9.5. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113
Субординований кредит — це кредит, котрий у разі ліквідації позичальника сплачується в останню чергу, тобто після того, як будуть задоволені вимоги решти кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.
Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але має певні особливості. Виплату процентів за таким кредитом може бути призупинено (якщо це передбачено угодою) у разі:
запровадження режиму санації позичальника;
браку позитивного фінансового результату в позичальника за відповідний період;
з ініціативи банку.
Такі кредити, як правило, є довгостроковими або не мають визначеного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту в угоді зазначається, що погашення основного боргу може здійснюватись лише з ініціативи позичальника.
Процентна ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою, плаваючою чи змішаною, коли частина її залежить від прибутку, а решту — фіксовано.
Видача, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами обліковуються так само, як і щодо інших кредитів.
Якщо процентна ставка за кредитом складається з фіксованої та плаваючої частини, то процентні платежі за фіксованою ставкою нараховуються у звичайному порядку безперервно; частина процентних платежів за субординованим кредитом, що залежить від результатів діяльності позичальника, нараховується лише в разі отримання відповідних підтверджувальних документів (наприклад, річного звіту, затвердженого зборами акціонерів).
Операції банків за субординованими кредитами супроводжуються такими бухгалтерськими проведеннями:
видача кредиту іншим банкам:
Д-т рахунка 1524 «Довгострокові кредити, які надані банкам»
К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ»;
видача кредиту суб’єктам господарської діяльності (СГД):
Д-т рахунка 2074 «Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані СГД»
К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД»;
нарахування процентного доходу:
за міжбанківськими кредитами:
Д-т рахунка 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»
К-т рахунка 6017 «Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам»;
за кредитами, наданими СГД:
Д-т рахунка 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність СГД»
К-т рахунка 6027 «Процентні доходи в інвестиційну діяльність СГД».
Певна річ, нараховані доходи за субординованими кредитами можуть визнаватися простроченими в разі неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого угодою строку та сумнівними, якщо банк не має впевненості у погашенні заборгованості боржником.
У цих випадках відповідно дебетуються рахунки:
1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам» або 1582 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані іншим банкам»; 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані СГД» або 2097 «Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані СГД».
Операції банків з векселями можна поділити на кредитні та депозитні. Йдеться про операції, які пов’язані з випуском та обігом векселів.
До кредитних операцій банків належать операції з дисконтування векселів, форфейтингові операції з надання ломбардних кредитів під заставу векселів.
До позабалансових кредитних операцій, які здійснюються банком, належать операції з надання акцептів та авалювання, а також індосамент векселів.
Дисконтна операція банку з векселями — це кредитна операція, коли банк купує у векселедержателя вексель до настання терміну платежу за ним. Передача векселя векселедержателем у повну власність банку здійснюється з допомогою передавального напису — індосаменту. Кошти, що їх сплачує при цьому банк, є кредитом векселедержателю.
Через особливий характер вексельного права вексельний кредит має певні відмінності від звичайних кредитів:
особа, яка отримує кредит, — пред’явник векселя та особа, яка погашає кредит, — платник за векселем є різними особами;
відповідальність за погашення вексельного кредиту несуть разом пред’явник векселя і платник за векселем;
вексельний кредит погашається в точно встановлений термін — строк платежу за векселем, тобто є одноразовим платежем. При цьому вексельний кредит не може бути пролонгований.
Проводячи операції з обліку векселів банк керується своєю обліковою політикою.
Купівля векселя здійснюється за ціною, що нижча від ціни, означеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом банку, що має обліковуватись за принципом нарахування. Крім процентного доходу у вигляді дисконту за цією операцією банк звичайно отримує ще й комісійний дохід за інкасування векселів.
Облік банком векселів, що пред’являються клієнтом-векселедержателем, здійснюється в межах певної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, яку банк відкриває клієнтові. У разі укладення угоди на відкриття кредитної лінії банк відображає її поза балансом таким бухгалтерським проведенням:
Д-т рахунка 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок».
