9.4. Балансовый метод отражения информации

Баланс — (от французского balance — весы) означает рав­новесие, уравновешивание или количественное выражение от­ношений между сторонами какой-либо деятельности, которые должны уравновешивать друг друга (например, доходы и рас­ходы).

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо­снования и принятия соответствующих управленческих реше­ний, ориентации организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным харак­тером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух то­чек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, де­нежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расхо­дов организаций, межотраслевой баланс, баланс основных фон­дов, материальный баланс, баланс платежный, баланс трудо­вых ресурсов.

Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов.

Баланс платежный — соотношение поступивших и произ­веденных страной платежей за границей за определенный пе­риод. Два аспекта балансового обобщения означают, что две со­вокупности показателей баланса должны быть равны, напри­мер, объемы продукции, производимой различными предприя­тиями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемой соответствующим предприятиям-покупателям, производство продукции должно быть сбалансировано с ее по­треблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен­ный характер информации, позволяющий свести частные пока затели, отдельные информационные взаимосвязи в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность уста­навливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, затратами на производство продукции и ее выпуском.

Балансовое обобщение информации впервые было примене­но для составления бухгалтерского баланса, что позволило ус­тановить имущественно финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двой­ственная группировка объектов бухгалтерского учета (имуще­ства) — по их функциональной роли в процессе производствен­но-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгал­терского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономи­ческой группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество орга­низации рассматривается с двух позиций: по составу и разме­щению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет со­бой таблицу: в левой части ее показывается имущество по со­ставу и размещению — актив баланса.

В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив — П. то

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса на­зываются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является ба­лансовая статья.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдель­ные виды имущества, источников его формирования, обяза­тельств организации. Балансовые статьи объединяются в груп­пы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в груп­пы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных ис­следований, изучения исторических аспектов, совершенствова­ния балансовых обобщений и др. В настоящее время в органи­зациях используется форма баланса, которая определена в соот­ветствии с требованиями Международных бухгалтерских стан­дартов, что соответствует балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имуще­ственно финансовое положение приватизируемой организации,

 «очищенной» от таких статей, как «износ нематериальных ак­тивов», «износ основных средств», «износ малоценных и быст­роизнашивающихся предметов», «торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования» и др.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Мини­стерством финансов РФ, предусматривает раздел в активе и три раздела в пассиве.

Актив Пассив

I.          Внеоборотные активы III. Капитал и резервы

II.        Оборотные активы   IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Как следует из приведенной таблицы, в состав первого раз­дела актива «Внеоборотные активы» входят статьи:

Нематериальные активы,

Основные средства,

Незавершенное строительство,

■          Долгосрочные финансовые вложения и др.

Второй раздел актива «Оборотные активы» включает статьи:

отражающие запасы (сырье, материалы и другие анало­гичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовую продук­цию и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты),

налог на добавленную стоимость (НДС),

дебиторскую задолженность,

■          краткосрочные финансовые вложения,

денежные средства.

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» вклю­чает статьи:

Уставный капитал,

Добавочный капитал,

Резервный капитал,

Фонды накопления,

Фонд социальной сферы,

Целевые финансирование и поступления,

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет,

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) отчет­ного года.

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обяза­тельства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 ме­сяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязатель­ства» включает статьи:

Заемные средства,

Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по выплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом),

Задолженность участникам по выплате доходов,

Доходы будущих периодов, резервы предстоящих расхо­дов и прочие краткосрочные обязательства.

Балансы-нетто крупных организаций (в основном открытых акционерных обществ, банков, бирж) публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной орга­низации, но и других судить о реальном положении дел в ука­занной организации, знать ее имущественно финансовое поло­жение и тенденции дальнейшего развития.

Определенный интерес представляют трактовки бухгалтерс­ких балансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются вопросы определения баланса, его строение, использование ин­формации бухгалтерского баланса для расчета некоторых пока­зателей, коэффициентов и др.

В книге профессора школы бизнеса Гарвардского универси­тета Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» даются основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому балансу.

Баланс содержит информацию о финансовом положении пред­приятия на данный момент времени. Он имеет две стороны: ле­вая — показывает средства, а правая — обязательства и капитал.

Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т.д.). Баланс показывает размер средств предприятия на опре­деленную дату. Хотя работники предприятия (компании) явля­ются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

Обязательства представляют собой внешние источники ре­сурсов предприятия. Такие источники обычно называют «Заи­модатели», поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставля­ют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средства предприятия в сумме,

равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия назы­вается капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ре­сурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называет­ся акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия является также его при быль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств ин­весторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия существуют два источника ка­питала: средства, полученные от инвесторов, которые составля­ют акционерный капитал; средства, остающиеся как часть при­были, которые представляют собой нераспределенную прибыль. Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам,. то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т.е. если предприятие прекращает свое существование, то инве­сторам достается то, что остается после платежей по обязатель­ствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе ин­формацию о двух типах платежных исков:

исках кредиторов, являющихся обязательствами;

остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом. Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматривается с двух точек зрения.

