9.2. Хозяйственная операция как объект бухгалтерского дела

Хозяйственные операции — это предмет бухгалтерского уче­та. В бухгалтерском деле они рассматриваются как факты хозяй­ственной жизни, влияющие на финансовое положение организа­ции, то есть как хозяйственные ситуации. Поэтому каждую си­туацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налого­вом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь между видами операций можно увидеть на рис. 5.

В процессе обеспечения деятельности предприятия за день­ги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (ПЗ), то есть сырье и материалы. Затем в процессе производства приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), в результате чего получается готовая продукция (ГП). Третий процесс — реализация изделий. Выручка от продажи (Д) не только покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д (Д). Полученная прибыль, в свою очередь, исполь­зуется для расширения производства, жилищного и культурного строительства и материального поощрения работников организации; служит источником доходов государственного бюдже­та страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна выте­кает из другой и всякая последующая фаза невозможна без пре­дыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организа­ция несколько дней занимается только снабжением, затем од­ним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На деле еже­дневно проводятся операции, связанные и со снабжением, и с производством, и с продажей:

так, на связи 1 — 2 возникают ситуации, которые рассмат­риваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация склад­ского учета, система входного контроля, расчеты с поставщика­ми, анализ качества поставок и кредиторской задолженности);

на связи 2 — 3 ситуации решаются совместно специалиста­ми по маркетингу, менеджерами по производству, финансово­му менеджменту и налоговому учету (калькулирование себесто­имости продукции, ценообразование, оценка качества продук­ции, оценки НЗП и готовой продукции, расчеты с покупателя­ми, анализ дебиторской задолженности, налоговое деклариро­вание и составление финансовой отчетности);

на связи 3-1 ситуации анализируются совместно с руко­водством (распределение прибыли, расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учет­ной политики на следующий год и бюджетное планирование). На всех этапах должна быть обеспечена система внутренне­го контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бух­галтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нор­мативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

Схема анализа ситуации может выглядеть следующим об­разом.

Рассмотрим пример. Организация заключила со страховой компанией договор на страхование своих работников от несчас­тных случаев. Срок действия договора — один год. Всю страхо­вую сумму организация перечислила страховщику единым пла­тежом и совершенно обоснованно включила ее в себестоимость. Тем не менее при этом были занижены налог на прибыль и

налог на имущество.

Нарушение. Данная ошибка вызвана тем, что предприятие

нарушило:

Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организа­ций» ПБУ 10/99 (с измен, от 30.03.2001), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 ( с из­мен, от 10.01.2003);

пункт 4 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество пред- ■ приятии» от 08.06.95 № 33 ( с измен, от 21.04.2003).

Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с предприятия будут взыс­каны штрафные санкции, предусмотренные первой частью На­логового кодекса РФ, а именно:

неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на иму­щество;

штраф в размере 20 % от этой суммы;

■ пени в размере 1/300 установленной ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ за каждый день про­срочки уплаты налогов. Анализ ситуации. Организация заключает со страховыми организациями различные договоры. Это может быть страхова-, ние имущества, профессиональной ответственности или же стра­хование работников от несчастных случаев и болезней.

Однако расходы по таким договорам, даже весьма существен­ные, не всегда правильно отражаются в учете.

Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бух­галтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Отметим, что цифры примера взяты ус-ловно.

В январе 2003 года организация заключила договор со стра­ховой компанией на страхование своих работников от несчаст­ных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа ( 9000 руб.) органи­зация перечислила страховщику единовременно.

Расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитывают­ся в размере 1 % от объема реализованной продукции (работ, услуг).

Выручка организации за отчетный период (без учета НДС) составила 1000000 руб. Таким образом, в целях налогообложе­ния расходы на страхование можно учесть в размере:

1000000 руб. × 1 % = 10000 руб.

Таким образом, фактическая величина расходов на страхо- вание (9000 руб.) не превышает нормируемую (10000 руб.). Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следую­щие проводки:

Дт 26 Кт 76 / 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 9000 руб. — отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев;

Дт 76 / 1 Кт 51 — 9000 руб. - перечислен платеж страховой компании;

Дт 90 Кт 26 — 9000 руб. - списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.

Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не учтено, что договор заклю­чен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному догово­ру должны включаться в себестоимость равными долями в течение этого года. А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.

Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила себестоимость выпускаемой продукции. Следователь­но, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уп­лате в бюджет.

Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.

Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следую­щем отчетном периоде — во II квартале 2003 года. Нужно отме­тить, что к этому моменту (за I квартал 2003 года) организация могла отнести на себестоимость расходы по страхованию в раз­мере:

9000 руб. : 12 мес. × 3 мес. = 2250 руб. Остальная же сумма расходов должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие расходы составляют: 9000 руб. — 2250 руб. = 6750 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгал­терском учете следующие проводки:

Дт 26 Кт 76/1 6750 руб. — сторнированы затраты на стра­хование работников;

Дт 90 Кт 26 6750 руб. — сторнированы расходы по страхо­ванию, неправомерно списанные на реализацию в I квар­тале 2003 года;

Дт 90 Кт 99 6750 руб. — скорректирован финансовый результат от данной операции;

Дт 97 Кт 76/1 6750 руб. — отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование работников.

После этого организация должна представить в налоговую инспекцию исправленные расчеты по налогу на прибыль и на­логу на имущество за I квартал 2003 года. Кроме того, всю не­доплату необходимо перечислить в бюджет отдельным плате­жом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим налогам.

Хозяйственные операции — это предмет бухгалтерского уче­та. В бухгалтерском деле они рассматриваются как факты хозяй­ственной жизни, влияющие на финансовое положение организа­ции, то есть как хозяйственные ситуации. Поэтому каждую си­туацию необходимо анализировать с точки зрения нормативно-правового регулирования, отражения в бухгалтерском и налого­вом учете, влияния на конечный финансовый результат.

Наглядно связь между видами операций можно увидеть на рис. 5.

В процессе обеспечения деятельности предприятия за день­ги (Д) приобретаются необходимые производственные запасы (ПЗ), то есть сырье и материалы. Затем в процессе производства приобретенные сырье и материалы подвергаются обработке (НЗП), в результате чего получается готовая продукция (ГП). Третий процесс — реализация изделий. Выручка от продажи (Д) не только покрывает все затраты на производство и реализацию продукции, но и приносит прибыль, что обозначается штрихом при букве Д (Д). Полученная прибыль, в свою очередь, исполь­зуется для расширения производства, жилищного и культурного строительства и материального поощрения работников организации; служит источником доходов государственного бюдже­та страны (через налогообложение).

Эти три фазы неразрывно связаны друг с другом, одна выте­кает из другой и всякая последующая фаза невозможна без пре­дыдущей. Естественно, не следует понимать так, что организа­ция несколько дней занимается только снабжением, затем од­ним лишь производством и, наконец, несколько последних дней месяца осуществляет продажу своей продукции. На деле еже­дневно проводятся операции, связанные и со снабжением, и с производством, и с продажей:

так, на связи 1 — 2 возникают ситуации, которые рассмат­риваются совместно специалистами по управленческому учету, менеджерами по снабжению и производству (система поставок, договоров; оценка производственных запасов, организация склад­ского учета, система входного контроля, расчеты с поставщика­ми, анализ качества поставок и кредиторской задолженности);

на связи 2 — 3 ситуации решаются совместно специалиста­ми по маркетингу, менеджерами по производству, финансово­му менеджменту и налоговому учету (калькулирование себесто­имости продукции, ценообразование, оценка качества продук­ции, оценки НЗП и готовой продукции, расчеты с покупателя­ми, анализ дебиторской задолженности, налоговое деклариро­вание и составление финансовой отчетности);

на связи 3-1 ситуации анализируются совместно с руко­водством (распределение прибыли, расчеты с учредителями и акционерами, составление прогнозов на следующий учетный год, контроль за формированием дел в архивы, формирование учет­ной политики на следующий год и бюджетное планирование). На всех этапах должна быть обеспечена система внутренне­го контроля. Вопросы измерения хозяйственных операций и анализа ситуаций зачастую требуют альтернативных решений. Специалист по бухгалтерскому делу (главный бухгалтер, бух­галтер-ревизор, бухгалтер-аудитор) обязан предотвращать нор­мативно-правовые нарушения и потерю ожидаемой прибыли, предложить порядок исправления обнаруженных ошибок.

Схема анализа ситуации может выглядеть следующим об­разом.

Рассмотрим пример. Организация заключила со страховой компанией договор на страхование своих работников от несчас­тных случаев. Срок действия договора — один год. Всю страхо­вую сумму организация перечислила страховщику единым пла­тежом и совершенно обоснованно включила ее в себестоимость. Тем не менее при этом были занижены налог на прибыль и

налог на имущество.