Пред’явлені клієнтом векселі для обліку банк перевіряє на формальну відповідність нормам вексельного права. Коли немає будь-яких претензій до векселя, банк оплачує його і переказує відповідну суму клієнтові, який подав вексель для обліку. При цьому здійснюється бухгалтерське проведення:
Д-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями» (на суму номінальної вартості векселя)
К-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку» (на суму номінальної вартості векселя за відрахування суми дисконту)
К-т рахунка 2026 «Неамортизований дисконт за облікованими векселями суб’єктів господарської діяльності» (на суму дисконту).
Поза балансом виконується відповідне проведення на зменшення зобов’язань банку з кредитування:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9129 «Зобов’язання з кредитування».
Під час надходження коштів в оплату векселя банк спрямовує їх на погашення кредиту:
Д-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку»
К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями».
Якщо отримання платежу за векселем неможливе внаслідок неакцептування його, неспроможності платника або неоплати векселя в належний термін, банк учиняє процедуру протесту за векселем і переносить суму кредиту на рахунок «Опротестовані векселі»:
Д-т рахунка 2027 «Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями».
У разі отримання оплати за векселем відповідна сума записується на кредит рахунка «Опротестовані векселі»:
Д-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку»
К-т рахунка 2027 «Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності».
Якщо отримання коштів в оплату векселя видається сумнівним, сума кредиту переноситься на рахунок «Сумнівна заборгованість за облікованими векселями суб’єктів господарської діяльності» (2092).
Як і взагалі щодо кредитів, банк мусить своєчасно створювати резерв на можливі втрати за вексельними кредитами. Списання сумнівної заборгованості здійснюється за рахунок такого резерву.
Субординований кредит — це кредит, котрий у разі ліквідації позичальника сплачується в останню чергу, тобто після того, як будуть задоволені вимоги решти кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.
Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді боргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але має певні особливості. Виплату процентів за таким кредитом може бути призупинено (якщо це передбачено угодою) у разі:
запровадження режиму санації позичальника;
браку позитивного фінансового результату в позичальника за відповідний період;
з ініціативи банку.
Такі кредити, як правило, є довгостроковими або не мають визначеного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту в угоді зазначається, що погашення основного боргу може здійснюватись лише з ініціативи позичальника.
Процентна ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою, плаваючою чи змішаною, коли частина її залежить від прибутку, а решту — фіксовано.
Видача, погашення та нарахування процентів за субординованими кредитами обліковуються так само, як і щодо інших кредитів.
Якщо процентна ставка за кредитом складається з фіксованої та плаваючої частини, то процентні платежі за фіксованою ставкою нараховуються у звичайному порядку безперервно; частина процентних платежів за субординованим кредитом, що залежить від результатів діяльності позичальника, нараховується лише в разі отримання відповідних підтверджувальних документів (наприклад, річного звіту, затвердженого зборами акціонерів).
Операції банків за субординованими кредитами супроводжуються такими бухгалтерськими проведеннями:
видача кредиту іншим банкам:
Д-т рахунка 1524 «Довгострокові кредити, які надані банкам»
К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ»;
видача кредиту суб’єктам господарської діяльності (СГД):
Д-т рахунка 2074 «Довгострокові кредити на купівлю будівель, споруд, обладнання та землі, які надані СГД»
К-т рахунка 2600 «Поточні рахунки СГД»;
нарахування процентного доходу:
за міжбанківськими кредитами:
Д-т рахунка 1528 «Нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам»
К-т рахунка 6017 «Процентні доходи за довгостроковими кредитами банкам»;
за кредитами, наданими СГД:
Д-т рахунка 2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність СГД»
К-т рахунка 6027 «Процентні доходи в інвестиційну діяльність СГД».
Певна річ, нараховані доходи за субординованими кредитами можуть визнаватися простроченими в разі неотримання платежу протягом семи календарних днів після обумовленого угодою строку та сумнівними, якщо банк не має впевненості у погашенні заборгованості боржником.