В как ресурсы, предоставленные предприятию кредитора­ми и инвесторами; В как иски кредиторов и инвесторов в отношении средств предприятия.

Всегда действует равенство: средства = обязательства + ка­питал.

Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении пред­приятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допу­щена бухгалтерская ошибка.

Этот принцип называется принципом двусторонности. Оче­видно, что двумя сторонами данного равенства являются сред­ства и обязательства плюс капитал. Эти две стороны всегда рав­ны между собой.

Принцип двусторонности является первым из фундаменталь­ных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформу-; лирован в виде уравнения, связывающего между собой три по­нятия: средства, обязательства и капитал.

Балансовое уравнение является основой бухгалтерского уче­та. Его также можно представить в форме, отражающей оста­точный принцип в отношении капитала: средства — обязатель­ства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рас-. смотрении бухгалтерского баланса является принцип денежно­го измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность.

Баланс — (от французского balance — весы) означает рав­новесие, уравновешивание или количественное выражение от­ношений между сторонами какой-либо деятельности, которые должны уравновешивать друг друга (например, доходы и рас­ходы).

Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности, для обо­снования и принятия соответствующих управленческих реше­ний, ориентации организаций в рыночной экономике.

Балансовое обобщение характеризуется двойственным харак­тером отражения объектов, заключающемся в том, что объекты показываются в балансе дважды и рассматриваются с двух то­чек зрения, в двух аспектах, которые зависят от вида баланса. Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, де­нежных доходов и расходов населения, баланс доходов и расхо­дов организаций, межотраслевой баланс, баланс основных фон­дов, материальный баланс, баланс платежный, баланс трудо­вых ресурсов.

Так, материальный баланс характеризует производство и потребление конкретных видов продукции, материалов.

Баланс платежный — соотношение поступивших и произ­веденных страной платежей за границей за определенный пе­риод. Два аспекта балансового обобщения означают, что две со­вокупности показателей баланса должны быть равны, напри­мер, объемы продукции, производимой различными предприя­тиями-поставщиками, должны быть равны объемам продукции, направляемой соответствующим предприятиям-покупателям, производство продукции должно быть сбалансировано с ее по­треблением.

Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщен­ный характер информации, позволяющий свести частные пока затели, отдельные информационные взаимосвязи в целостную систему обобщенных данных.

Балансовое обобщение информации дает возможность уста­навливать и анализировать соотношения между ресурсами и их источниками, производством продукции и ее распределением, затратами на производство продукции и ее выпуском.

Балансовое обобщение информации впервые было примене­но для составления бухгалтерского баланса, что позволило ус­тановить имущественно финансовое состояние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Основой построения бухгалтерского баланса явилась двой­ственная группировка объектов бухгалтерского учета (имуще­ства) — по их функциональной роли в процессе производствен­но-хозяйственной и финансовой деятельности и источникам формирования.

Информация о двойственной группировке объектов бухгал­терского учета получает в балансе упорядоченное отражение в обобщенном виде в едином денежном измерителе.

Строение бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономи­ческой группировки имущества по его составу и размещению и источникам его формирования на 1-е число месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество орга­низации рассматривается с двух позиций: по составу и разме­щению и по источникам образования.

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет со­бой таблицу: в левой части ее показывается имущество по со­ставу и размещению — актив баланса.

В правой части отражаются источники формирования этого имущества — пассив баланса, если обозначить актив А, а пассив — П. то

Таким образом, всегда соблюдается равенство сумм левой и правой сторон баланса. Итоги по активу и пассиву баланса на­зываются валютой бухгалтерского баланса.

Основным элементом бухгалтерского баланса является ба­лансовая статья.

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдель­ные виды имущества, источников его формирования, обяза­тельств организации. Балансовые статьи объединяются в груп­пы, группы - в разделы. Объединение балансовых статей в груп­пы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Различают баланс-брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных ис­следований, изучения исторических аспектов, совершенствова­ния балансовых обобщений и др. В настоящее время в органи­зациях используется форма баланса, которая определена в соот­ветствии с требованиями Международных бухгалтерских стан­дартов, что соответствует балансу-нетто.

Бухгалтерский баланс-нетто позволяет определить имуще­ственно финансовое положение приватизируемой организации,

 «очищенной» от таких статей, как «износ нематериальных ак­тивов», «износ основных средств», «износ малоценных и быст­роизнашивающихся предметов», «торговая наценка с учетом прибыли отчетного года и ее использования» и др.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утвержденная Мини­стерством финансов РФ, предусматривает раздел в активе и три раздела в пассиве.

Актив Пассив

I.          Внеоборотные активы III. Капитал и резервы

II.        Оборотные активы   IV. Долгосрочные обязательства

V. Краткосрочные обязательства

Как следует из приведенной таблицы, в состав первого раз­дела актива «Внеоборотные активы» входят статьи:

Нематериальные активы,

Основные средства,

Незавершенное строительство,

■          Долгосрочные финансовые вложения и др.

Второй раздел актива «Оборотные активы» включает статьи:

отражающие запасы (сырье, материалы и другие анало­гичные ценности, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве, готовую продук­цию и товары для перепродажи, товары отгруженные, расходы будущих периодов и прочие запасы и затраты),

налог на добавленную стоимость (НДС),

дебиторскую задолженность,

■          краткосрочные финансовые вложения,

денежные средства.

Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» вклю­чает статьи:

Уставный капитал,

Добавочный капитал,

Резервный капитал,

Фонды накопления,

Фонд социальной сферы,

Целевые финансирование и поступления,

Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) прошлых лет,

Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток) отчет­ного года.

В четвертом разделе пассива баланса «Долгосрочные обяза­тельства» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 ме­сяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.

Пятый раздел пассива баланса «Краткосрочные обязатель­ства» включает статьи:

Заемные средства,

Кредиторская задолженность (в том числе поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по выплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом),

Задолженность участникам по выплате доходов,

Доходы будущих периодов, резервы предстоящих расхо­дов и прочие краткосрочные обязательства.

Балансы-нетто крупных организаций (в основном открытых акционерных обществ, банков, бирж) публикуются в открытой печати, что дает возможность работникам не только данной орга­низации, но и других судить о реальном положении дел в ука­занной организации, знать ее имущественно финансовое поло­жение и тенденции дальнейшего развития.

Определенный интерес представляют трактовки бухгалтерс­ких балансов, даваемые некоторыми зарубежными авторами. В последнее время появились переводы работ, в том числе и с английского, в которых достаточно подробно рассматриваются вопросы определения баланса, его строение, использование ин­формации бухгалтерского баланса для расчета некоторых пока­зателей, коэффициентов и др.

В книге профессора школы бизнеса Гарвардского универси­тета Роберта Н. Антони «Основы бухгалтерского учета» даются основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому балансу.

Баланс содержит информацию о финансовом положении пред­приятия на данный момент времени. Он имеет две стороны: ле­вая — показывает средства, а правая — обязательства и капитал.

Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение (денежные средства, оборудование и т.д.). Баланс показывает размер средств предприятия на опре­деленную дату. Хотя работники предприятия (компании) явля­ются наиболее ценным ресурсом предприятия, тем не менее они не являются ресурсом, подлежащим бухгалтерскому учету.

Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия, которые делятся на два основных типа: обязательства и собственный капитал.

Обязательства представляют собой внешние источники ре­сурсов предприятия. Такие источники обычно называют «Заи­модатели», поскольку они предоставляют предприятию заем. В частности, к ним относятся поставщики, которые предоставля­ют предприятию кредит (кредиторы). Кредиторы имеют право платежного иска в отношении средства предприятия в сумме,

равной долговым обязательствам предприятия по отношению к кредиторам. Поскольку предприятие использует свои средства для расчетов по искам, тем самым иски должны обеспечиваться средствами предприятия.

Другой источник формирования средств предприятия назы­вается капиталом. Инвесторы, предоставившие компании ре­сурсы в форме капитала, получают взамен обычные акции. Общая сумма капитала, предоставленного инвесторами, называет­ся акционерным капиталом.

Источником капитала предприятия является также его при быль. Ее часть, которая не идет на погашение обязательств ин­весторам, остается в распоряжении предприятия и называется нераспределенной прибылью.

Следовательно, у предприятия существуют два источника ка­питала: средства, полученные от инвесторов, которые составля­ют акционерный капитал; средства, остающиеся как часть при­были, которые представляют собой нераспределенную прибыль. Если предприятие не платит по своим долгам кредиторам,. то кредиторы могут взыскать долги через суд. В отличие от кредиторов инвесторы обладают только правом остаточного иска, т.е. если предприятие прекращает свое существование, то инве­сторам достается то, что остается после платежей по обязатель­ствам предприятия. Это означает, что иск по обязательствам имеет большую силу, чем иск по средствам.

Таким образом, правая сторона баланса содержит в себе ин­формацию о двух типах платежных исков:

исках кредиторов, являющихся обязательствами;

остаточных исках инвесторов, которые являются капиталом. Следовательно, правая сторона бухгалтерского баланса рассматривается с двух точек зрения.

В как ресурсы, предоставленные предприятию кредитора­ми и инвесторами; В как иски кредиторов и инвесторов в отношении средств предприятия.

Всегда действует равенство: средства = обязательства + ка­питал.

Такое равенство называется балансовым уравнением. Оно не содержит в себе информацию о финансовом положении пред­приятия, но должно всегда соблюдаться, если только не допу­щена бухгалтерская ошибка.

Этот принцип называется принципом двусторонности. Оче­видно, что двумя сторонами данного равенства являются сред­ства и обязательства плюс капитал. Эти две стороны всегда рав­ны между собой.

Принцип двусторонности является первым из фундаменталь­ных принципов бухгалтерского учета. Он может быть сформу-; лирован в виде уравнения, связывающего между собой три по­нятия: средства, обязательства и капитал.

Балансовое уравнение является основой бухгалтерского уче­та. Его также можно представить в форме, отражающей оста­точный принцип в отношении капитала: средства — обязатель­ства = капитал.

Вторым важнейшим принципом, который действует при рас-. смотрении бухгалтерского баланса является принцип денежно­го измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских балансах, имеют денежную размерность.