9.7. Облік операцій з кредитування на підставі документарного акредитиву
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113
Операції з документарними акредитивами для цілей фінансового обліку поділяються на операції:
з непокритими акредитивами;
з покритими акредитивами.
Непокритий акредитив є безвідкличним зобов’язанням банку перед продавцем здійснити оплату за товар. Отже, за даним видом акредитиву банк не бронює коштів клієнта для проведення платежів (акредитивна форма безготівкових розрахунків), а тому бере на себе можливі кредитні ризики.
У разі відкличного акредитиву банк фактично не несе кредитного ризику, а тому обліковує такий акредитив позасистемно.
За безвідкличним акредитивом банк гарантує постачальнику сплату зобов’язань свого клієнта. Тому банк наражається на кредитний ризик і мусить його обліковувати. У момент відкриття безвідкличного непокритого акредитиву робиться проведення:
Д-т рахунка 9122 «Непокриті акредитиви (зобов’язання сплатити)»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Банк-емітент перевіряє отримані документи після того, як банк, що авізує, поставив на них свою візу. Банк-емітент додатково ставить свою візу або повідомляє покупця про помічені недоліки. У разі правильного оформлення документів операція обліку документарного акредитиву закінчується проведенням:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9122 «Непокриті акредитиви».
У разі авансування покупця банком-емітентом клієнт фактично отримує торговельний кредит, який обліковується на рахунку групи 204 «Кредити за внутрішніми торговельними операціями» або 205 «Кредити за експортно-імпортними операціями», наприклад:
Д-т рахунка 2050 «Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями»
К-т рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».
Банком, що підтверджує акредитив, може бути банк, що авізує.
Підтверджуючи акредитив банк видає зобов’язання сплатити постачальнику кошти в разі неплатоспроможності покупця та банку-емітента, тобто фактично видає гарантію оплати на прохання банку-емітента. Отже, банк, що авізує, наражається на такий самий кредитний ризик, що й банк-емітент. Цей ризик ураховується в бухгалтерському проведенні:
Д-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Якщо документи проходять через банк, що підтверджує акредитив, то порядок обліку після отримання документів такий самий, як у банку-емітенті, лише дебітором стає банк, а не клієнт.
Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунка банку-кореспондента згідно з умовами акредитиву одразу після перевірки документів або з обумовленою затримкою. У будь-якому разі після перевірки правильності документів закривається позабалансовий рахунок:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви».
У разі авансування покупця банком, що авізує, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит банку-емітенту, який обліковується на рахунку групи 152 «Кредити, які надані іншим банкам»:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9002 «Акцепти, які надані банкам (сторнування)»
та Д-т рахунка 1523 «Інші короткострокові кредити, які надані іншим банкам»
К-т рахунка 2600 «Поточний рахунок постачальника» або рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».
Операції з документарними акредитивами для цілей фінансового обліку поділяються на операції:
з непокритими акредитивами;
з покритими акредитивами.
Непокритий акредитив є безвідкличним зобов’язанням банку перед продавцем здійснити оплату за товар. Отже, за даним видом акредитиву банк не бронює коштів клієнта для проведення платежів (акредитивна форма безготівкових розрахунків), а тому бере на себе можливі кредитні ризики.
У разі відкличного акредитиву банк фактично не несе кредитного ризику, а тому обліковує такий акредитив позасистемно.
За безвідкличним акредитивом банк гарантує постачальнику сплату зобов’язань свого клієнта. Тому банк наражається на кредитний ризик і мусить його обліковувати. У момент відкриття безвідкличного непокритого акредитиву робиться проведення:
Д-т рахунка 9122 «Непокриті акредитиви (зобов’язання сплатити)»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Банк-емітент перевіряє отримані документи після того, як банк, що авізує, поставив на них свою візу. Банк-емітент додатково ставить свою візу або повідомляє покупця про помічені недоліки. У разі правильного оформлення документів операція обліку документарного акредитиву закінчується проведенням:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9122 «Непокриті акредитиви».
У разі авансування покупця банком-емітентом клієнт фактично отримує торговельний кредит, який обліковується на рахунку групи 204 «Кредити за внутрішніми торговельними операціями» або 205 «Кредити за експортно-імпортними операціями», наприклад:
Д-т рахунка 2050 «Короткострокові кредити суб’єктам господарської діяльності за експортно-імпортними операціями»
К-т рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».
Банком, що підтверджує акредитив, може бути банк, що авізує.
Підтверджуючи акредитив банк видає зобов’язання сплатити постачальнику кошти в разі неплатоспроможності покупця та банку-емітента, тобто фактично видає гарантію оплати на прохання банку-емітента. Отже, банк, що авізує, наражається на такий самий кредитний ризик, що й банк-емітент. Цей ризик ураховується в бухгалтерському проведенні:
Д-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви»
К-т рахунка 9900 «Контррахунок групи 990».
Якщо документи проходять через банк, що підтверджує акредитив, то порядок обліку після отримання документів такий самий, як у банку-емітенті, лише дебітором стає банк, а не клієнт.
Грошові кошти можуть сплачуватися з рахунка банку-кореспондента згідно з умовами акредитиву одразу після перевірки документів або з обумовленою затримкою. У будь-якому разі після перевірки правильності документів закривається позабалансовий рахунок:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9001 «Підтверджені акредитиви».
У разі авансування покупця банком, що авізує, коли строк відстрочки закінчився, банк фактично надає кредит банку-емітенту, який обліковується на рахунку групи 152 «Кредити, які надані іншим банкам»:
Д-т рахунка 9900 «Контррахунок»
К-т рахунка 9002 «Акцепти, які надані банкам (сторнування)»
та Д-т рахунка 1523 «Інші короткострокові кредити, які надані іншим банкам»
К-т рахунка 2600 «Поточний рахунок постачальника» або рахунка 1500 «Кореспондентський рахунок в іншому банку».