9.5. Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99) и последующих изменений в ПБУ в 2000 году.

Значение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская от­четность является завершающим этапом учетного процесса пред­приятия. В ней отражаются итоговые данные, характеризую­щие имущественное и финансовое положение предприятия, ре­зультаты хозяйственной деятельности предприятия. Анализ финансовой отчетности позволяет определить истинное имуще­ственное и финансовое положение предприятия. Бухгалтерская отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и оборотных средств пред-

273

приятия, оценить его кредитоспособность, ликвидность пред. приятия.

В состав финансовой отчетности входят: бухгалтерский ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним и пояс­нительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка), а также аудиторского заключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соот­ветствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Критерии для обязательных аудиторских проверок установ­лены Федеральным законом РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации» (ранее постановлением Правительства РФ от 07.12.94 № 1355). В на­стоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:

1.         Организационно-правовая форма экономического объекта.
Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке

экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04.95 № 408).

2.         Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

О банки и другие кредитные учреждения; в страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

■          товарные и фондовые биржи;

В инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

■          внебюджетные фонды, источниками образования средств
которых являются предусмотренные законодательством
Российской Федерации обязательные отчисления, произ-­
водимые юридическими и физическими лицами;

Я благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются доб­ровольные отчисления юридических и физических лиц;

■          другие экономические субъекты, обязательная ежегодная
аудиторская проверка которых по виду их деятельности
предусмотрена федеральными законами, указами Прези­-
дента Российской Федерации и постановлениями Прави­-
тельства Российской Федерации.

3.         Источники формирования уставного капитала (уставного
фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся пол­ностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показате­лей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчет­ного года в 200 тысяч раз установленный законодатель­ством Российской Федерации минимальный размер опла­ты труда. Для определения указанных финансовых показателей уста­новленный законодательством Российской Федерации минималь­ный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчис­лении за отчетный год.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются Бух­галтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении де­нежных средств (форма №4),а при отсутствии соответствующих Данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом ис­пользовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуще­ствляющими предпринимательской деятельности и не имеющи­ми кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не пред­ставляется. Указанными организациями в составе годовой бух­галтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к со-проводительному письму организации, оформленному в уста­новленном порядке и содержащему информацию о составе пред­ставляемой бухгалтерской отчетности.

Основные требования, предъявляемые к отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­вом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерс­кая отчетность, сформированная исходя из правил, установлен­ных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержа­щейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение ин­тересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оцен­ки пользователей с целью достижения предопределенных ре­зультатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба­лансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского балан­са, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придержи­ваться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетнос­ти, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчет­ный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках других отдельных форм бухгалтерской отчетности, кото­рые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые зна­чения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показа­телей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться- в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существен­ности и если без знания о них заинтересованными пользовате­лями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели от отдельных видах активов, обязательств, до­ходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках об­щей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтере­сованными пользователями финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан­ных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности дол­жна содержать следующие данные: наименование составляю­щей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской

отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на рус­ском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте

Российской Федерации. ,

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договор­ных началах специализированной организацией (централизо­ванной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгал­терская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централи­зованной бухгалтерией) либо специалистом, ведущим бухгал­терский учет.

Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам орга­низации или собственникам ее имущества, а также территори­альным органам государственной статистики по месту их реги­страции. Государственные и муниципальные унитарные пред­приятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, упол­номоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализа­ции товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квар­тала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено Российской Федерации (в ред. Федераль­ного закона от 23.07.98 № 123-ФЗ),

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему орга­ну в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской дея­тельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтер­скую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а), бухгалтерский баланс;

б)         отчет о прибылях и убытках;

в)         отчет о целевом использовании полученных средств (п. 4
введен Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).

