12.9. Облік комісійних та довірчих операцій з векселями
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113
Найпоширенішими операціями цієї групи є операції з інкасування векселів, які здійснюються за двома напрямами:
чисте інкасо — інкасування векселів без супровідних комерційних документів;
документарне інкасо — інкасування векселів із супровідними комерційними документами.
Як сторони в операції інкасування виступають:
принципал (клієнт) — особа, яка доручає банку операцію інкасування;
банк-ремітент — банк, якому принципал доручив операцію інкасування;
інкасуючий банк — будь-який інший банк (крім банку-ремітента), який бере участь в операції інкасування;
банк-пред’явник, тобто банк, який пред’являє векселі і комерційні документи згідно з дорученням на інкасування;
платник — особа, якій пред’являється вексель та комерційні документи.
Інкасо векселів банк здійснює на підставі договору про інкасування, укладеного з векселедержателем.
Усі документи, що передаються банку для інкасування, треба супроводжувати дорученням на інкасо із зазначенням точних і повних інструкцій принципала.
Банк-ремітент повинен перевірити правильність оформлених принципалами доручень на інкасування. У разі виявлення помилок або неточностей доручення повертаються на переоформлення.
Передаючи вексель на інкасування принципал учиняє на векселі відповідний індосамент на користь банку-ремітента.
Прийняті доручення на інкасування і додані до них документи перед надсиланням їх інкасуючому банку оформлюються так:
1) зазначається назва інкасуючого банку, якщо його вибирає банк-ремітент;
2) банку-пред’явнику дається інструкція щодо порядку зарахування суми за векселем на рахунки банку-ремітента, а також про спосіб повідомлення банку-ремітента про хід виконання доручення (про здійснення акцепту або платежу, про неакцепт або неплатіж тощо).
На прийнятих банком-пред’явником дорученнях на інкасування та на документах проставляється штамп із зазначенням дати одержання документів. Далі вони реєструються у відповідному журналі.
Перший примірник доручення на інкасування направляють у строкову картотеку для контролю за оплатою, акцептом тощо. Другий примірник (копія примірника або повідомлення про інкасо) разом з доданими до нього документами або копіями документів (залежно від інструкцій принципала) надсилається платнику або видається в приміщенні банку представнику платника під розписку на першому примірнику доручення.
За наявності трьох примірників такого доручення третій примірник після відповідного оформлення повертається банку-ремітенту як підтвердження одержання документів. У решті випадків, якщо немає іншої домовленості (зокрема щодо авізо про одержані на інкасо документи), підтвердження банку, від якого одержано документи на інкасо, надсилаються лише на його запит.
Якщо доручення на інкасування одержане від банку в одному примірнику, документи видаються (надсилаються) платнику з копією доручення.
Документи, прийняті на інкасо, з оплатою за пред’явлення або без точно визначеного строку, пред’являються банком протягом трьох діб з дня їх одержання.
Якщо ж у документах на інкасо вказано точну дату оплати, то оплата проводиться не пізніше наступного дня після настання визначеного терміну.
За прийняття та надсилки векселя на інкасо в обліку виконуються такі бухгалтерські проведення.
Одержання документів на інкасо за номінальною вартістю векселя:
Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок».
Надсилка векселя на інкасо:
Д-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
Відображення в обліку витрат банку, що відшкодовуються клієнтом:
Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ».
За одержання коштів для оплати векселя:
Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (2600 поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності, 3900 рахунки, що відкриті в установах банку, 3901 рахунки, що відкриті для установ банку)
К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».
За списання документів, що передані з дорученням на інкасо:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».
За пред’явлення банком-ремітентом векселя до платежу або протесту в разі несплати:
Д-т рахунків 9898 (9899) «Інші цінності та документи в підзвіті (в дорозі)»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За повернення платником (інкасуючим банком, банком-пред’явником) векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».
За повернення принципалу векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За оплати витрат, зроблених інкасуючим банком (банком-пред’явником):
— на суму витрат, що відшкодовуються принципалом:
Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»;
— на суму витрат, зроблених за рахунок банку:
Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;
— на загальну суму відшкодування:
К-т рахунків 1001 (1200) «Банкноти та монети в касі банку» («Кореспондентський рахунок у НБУ»).