У цих випадках відповідно дебетуються рахунки:
1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам» або 1582 «Сумнівна заборгованість за кредитами, які надані іншим банкам»; 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані СГД» або 2097 «Сумнівна заборгованість за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані СГД».
Операції банків з векселями можна поділити на кредитні та депозитні. Йдеться про операції, які пов’язані з випуском та обігом векселів.
До кредитних операцій банків належать операції з дисконтування векселів, форфейтингові операції з надання ломбардних кредитів під заставу векселів.
До позабалансових кредитних операцій, які здійснюються банком, належать операції з надання акцептів та авалювання, а також індосамент векселів.
Дисконтна операція банку з векселями — це кредитна операція, коли банк купує у векселедержателя вексель до настання терміну платежу за ним. Передача векселя векселедержателем у повну власність банку здійснюється з допомогою передавального напису — індосаменту. Кошти, що їх сплачує при цьому банк, є кредитом векселедержателю.
Через особливий характер вексельного права вексельний кредит має певні відмінності від звичайних кредитів:
особа, яка отримує кредит, — пред’явник векселя та особа, яка погашає кредит, — платник за векселем є різними особами;
відповідальність за погашення вексельного кредиту несуть разом пред’явник векселя і платник за векселем;
вексельний кредит погашається в точно встановлений термін — строк платежу за векселем, тобто є одноразовим платежем. При цьому вексельний кредит не може бути пролонгований.
Проводячи операції з обліку векселів банк керується своєю обліковою політикою.
Купівля векселя здійснюється за ціною, що нижча від ціни, означеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є процентним доходом банку, що має обліковуватись за принципом нарахування. Крім процентного доходу у вигляді дисконту за цією операцією банк звичайно отримує ще й комісійний дохід за інкасування векселів.
Облік банком векселів, що пред’являються клієнтом-векселедержателем, здійснюється в межах певної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, яку банк відкриває клієнтові. У разі укладення угоди на відкриття кредитної лінії банк відображає її поза балансом таким бухгалтерським проведенням:
Д-т рахунка 9129 «Інші зобов’язання з кредитування, які надані клієнтам»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок».
Пред’явлені клієнтом векселі для обліку банк перевіряє на формальну відповідність нормам вексельного права. Коли немає будь-яких претензій до векселя, банк оплачує його і переказує відповідну суму клієнтові, який подав вексель для обліку. При цьому здійснюється бухгалтерське проведення:
Д-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями» (на суму номінальної вартості векселя)
К-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку» (на суму номінальної вартості векселя за відрахування суми дисконту)
К-т рахунка 2026 «Неамортизований дисконт за облікованими векселями суб’єктів господарської діяльності» (на суму дисконту).
Поза балансом виконується відповідне проведення на зменшення зобов’язань банку з кредитування:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9129 «Зобов’язання з кредитування».
Під час надходження коштів в оплату векселя банк спрямовує їх на погашення кредиту:
Д-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку»
К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями».
Якщо отримання платежу за векселем неможливе внаслідок неакцептування його, неспроможності платника або неоплати векселя в належний термін, банк учиняє процедуру протесту за векселем і переносить суму кредиту на рахунок «Опротестовані векселі»:
Д-т рахунка 2027 «Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунка 2020 «Рахунки суб’єктів господарської діяльності за облікованими векселями».
У разі отримання оплати за векселем відповідна сума записується на кредит рахунка «Опротестовані векселі»:
Д-т рахунків 2600, 1200 «Поточний рахунок клієнта, кореспондентський рахунок банку»
К-т рахунка 2027 «Опротестовані векселі суб’єктів господарської діяльності».
Якщо отримання коштів в оплату векселя видається сумнівним, сума кредиту переноситься на рахунок «Сумнівна заборгованість за облікованими векселями суб’єктів господарської діяльності» (2092).
Як і взагалі щодо кредитів, банк мусить своєчасно створювати резерв на можливі втрати за вексельними кредитами. Списання сумнівної заборгованості здійснюється за рахунок такого резерву.