День представления организацией бухгалтерской отчетнос­ти определяется по дате ее почтового отправления или дате фак­тической передачи по принадлежности.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности и их со­держание. В бухгалтерскую отчетность должны включаться дан­ные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­вом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнитель­ные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской от­четности, то есть исключено одностороннее удовлетворение ин­тересов одних групп заинтересованных пользователей бухгал­терской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оцен­ки пользователей с целью достижения предопределенных ре­зультатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны вклю­чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба­лансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обо­собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финан­сового положения организации или финансовых результатов ее

деятельности.

Каждый существенный пользователь должен представлять­ся в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные сум­мы аналогичного характера или назначения могут объединять­ся и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объе­диняется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснитель­ной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные по­казатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балан­се и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно суще­ственными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показа­тель существенным, зависит от оценки показателя, его харак­тера, конкретных обстоятельств возникновения, непротиворе­чивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья­ми активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате­ли в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бух­галтерском балансе данные о нематериальных активах, основ ных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исклю­чением нематериальных активов, основных средств, по кото­рым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующи­еся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публи­куется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложе­ний отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бух­галтерского баланса сумма образованного резерва под обесцене­ние вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствую­щем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за про­дукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгал­терском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за ми­нусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгал­терского баланса отдельно не отражается.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными доку­ментами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться ; из соответствующих показателей (данных) при исчислении со­ответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных

средств).

Порядок формирования показателей бухгалтерского ба­ланса (форма М 1). В графе «На начало отчетного года» пока­зываются данные на начало года (вступительный баланс), кото­рые должны соответствовать данным графы «На конец отчетно­го периода» предыдущего года (заключительный баланс) с уче­том произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетно­сти, связанных с применением Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная полити­ка организации» ПВУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются дан­ные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязатель­ствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нема­териальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установ­ленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее

деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной груп­пе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (сто­имости приобретения).

По группе статей «Основные средства» приводятся показате­ли по основным средствам, как действующим, так и находя­щимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, кон­сервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключени­ем объектов основных средств, по которым в соответствии с ус­тановленным порядком амортизация не начисляется). При на­числении амортизационных отчислений следует руководство­ваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. № 5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регистрации).

Результаты проведенной организацией в соответствии с ус­тановленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при форми­ровании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участник, объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие ме­лиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основ­ных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматривается пере­ход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основ­ным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имуществен­ного комплекса основные средства.

По статье «Незавершенное строительство» показываются зат­раты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зда­ний, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвента­ря, иных материальных объектов длительного пользования, про­чие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земель­ных участков и переселению в связи со строительством, на подго­товку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капиталь­ного строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объек­тов недвижимого имущества, на которые отсутствуют докумен­ты, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи «Незавершённое строительство» сле­дует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министер­ства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 р. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, ут­вержденным Приказом Министерства финансов Российской Фе­дерации от 20 декабря 1994 г. № 167 (по заключению Мини­стерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 07-01-816-94 указанный документ в государственной регист­рации не нуждается).

По группе статей «Доходные вложения в материальные цен­ности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во времен­ное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отра­жают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руко­водствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бух­галтерском учете операций по договору лизинга» (по заключе­нию Министерства юстиции Российской Федерации от 7 марта 1997 г. № 07-02-232-97 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения пред­ставляются как краткосрочные, если срок обращения (погаше­ния) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Осталь­ные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочер­ние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организа­ции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бу­маги других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье груп­пы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтер­ского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответству­ющей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

При отражении статей группы статей «Долгосрочные финан­совые вложения» следует руководствоваться Порядком отраже­ния в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, ут­вержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 2 (зарегистрировано в Мини­стерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., ре­гистрационный № 1324).

