12.6. Облік торговельних операцій із векселями

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113

Купівля та продаж векселів здійснюються банками відповідно до умов договору, укладеного з продавцем (покупцем). Договором визначається: ціна купівлі (продажу) векселів; строк та порядок здійснення розрахунків; умови переходу права власності на векселі, строк і порядок передавання векселів.

Ціна векселя встановлюється за домовленістю сторін у процентах до номінальної вартості векселя.

Продавець векселя може скористатися одним із таких передавальних індосаментів: іменним — на користь покупця; бланковим; індосаментом на пред’явника. За умови, що останній індосамент був бланковим або на пред’явника, вексель можна передати без учинення нового індосаменту.

Зобов’язання банку, який продав вексель, учинив індосамент і не зняв із себе відповідальності безоборотним застереженням, припиняються в разі оплати векселя банком у порядку регресу. Відповідальність банку-індосанта припиняється також за настання однієї з трьох умов: оплати векселя платником; оплати векселя особою, що поставила свій підпис раніше ніж банк; закінчення строку позовної давності.

Далі розглянемо порядок обліку торговельних операцій з векселями, під час виконання яких мають бути чітко розмежовані три дати: дата угоди; дата валютування, дата погашення. Вони впливають на зміст бухгалтерських проведень.

Укладення договору про купівлю векселів, дата якого не збігається з датою валютування:

Д-т рахунків 9350 (9352) «Активи до отримання та депозити до розміщення за спотовими контрактами (форвардними контрактами за іншими операціями)»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

Придбання векселя з дисконтом:

на номінальну суму векселя:

Д-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

на суму неамортизованого дисконту:

К-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму, переказану продавцю векселя:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Купівля векселя з премією:

— на номінальну суму векселя:

— на суму неамортизованої премії:

Д-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму, переказану продавцю векселя:

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Відповідно до методу нарахування банк-продавець нагромаджував проценти за період із дня видачі векселя до дня валютування, а тому нагромаджена сума (за процентними векселями) йому відшкодовується, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Д-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).

Придбавши вексель, банк-покупець нараховує проценти від дня валютування до дня погашення, відображаючи цю операцію записом:

К-т рахунків 6050 (6051) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж (на інвестиції)», 6052 (6053) «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Одночасно виконується операція з амортизації дисконту:

Д-т рахунків 3116 (3216) «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

а також амортизації премії:

Д-т рахунків 6050 (6051) «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ у портфелі банку на продаж (на інвестиції)», 6052 (6053) «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

За одержання коштів для погашення векселя, облікованого в портфелі цінних паперів банку, здійснюється проведення:

— на суму погашення:

Д-т рахунків 1200, 2600 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на номінальну вартість векселя:

К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на суму нарахованих процентів:

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Якщо на визначену договором дату погашення векселя кошти від платника не надходять, то можливі за цієї ситуації дії банку обліковуються так:

сплата нотаріальних послуг, зборів за повідомлення осіб, зобов’язаних за векселем, що визначається процедурою його опротестування:

Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»

К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

проценти, нараховані і не погашені в строк, визнаються простроченими сумами:

Д-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

К-т рахунків 3118 (3218) «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

визнання заборгованості за векселем сумнівною щодо повернення спричиняє виконання проведення:

Д-т рахунка 2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

К-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

Під прострочену та/або сумнівну заборгованість банк формує резерв:

Д-т рахунка 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами»

К-т рахунка 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»;

для списання безнадійної заборгованості за нарахованими доходами за рахунок сформованих резервів:

Д-т рахунка 2490 «Резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами»

К-т рахунка «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами за операціями з клієнтами».

Надалі неотримані доходи обліковуються на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

Якщо заборгованість за векселем визнається безнадійною, то, як правило, списання номінальної вартості векселя здійснюється за рахунок резерву під знецінення цінних паперів:

Д-т рахунків 3190 (3290) «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (на інвестиції)»

Надалі номінальна сума векселя обліковується на позабалансових рахунках:

Д-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, які списані у збиток»

К-т рахунка 9910 «Контррахунок».

За погашення векселя, заборгованість за яким уже було списано за рахунок резерву, на номінальну вартість векселя відшкодовуються витрати:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунків 7703 (7704) «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж (на інвестиції)».

