибыли |
- |
Нет |
- |
Да |
Нет (J) |
Да |
Да |
- |
Нет (H) |
- |
- |
Условные обозначения:
Да - преобладающая практика;
Да <*> - небольшое отклонение при преобладающей практике;
Нет <**> - - редкое применение на практике;
Нет - не придерживаются рассматриваемых бухгалтерских принципов;
? - нет сведений;
- - альтернативные методы без преобладания какого-либо из них;
B - использование оценки по себестоимости;
C _ использование метода покупок;
D - долгосрочная задолженность имеет сроки погашения более 4 лет;
E - использование метода текущей ставки обмена для пересчета иностранной валюты;
G - метод учета по себестоимости или долевой метод;
H - внереализационные прибыли или убытки относятся к будущим отчетным периодам;
J - включаются в собственный капитал;
K - долевой метод;
L - монетарный/немонетарный подход.
Из приведенной таблицы видно, что даже одно различие в подходе к учету того или иного объекта вызывает последовательную цепочку отклонений в других связанных с ним показателях. Например, изменим срок полезного использования основных средств, и получится иная сумма начисленной амортизации, а значит, и иная их остаточная стоимость, изменится сумма затрат на производство и, следовательно, величина себестоимости готовой продукции, незавершенного производства, себестоимость продаж и, наконец, финансовый результат от обычной деятельности организации.
Результат - несопоставимость показателей различных национальных систем. Так, доход на акцию, по данным отчетности одного из отечественных предприятий за 2002 г., рассчитанный по национальным стандартам бухгалтерского учета Великобритании, Германии и Франции, составил соответственно 6, 3 и 4 долл.
Межправительственной группой экспертов Центра по транснациональным корпорациям ООН было проведено исследование практики бухгалтерского учета и отчетности по 46 национальным учетным системам, которое выявило несопоставимость национальных учетных систем по многим показателям [30].
В таблице 1.5 приводятся данные, характеризующие различия в регулировании национальных систем бухгалтерского учета по данным [28], дополненным нами.
Таблица 1.5
|
Страна |
Основной источник регулирования |
Общая характеристика регулирования |
Роль профессионалов |
|
Великобритания |
Законодательный орган и профессионалы |
Становится все больше объектом законодательства |
Значительная |
|
Германия |
Законодательный орган |
Чрезвычайный консерватизм при доминировании налогового законодательства |
Занимаются обеспечением соответствия практики с действующим законодательством, а не разработкой нового |
|
Корея |
Законодательный орган |
Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства |
Очень ограниченная |
|
Нидерланды |
Законодательный орган и профессионалы |
Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства |
Значительная |
|
Россия |
Законодательный орган |
Доминирование консервативного подхода и налогового законодательства |
Оказывают помощь в подготовке законодательных актов и готовят свои, необязательные для исполнения рекомендации |
|
США |