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим стать­ям группы статей «Запасы» показываются остатки материаль­но-производственных запасов, предназначенных для исполь­зования при производстве продукции, выполнении работ, ока­зании услуг, управленческих нужд организации (сырье, мате­риалы и другие аналогичные ценности), для продажи или пе­репродажи (готовая продукция, товары), а также других мате­риальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответ­ствующим статьям затраты организации, числящиеся в неза­вершенном производстве (издержек обращения), расходы бу­дущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бух­галтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

При осуществлении организациями учета заготовления ма­териально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в бухгалтерском балансе сумма числя­щихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных за­пасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предо­ставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретен­ные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «За­пасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок возникновения суммовых

разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных за­пасов от их учетной цены устанавливается организацией само­стоятельно при принятии учетной политики.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затра­ты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответ­ствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчи­ками в соответствии с заключенными договорами за закончен­ные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и исполь­зуют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам», отражают по данной статье принятые в установ­ленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяй­ства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, зат­раты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

В случае если организации, осуществляющие торговую дея­тельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости про­данных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в каче­стве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издер­жек обращения (в части транспортных расходов), приходящая­ся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бух­галтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном произ­водстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

При переходе организации с начала отчетного года в соот­ветствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себесто­имости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в про­шлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном вклю­чении этих сумм в себестоимость проданных продукции, това­ров, работ, услуг в течение определенного периода времени (на­пример, квартал, полугодие).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая производ­ственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процес­сом, а также изделий укомплектованных, прошедших испыта­ния и техническую приемку.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятель­ность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладо­вых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается сто­имость готовых изделий, приобретаемых организацией для ком­плектации своей готовой продукции и не включаемых в ее сто­имость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по сто­имости их приобретения, формируемой в соответствии с Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным При­казом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Рос­сийской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, то­варов в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нор­мативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оцен­ке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) от­груженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгру­женных.

Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции пол­ностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оцен­ке без их учета.

По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «За­пасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерс­ком учете в соответствии с установленным порядком, но не име­ющих отношения к формированию затрат на производство про­дукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовитель­ными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных орга­низацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих стро­ках группы статей «Запасы».

В случае, если организация не признает учтенные коммер­ческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) пол­ностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установ­ленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, уч­тенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остат­ку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» отражается сумма налога на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам, нематериальным активам, осуществленным ка­питальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюд­жет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организа­ции с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитичес­кого учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской за­долженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Деби-торская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как дол­госрочная. При этом исчисление указанного срока осуществля­ется начиная с первого числа календарного месяца, следующе­го за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерс­кому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерс­ком балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого от­четного года как краткосрочная. Факт представления дебиторс­кой задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в каче­стве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бух­галтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Деби­торская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и за­казчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за про­данные им товары, продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий до­говора, расчетов неденежными средствами).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупа­телей и заказчиков и других дебиторов по проданным им това­рам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к по­лучению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются чис­лящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные орга­низации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взно­сам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задол­женность» показывается задолженность учредителей (участни­ков) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим орга­низациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в со­ответствии с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» показываются задолженность, включая по пе­реплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, госу­дарственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба орга­низации.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» также показываются задолженность за подот­четными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муници­пальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные дол­жником или по которым получены решения суда (арбитражно­го суда) либо другого органа, имеющего в соответствии законо­дательством Российской Федерации право на принятие соответ­ствующего решения об их взыскании.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу соб­ственных акций у акционеров, инвестиции организации в цен­ные бумаги других организаций, государственные ценные бу­маги, предоставленные организацией другим организациям зай­мы.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показывают­ся суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в груп­пе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капита­ла, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полу­ченные сверх номинальной стоимости размещенных акций об­ществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от до­оценки в соответствии с установленным порядком внеоборот­ных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направ­ленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных групп статей «Доба­вочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма ос­татков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными Документами.

В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у орга­низации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставно­го фонда, добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» неком­мерческие организации отражают остатки поступивших и не­использованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчет­ного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводят­ся в Отчете о целевом использовании полученных средств (фор­ма № 6).

Остатки сумм, получаемых коммерческой организацией, средств целевого финансирования (из бюджета, от других орга­низаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы бу­дущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных до­ходов (при отпуске на цели деятельности организации матери­ально-производственных запасов, приобретенных за счет целе­вых средств; начислении амортизации по имуществу, приобре­тенному за счет указанных средств; завершении и сдаче науч­но-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их по­ступлениях и использовании в течение отчетного периода, ос­татках на конец отчетного периода коммерческими организа­циями приводятся в отчете об изменениях капитала после раз­дела «Изменения капитала».