Досить поширеною вексельною операцією є операція з оплати векселів, коли банк виступає як особливий платник (доміциліат). Ідеться про здійснення банком з доручення довірителя—платника за векселем таких операцій з векселями на підставі одержаних від довірителя інструкцій: приймання векселів від законного векселедержателя; одержання платежів за векселями; передавання векселів платнику після повної оплати векселя.
Ознакою доміцильованого векселя є наявність на його лицьовому боці вказівки векселедавця простого або переказного векселя «Доміцильований в…»; «Платник…»; «Підлягає сплаті в…». Зрозуміло, що в кожному такому надписі вказується назва банку і місце платежу. Платіж банк-доміциліат виконує від імені і з доручення платника за векселем.
Призначення банку особливим платником у доміцильованому або недоміцильованому векселі, як правило, потребує укладення з платником за векселем (векселедавцем, акцептантом) договору про оплату банком векселів.
Довіритель переказує в банк кошти в обсязі, достатньому для оплати векселя. За рахунок цих коштів або за рахунок наданого довірителю кредиту, сума якого попередньо зараховується на відповідний рахунок для оплати векселів, банк як особливий платник або доміциліат здійснює платіж за векселем законному векселедержателю.
Повністю оплачені векселі повертаються банком представнику платника за векселями під розписку або надсилаються поштою з повідомленням про оплату.
Описана схема оплати векселів у системі бухгалтерського обліку супроводжується такими проведеннями.
Проплата клієнтом коштів для оплати векселів:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».
Сплата коштів банком після пред’явлення векселя клієнта до платежу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Нарахування процентів за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику (якщо це передбачено договором про оплату векселів):
Д-т рахунка 7020 «Процентні витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності».
Оплата клієнту за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Повернення коштів клієнту-довірителю на його вимогу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Погашення векселя за рахунок коштів, переказаних банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».
Досить поширеними нині є операції банків зі зберігання векселів (оригіналів, копій і примірників векселів), а саме: тримання у сховищі; передавання оригіналу векселя законному власнику копії векселя; передавання примірника переказного векселя, що призначався для акцепту, законному векселедержателю іншого примірника векселя; передавання оригіналів, примірників, копій векселів іншій особі на умовах, визначених довірителем.
Облік таких операцій ведуть на позабалансових рахунках із виконанням відповідних бухгалтерських проведень.
Приймання векселів на зберігання:
Д-т рахунка 9702 «Цінні папери на зберіганні»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок» (сума проведення відповідає номінальній сумі векселів).
За видачі векселів, що були на зберіганні, виконується зворотне проведення.
Ясна річ, що виконуючи такі операції банк бере на себе кредитний, а в окремих випадках і процентний ризики.
З огляду на це операції банків з векселями передбачають отримання комісійного доходу. Умови та терміни його сплати зазначаються у договорах про надання послуг.
В обліку одержання комісійного доходу супроводжується такими бухгалтерськими проведеннями.
Отримання комісійної винагороди авансом:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів».
Зарахування суми комісії на доходи банку після надання послуги:
Д-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Нарахування комісійного доходу за надані послуги:
Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Оплата клієнтом суми комісії:
Д-т рахунків 1200 (2600, 2901) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД), «Кредиторська заборговність за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи».
Обліковуючи комісійний дохід, банк має враховувати факт його оподаткування податком на додану вартість. Сума ПДВ, що включена до комісійного доходу, обліковується на рахунку 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
За невиконання умов договорів за вексельними операціями передбачається сплата контрагентами пені і штрафів. Облік одержаних сум пені і штрафів здійснюється на рахунку 6397 «Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями». Відповідно сплачені банком штрафи та пені обліковуються на рахунку 7397 «Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями».
Найпоширенішими операціями цієї групи є операції з інкасування векселів, які здійснюються за двома напрямами:
чисте інкасо — інкасування векселів без супровідних комерційних документів;
документарне інкасо — інкасування векселів із супровідними комерційними документами.
Як сторони в операції інкасування виступають:
принципал (клієнт) — особа, яка доручає банку операцію інкасування;
банк-ремітент — банк, якому принципал доручив операцію інкасування;
інкасуючий банк — будь-який інший банк (крім банку-ремітента), який бере участь в операції інкасування;
банк-пред’явник, тобто банк, який пред’являє векселі і комерційні документи згідно з дорученням на інкасування;
платник — особа, якій пред’являється вексель та комерційні документи.
