9.2. Облік операцій за овердрафтом
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113
Овердрафт
— короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок на його
поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми через
дебетування його рахунка. За виконання такої операції на рахунку клієнта
(контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Інакше кажучи, овердрафт —
це кредитна лінія (можливість негайного отримання кредиту), надана банком, якою
контр-
агент може скористатися з допомогою свого поточного рахунка. Здебільшого
поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, мають
кредитовий залишок. Перевищення цього залишку за проведення розрахункових
операцій і банком, і контрагентом можливе тільки в разі підписання відповідної
угоди. Так, документально оформлюється основний (твердий) овердрафт, оскільки
ядром (основою) його є постійна сума перевищення залишку на рахунку. В угоді
зазначається ліміт овердрафту, умови його використання та проценти як плата за
такий спосіб кредитування. Сума процентів за овердрафтом обчислюється з
урахуванням неоплаченого денного залишку на рахунку та затвердженої ставки
процентів, що, як правило, перевищує процентну ставку банку за кредитними
ресурсами. За способом надання овердрафт підлягає сплаті до запитання.
Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:
1520 — овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків;
1620 — овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкрито в інших банках;
2000 — рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом;
2200 — рахунки за овердрафтом фізичних осіб.
Отже, в банку виконується таке бухгалтерське проведення:
Д-т рахунків за овердрафтом
К-т кореспондентського рахунка банку або поточного рахунка контрагента.
Зрозуміло, що наприкінці наступного дня на рахунках (банку — кореспондентського; контрагента — поточного) ситуація може змінитися внаслідок проведених розрахункових операцій.
У разі поповнення коштів на рахунку, що створюватиме кредитове сальдо, відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується записом:
Д-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента)
К-т рахунка за овердрафтом.
Сума овердрафту, що залишилася непокритою через обмаль коштів, переноситься на наступний день.
Якщо ж дебетовий залишок на кореспондентському рахунку (поточному рахунку) збільшиться, то на відповідну суму збільшаться й записи на рахунках овердрафту:
Д-т рахунків овердрафту
К-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента).
Проценти за овердрафтом нараховуються щоденно або щомісяця згідно з обліковою політикою банку. Для розрахунку процентів за помісячного їх нарахування може застосовуватись метод процентного числа або звичайний метод.
Сплачуються проценти з поточного рахунка контрагента (кореспондентського рахунка банку) у терміни, передбачені угодою.
Простежимо облік операцій за овердрафтом, скориставшись таким умовним прикладом.
З 11 червня по 17 червня на поточному рахунку контрагента обліковувалось дебетове сальдо — 20000 грн., а з 18 червня по 2 липня — 8000 грн. Процентна ставка визначена угодою за овердрафтом — 54 %. Нарахування процентів здійснюється в останній день місяця, а сплата — в перший день наступного місяця.
У розрахунку кількість днів визначається методом «30 / 360».
11 червня за виникнення дебетового сальдо на поточному рахунку контрагента банк проводить запис:
Д-т рахунка 2000 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом» 20000 грн.
К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» 20000 грн.
18 червня в обліку виконується бухгалтерське проведення на зменшення суми овердрафту:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 12000 грн.
К-т рахунка 2000 «Рахунки СГД за овердрафтом» 12000 грн.
Застосовуючи метод процентного числа, обчислимо проценти за овердрафтом контрагента за червень:
Сума |
Кількість
днів дії овердрафту |
Сума
коштів за овердрафтом |
20000 |
7 |
140 000 |
8000 |
13 |
104 000 |
|
|
244 000 |
Цей метод використовується для розрахунку процентів у разі постійної процентної ставки та змінного номіналу фінансового інструменту (як у наведеному прикладі).
Суть даного методу полягає в тому, що спочатку, помножуючи номінал овердрафту на кількість днів, знаходять число, до якого потім застосовується процентна ставка. Зрештою, отриманий результат є сумою процентного доходу.
У нашому прикладі нарахована сума процентного доходу дорівнює 366 грн. .
Наприкінці місяця банк виконує бухгалтерський запис:
Д-т рахунка 2008 «Нараховані доходи за овердрафтом» 366 грн.
К-т рахунка 6020 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом» 366 грн.
У разі своєчасної сплати контрагентом процентів за овердрафтом у банку виконується бухгалтерське проведення:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 366 грн.
К-т рахунка 2008 «Нараховані доходи за овердрафтом» 366 грн.
Погашення овердрафту проходить з поточного рахунка в сумі овердрафту та процентів за ним:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 8366 грн.
К-т рахунка 2000 «Рахунки СГД за овердрафтом» 8366 грн.