За погашення прострочених нарахованих процентів виконуються проведення:

за простроченими векселями:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)

К-т рахунків 3119 (3219) «Прострочені нараховані доходи за борговими цінними паперами у портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

за сумнівними щодо оплати векселями:

— на суму отриманих коштів:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на суму нарахованих минулого року доходів:

К-т рахунка 6717 «Повернення раніше списаних безнадійних процентних доходів минулих років»;

— на суму нарахованих у поточному році доходів:

К-т рахунка 7720 «Відрахування в резерви під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами».

Одночасно безнадійна заборгованість за векселем та сума нарахованих процентів списуються з позабалансових рахунків. Виконуються проведення:

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9611 «Борги клієнтів, списані у збиток»;

Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»

К-т рахунка 9601 «Не сплачені клієнтами доходи».

Після закінчення терміну позовної давності непогашений вексель списується з позабалансових рахунків і знищується. Списується також сума неодержаного доходу. В обліку виконуються проведення, аналогічні вже розглянутим.

Приклад обліку операцій з купівлі векселя наведено в табл. 12.2.

Таблиця 12.2

Приклад обліку операцій з купівлі векселя

Назва і дата операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума
20 квітня:
Укладено договір про купівлю векселя номінальною вартістю 1000 грн. за ціною 800 грн. зі строком розрахунку — 10 днів Термін погашення векселя — 1 жовтня	9352	9900	800
1 травня:
Сплачено гроші за куплений вексель	3114	3116 1200	1000 200 800
Передано вексель у сховище	9819	9910	1000
Списано вексель як актив до одержання	9900	9352	800
1 червня:
Амортизація дисконту 200 грн. · (30 днів / 150 днів) = 40 грн.	3116	6052	40
15 червня:
Продаж векселя за ціною 865 грн.	2600 3116	6203 3114	865 140 5 1000
Доамортизація дисконту за період з 1 до 15 червня 160 грн. · (15 днів / 120 днів) = 20 грн.	3116	6052	20
Вексель видано зі сховища	9910	9819	1000
Учинено індосамент, що не містить безоборотного застереження	9020	9900	1000
2 жовтня:
Оплачено пред’явлений вексель, непогашений платником у строк	2099	2600	1000
Вексель прийнято до сховища	9819	9910	1000
Створено резерв під сумнівну заборгованість за портфелем векселів	7702	2400	1000
Списано зобов’язання за вчиненим індосаментом	9900	9020	1000
Відображено витрати на повідомлення інших зобов’язаних за векселем осіб	7103	1200	2
1 листопада:
Визнано заборгованість за векселем безнадійною і списано з балансу за рахунок резерву	2400	2099	1000
Зараховано заборгованість за векселем на позабалансові рахунки	9611	9900	1000
15 лютого:
Одержано оплату за безнадійним векселем	1200	6712	1000
Погашено пеню боржником та відшкодовано витрати на одержання платежу за векселем	1200	6397 6113	52 50 2

Під час виконання операції з продажу векселів у системі рахунків бухгалтерського обліку відображаються окремо три складові частини цінного паперу: номінал, дисконт, премія. Окремо обліковується оплата нагромаджених процентів із дня придбання до дня продажу.

За умови, що дата угоди на продаж векселя не збігається з датою валютування, на дату укладення договору виконується проведення:

Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»

К-т рахунків 9360 (9362) «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими (форвардними) контрактами».

За одержання коштів за проданий вексель формуються бухгалтерські записи:

— на суму реалізації:

Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД);

— на суму неамортизованого дисконту на день продажу:

— на суму неамортизованої премії:

К-т рахунків 3117 (3217) «Неамортизована премія за борговими цінними паперами в портфелі банку на продаж (на інвестиції)»;

— на номінальну вартість векселя:

— на суму нарахованих процентів:

— на суму позитивного (негативного) результату:

Д-т/К-т рахунків 6203 «Результат від торгівлі цінними паперами на продаж», 6394 (7394) «Позитивний (негативний) результат від торгівлі цінними паперами на інвестиції».

Одночасно вартість векселя за договором списується із позабалансових рахунків проведенням:

Д-т рахунків 9360 (9362) «Активи до відсилання та депозити до залучення за спотовими контрактами (форвардними контрактами та іншими операціями)»

К-т рахунка 9900 «Контррахунок».

За здійснення індосаменту, за яким банк бере на себе відповідальність за оплату векселя, на суму індосаменту виконується запис:

Д-т рахунка 9020 «Гарантії, що надані клієнтам»