Інкасо векселів банк здійснює на підставі договору про інкасування, укладеного з векселедержателем.
Усі документи, що передаються банку для інкасування, треба супроводжувати дорученням на інкасо із зазначенням точних і повних інструкцій принципала.
Банк-ремітент повинен перевірити правильність оформлених принципалами доручень на інкасування. У разі виявлення помилок або неточностей доручення повертаються на переоформлення.
Передаючи вексель на інкасування принципал учиняє на векселі відповідний індосамент на користь банку-ремітента.
Прийняті доручення на інкасування і додані до них документи перед надсиланням їх інкасуючому банку оформлюються так:
1) зазначається назва інкасуючого банку, якщо його вибирає банк-ремітент;
2) банку-пред’явнику дається інструкція щодо порядку зарахування суми за векселем на рахунки банку-ремітента, а також про спосіб повідомлення банку-ремітента про хід виконання доручення (про здійснення акцепту або платежу, про неакцепт або неплатіж тощо).
На прийнятих банком-пред’явником дорученнях на інкасування та на документах проставляється штамп із зазначенням дати одержання документів. Далі вони реєструються у відповідному журналі.
Перший примірник доручення на інкасування направляють у строкову картотеку для контролю за оплатою, акцептом тощо. Другий примірник (копія примірника або повідомлення про інкасо) разом з доданими до нього документами або копіями документів (залежно від інструкцій принципала) надсилається платнику або видається в приміщенні банку представнику платника під розписку на першому примірнику доручення.
За наявності трьох примірників такого доручення третій примірник після відповідного оформлення повертається банку-ремітенту як підтвердження одержання документів. У решті випадків, якщо немає іншої домовленості (зокрема щодо авізо про одержані на інкасо документи), підтвердження банку, від якого одержано документи на інкасо, надсилаються лише на його запит.
Якщо доручення на інкасування одержане від банку в одному примірнику, документи видаються (надсилаються) платнику з копією доручення.
Документи, прийняті на інкасо, з оплатою за пред’явлення або без точно визначеного строку, пред’являються банком протягом трьох діб з дня їх одержання.
Якщо ж у документах на інкасо вказано точну дату оплати, то оплата проводиться не пізніше наступного дня після настання визначеного терміну.
За прийняття та надсилки векселя на інкасо в обліку виконуються такі бухгалтерські проведення.
Одержання документів на інкасо за номінальною вартістю векселя:
Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок».
Надсилка векселя на інкасо:
Д-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
Відображення в обліку витрат банку, що відшкодовуються клієнтом:
Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ».
За одержання коштів для оплати векселя:
Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок у НБУ» (2600 поточні рахунки суб’єктів господарської діяльності, 3900 рахунки, що відкриті в установах банку, 3901 рахунки, що відкриті для установ банку)
К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».
За списання документів, що передані з дорученням на інкасо:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».
За пред’явлення банком-ремітентом векселя до платежу або протесту в разі несплати:
Д-т рахунків 9898 (9899) «Інші цінності та документи в підзвіті (в дорозі)»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За повернення платником (інкасуючим банком, банком-пред’явником) векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок»;
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9831 «Документи і цінності, відіслані на інкасо».
За повернення принципалу векселів і доручень на інкасування:
Д-т рахунка 9910 «Контррахунок»
К-т рахунка 9830 «Документи і цінності, прийняті на інкасо».
За оплати витрат, зроблених інкасуючим банком (банком-пред’явником):
— на суму витрат, що відшкодовуються принципалом:
Д-т рахунка 2801 «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»;
— на суму витрат, зроблених за рахунок банку:
Д-т рахунка 7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами»;
— на загальну суму відшкодування:
К-т рахунків 1001 (1200) «Банкноти та монети в касі банку» («Кореспондентський рахунок у НБУ»).
Досить поширеною вексельною операцією є операція з оплати векселів, коли банк виступає як особливий платник (доміциліат). Ідеться про здійснення банком з доручення довірителя—платника за векселем таких операцій з векселями на підставі одержаних від довірителя інструкцій: приймання векселів від законного векселедержателя; одержання платежів за векселями; передавання векселів платнику після повної оплати векселя.