Овердрафт
— короткостроковий кредит, який надається клієнту понад залишок на його
поточному рахунку в банку в межах заздалегідь обумовленої суми через
дебетування його рахунка. За виконання такої операції на рахунку клієнта
(контрагента) в банку утворюється дебетове сальдо. Інакше кажучи, овердрафт —
це кредитна лінія (можливість негайного отримання кредиту), надана банком, якою
контр-
агент може скористатися з допомогою свого поточного рахунка. Здебільшого
поточний рахунок клієнта, як і кореспондентський рахунок банку, мають
кредитовий залишок. Перевищення цього залишку за проведення розрахункових
операцій і банком, і контрагентом можливе тільки в разі підписання відповідної
угоди. Так, документально оформлюється основний (твердий) овердрафт, оскільки
ядром (основою) його є постійна сума перевищення залишку на рахунку. В угоді
зазначається ліміт овердрафту, умови його використання та проценти як плата за
такий спосіб кредитування. Сума процентів за овердрафтом обчислюється з
урахуванням неоплаченого денного залишку на рахунку та затвердженої ставки
процентів, що, як правило, перевищує процентну ставку банку за кредитними
ресурсами. За способом надання овердрафт підлягає сплаті до запитання.
Наприкінці операційного дня за фактом овердрафту сума дебетового залишку переноситься на відповідні рахунки:
1520 — овердрафт за кореспондентськими рахунками інших банків;
1620 — овердрафт за кореспондентськими рахунками, які відкрито в інших банках;
2000 — рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом;
2200 — рахунки за овердрафтом фізичних осіб.
Отже, в банку виконується таке бухгалтерське проведення:
Д-т рахунків за овердрафтом
К-т кореспондентського рахунка банку або поточного рахунка контрагента.
Зрозуміло, що наприкінці наступного дня на рахунках (банку — кореспондентського; контрагента — поточного) ситуація може змінитися внаслідок проведених розрахункових операцій.
У разі поповнення коштів на рахунку, що створюватиме кредитове сальдо, відповідна сума спрямовується на погашення овердрафту, що в обліку супроводжується записом:
Д-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента)
К-т рахунка за овердрафтом.
Сума овердрафту, що залишилася непокритою через обмаль коштів, переноситься на наступний день.
Якщо ж дебетовий залишок на кореспондентському рахунку (поточному рахунку) збільшиться, то на відповідну суму збільшаться й записи на рахунках овердрафту:
Д-т рахунків овердрафту
К-т кореспондентського рахунка банку (поточного рахунка контрагента).
Проценти за овердрафтом нараховуються щоденно або щомісяця згідно з обліковою політикою банку. Для розрахунку процентів за помісячного їх нарахування може застосовуватись метод процентного числа або звичайний метод.
Сплачуються проценти з поточного рахунка контрагента (кореспондентського рахунка банку) у терміни, передбачені угодою.
Простежимо облік операцій за овердрафтом, скориставшись таким умовним прикладом.
З 11 червня по 17 червня на поточному рахунку контрагента обліковувалось дебетове сальдо — 20000 грн., а з 18 червня по 2 липня — 8000 грн. Процентна ставка визначена угодою за овердрафтом — 54 %. Нарахування процентів здійснюється в останній день місяця, а сплата — в перший день наступного місяця.
У розрахунку кількість днів визначається методом «30 / 360».
11 червня за виникнення дебетового сальдо на поточному рахунку контрагента банк проводить запис:
Д-т рахунка 2000 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом» 20000 грн.
К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності» 20000 грн.
18 червня в обліку виконується бухгалтерське проведення на зменшення суми овердрафту:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 12000 грн.
К-т рахунка 2000 «Рахунки СГД за овердрафтом» 12000 грн.
Застосовуючи метод процентного числа, обчислимо проценти за овердрафтом контрагента за червень:
Сума |
Кількість
днів дії овердрафту |
Сума
коштів за овердрафтом |
20000 |
7 |
140 000 |
8000 |
13 |
104 000 |
|
|
244 000 |
Цей метод використовується для розрахунку процентів у разі постійної процентної ставки та змінного номіналу фінансового інструменту (як у наведеному прикладі).
Суть даного методу полягає в тому, що спочатку, помножуючи номінал овердрафту на кількість днів, знаходять число, до якого потім застосовується процентна ставка. Зрештою, отриманий результат є сумою процентного доходу.
У нашому прикладі нарахована сума процентного доходу дорівнює 366 грн. .
Наприкінці місяця банк виконує бухгалтерський запис:
Д-т рахунка 2008 «Нараховані доходи за овердрафтом» 366 грн.
К-т рахунка 6020 «Процентні доходи за рахунками суб’єктів господарської діяльності за овердрафтом» 366 грн.
У разі своєчасної сплати контрагентом процентів за овердрафтом у банку виконується бухгалтерське проведення:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 366 грн.
К-т рахунка 2008 «Нараховані доходи за овердрафтом» 366 грн.
Погашення овердрафту проходить з поточного рахунка в сумі овердрафту та процентів за ним:
Д-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД» 8366 грн.
К-т рахунка 2000 «Рахунки СГД за овердрафтом» 8366 грн.