Нарушение. Данная ошибка вызвана тем, что предприятие

нарушило:

Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организа­ций» ПБУ 10/99 (с измен, от 30.03.2001), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н;

статью 2 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91 № 2030-1 ( с из­мен, от 10.01.2003);

пункт 4 Инструкции Госналогслужбы России «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество пред- ■ приятии» от 08.06.95 № 33 ( с измен, от 21.04.2003).

Последствия. Если при проведении налоговой проверки будет обнаружена такая ошибка, то с предприятия будут взыс­каны штрафные санкции, предусмотренные первой частью На­логового кодекса РФ, а именно:

неуплаченная сумма налога на прибыль и налога на иму­щество;

штраф в размере 20 % от этой суммы;

■ пени в размере 1/300 установленной ставки рефинанси­рования Центрального банка РФ за каждый день про­срочки уплаты налогов. Анализ ситуации. Организация заключает со страховыми организациями различные договоры. Это может быть страхова-, ние имущества, профессиональной ответственности или же стра­хование работников от несчастных случаев и болезней.

Однако расходы по таким договорам, даже весьма существен­ные, не всегда правильно отражаются в учете.

Рассмотрим одну из типичных ошибок, допускаемых бух­галтерами, на примере договора страхования работников от несчастных случаев. Отметим, что цифры примера взяты ус-ловно.

В январе 2003 года организация заключила договор со стра­ховой компанией на страхование своих работников от несчаст­ных случаев. Срок действия такого договора составляет один год. Причем всю сумму страхового платежа ( 9000 руб.) органи­зация перечислила страховщику единовременно.

Расходы на страхование работников полностью включаются в себестоимость. А для целей налогообложения они учитывают­ся в размере 1 % от объема реализованной продукции (работ, услуг).

Выручка организации за отчетный период (без учета НДС) составила 1000000 руб. Таким образом, в целях налогообложе­ния расходы на страхование можно учесть в размере:

1000000 руб. × 1 % = 10000 руб.

Таким образом, фактическая величина расходов на страхо- вание (9000 руб.) не превышает нормируемую (10000 руб.). Поэтому в целях налогообложения организация включила платеж по договору страхования в себестоимость в полном размере.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следую­щие проводки:

Дт 26 Кт 76 / 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» 9000 руб. — отражены затраты на страхование работников от несчастных случаев;

Дт 76 / 1 Кт 51 — 9000 руб. - перечислен платеж страховой компании;

Дт 90 Кт 26 — 9000 руб. - списаны на реализацию расходы по страхованию в составе общехозяйственных расходов.

Итак, расходы на страхование включены в себестоимость единовременно. Однако при этом не учтено, что договор заклю­чен сроком на один год. Поэтому и расходы по данному догово­ру должны включаться в себестоимость равными долями в течение этого года. А первоначально расходы на страхование нужно учитывать как расходы будущих периодов.

Нарушив указанный порядок, организация необоснованно завысила себестоимость выпускаемой продукции. Следователь­но, была занижена сумма налога на прибыль, подлежащая уп­лате в бюджет.

Кроме того, организация занизила и налог на имущество, поскольку остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов» включаются в расчет налоговой базы по данному налогу.

Порядок исправления. Ошибка была обнаружена в следую­щем отчетном периоде — во II квартале 2003 года. Нужно отме­тить, что к этому моменту (за I квартал 2003 года) организация могла отнести на себестоимость расходы по страхованию в раз­мере:

9000 руб. : 12 мес. × 3 мес. = 2250 руб. Остальная же сумма расходов должна быть отражена как расходы будущих периодов. Такие расходы составляют: 9000 руб. — 2250 руб. = 6750 руб.

Для того чтобы исправить ошибку, нужно сделать в бухгал­терском учете следующие проводки:

Дт 26 Кт 76/1 6750 руб. — сторнированы затраты на стра­хование работников;

Дт 90 Кт 26 6750 руб. — сторнированы расходы по страхо­ванию, неправомерно списанные на реализацию в I квар­тале 2003 года;

Дт 90 Кт 99 6750 руб. — скорректирован финансовый результат от данной операции;

Дт 97 Кт 76/1 6750 руб. — отражены в составе расходов будущих периодов затраты на страхование работников.

После этого организация должна представить в налоговую инспекцию исправленные расчеты по налогу на прибыль и на­логу на имущество за I квартал 2003 года. Кроме того, всю не­доплату необходимо перечислить в бюджет отдельным плате­жом, не дожидаясь очередного срока уплаты по этим налогам.