Ознакою доміцильованого векселя є наявність на його лицьовому боці вказівки векселедавця простого або переказного векселя «Доміцильований в…»; «Платник…»; «Підлягає сплаті в…». Зрозуміло, що в кожному такому надписі вказується назва банку і місце платежу. Платіж банк-доміциліат виконує від імені і з доручення платника за векселем.
Призначення банку особливим платником у доміцильованому або недоміцильованому векселі, як правило, потребує укладення з платником за векселем (векселедавцем, акцептантом) договору про оплату банком векселів.
Довіритель переказує в банк кошти в обсязі, достатньому для оплати векселя. За рахунок цих коштів або за рахунок наданого довірителю кредиту, сума якого попередньо зараховується на відповідний рахунок для оплати векселів, банк як особливий платник або доміциліат здійснює платіж за векселем законному векселедержателю.
Повністю оплачені векселі повертаються банком представнику платника за векселями під розписку або надсилаються поштою з повідомленням про оплату.
Описана схема оплати векселів у системі бухгалтерського обліку супроводжується такими проведеннями.
Проплата клієнтом коштів для оплати векселів:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів».
Сплата коштів банком після пред’явлення векселя клієнта до платежу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Нарахування процентів за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику (якщо це передбачено договором про оплату векселів):
Д-т рахунка 7020 «Процентні витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності».
Оплата клієнту за користування коштами, переказаними банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2608 «Нараховані витрати за коштами до запитання суб’єктів господарської діяльності»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Повернення коштів клієнту-довірителю на його вимогу:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД).
Погашення векселя за рахунок коштів, переказаних банку як особливому платнику:
Д-т рахунка 2901 «Кредиторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунків 3113 (3114), 3213 (3214) «Боргові цінні папери, випущені фінансовими небанківськими установами (нефінансовими підприємствами) в портфелі банку на продаж (на інвестиції)».
Досить поширеними нині є операції банків зі зберігання векселів (оригіналів, копій і примірників векселів), а саме: тримання у сховищі; передавання оригіналу векселя законному власнику копії векселя; передавання примірника переказного векселя, що призначався для акцепту, законному векселедержателю іншого примірника векселя; передавання оригіналів, примірників, копій векселів іншій особі на умовах, визначених довірителем.
Облік таких операцій ведуть на позабалансових рахунках із виконанням відповідних бухгалтерських проведень.
Приймання векселів на зберігання:
Д-т рахунка 9702 «Цінні папери на зберіганні»
К-т рахунка 9910 «Контррахунок» (сума проведення відповідає номінальній сумі векселів).
За видачі векселів, що були на зберіганні, виконується зворотне проведення.
Ясна річ, що виконуючи такі операції банк бере на себе кредитний, а в окремих випадках і процентний ризики.
З огляду на це операції банків з векселями передбачають отримання комісійного доходу. Умови та терміни його сплати зазначаються у договорах про надання послуг.
В обліку одержання комісійного доходу супроводжується такими бухгалтерськими проведеннями.
Отримання комісійної винагороди авансом:
Д-т рахунків 1200 (2600) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД)
К-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів».
Зарахування суми комісії на доходи банку після надання послуги:
Д-т рахунка 3600 «Доходи майбутніх періодів»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Нарахування комісійного доходу за надані послуги:
Д-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи»
К-т відповідних рахунків розділу «Комісійні доходи».
Оплата клієнтом суми комісії:
Д-т рахунків 1200 (2600, 2901) «Кореспондентський рахунок у НБУ» (поточні рахунки СГД), «Кредиторська заборговність за розрахунками за цінними паперами для клієнтів»
К-т рахунка 3578 «Інші нараховані доходи».
Обліковуючи комісійний дохід, банк має враховувати факт його оподаткування податком на додану вартість. Сума ПДВ, що включена до комісійного доходу, обліковується на рахунку 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».
За невиконання умов договорів за вексельними операціями передбачається сплата контрагентами пені і штрафів. Облік одержаних сум пені і штрафів здійснюється на рахунку 6397 «Штрафи, пені, що отримані за банківськими операціями». Відповідно сплачені банком штрафи та пені обліковуються на рахунку 7397 «Штрафи, пені, що сплачені за банківськими операціями».