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематери­альные активы, денежные средства и пр.), эти активы отража­ются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в ре­зервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убыт­ков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтер­скому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд по­требления, фонд накопления и пр.), образованных в соответ­ствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряже­нии организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие рас­шифровки, характеризующие использование прибыли, остав­шейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная при­быль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разни­ца между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансо­вым результатам за отчетный период и причитающейся к упла­те суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, включая санкции за несоблюдение правил налогообложе­ния (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, остав­шейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе «Капитал и резервы» обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

В группе статей «Непокрытый убыток прошлых лет» пока­зывается остаток непокрытого убытка, полученного по резуль­татам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» пока­зывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансо­вым результатам за отчетный период и причитающейся к упла­те суммой налогов и иных аналогичных обязательных плате­жей в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, включая санкции за несоблюдение правил налогообложе­ния (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности орга­низации за отчетный год, принятых решений о покрытии убыт­ков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и ре­шении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исклю­чением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, обра­зованный в соответствии с законодательством; добавочный ка­питал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кре­дитов и займов подлежат погашению в соответствии с догово­ром в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашен­ные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соот­ветствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

При этом исчисление указанного срока осуществления на­чиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгал­терскому учету, с учетом условий договоров о сроках погаше­ния обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются сум­мы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причи­тающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сум­ма задолженности поставщикам, подрядчикам за посту­пившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задол­женности поставщикам, подрядчикам и другим кредито­рам, которым организация выдала в обеспечение их по­ставок, работ, услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные сум­мы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госу­дарственными внебюджетными фондами» отражается сум­ма задолженности по отчислениям на государственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и меди­цинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывает­ся задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работ­ников;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма по­лученных от сторонних организаций авансов по предсто­ящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показывается задолжен­ность организации по расчетам, данные о которых не от­ражены по другим статьям группы «Кредиторская задол­женность».

В частности, по этой статье могут быть отражены задолжен­ность организации по платежам по обязательному и доброволь­ному страхованию имущества и работников организации и дру­гим видам страхования; задолженность по отчислениям в соот­ветствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком во внебюджетные фонды и другие специаль­ные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государ­ственными внебюджетными фондами»); суммой арендных обя­зательств арендной организации за основные средства, передан­ные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствую­щим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям)» по выплате доходов отражается сумма задолженности органи­зации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерс­кого учета как доходы будущих периодов.

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показыва­ются остатки средств, зарезервированных организацией в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчет­ный год организация считает нецелесообразным начислять ре­зервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату орга­низации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» по­казываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бух­галтерский баланс» за итогами данных об активах организа­ции, капитала и резервов и обязательств организации приво­дить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансо­вых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приве­денных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых орга­низацией.

Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от учас­тия в других организациях, прочие операционные доходы, вне­реализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убыт­ках зависит от признания организацией доходов исходя из тре­бований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы органи­зации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегис­трировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступ­лениями (операционными, внереализационными или чрезвычай­ными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов дохо­дов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отче­та за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный пери­од, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и. иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер­ском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывает­ся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, свя­занные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлени­ем хозяйственных операций (поступления, связанные с отдель­ными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся до­ходами от обычных видов деятельности, признанные организа­цией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, опре­деленными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчис­ленной в денежном выражении в соответствии с правилами ука­занного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений усло­вий договора, расчетов неденежными средствами. К обязатель­ным платежам, которые в соответствии с установленным по­рядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных ма­териалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями не­возможна оценка финансовых результатов деятельности орга­низации, подлежат отражению обособленно в виде расшифров­ки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложе­нии к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, от­ражают по данной статье покупную стоимость товаров, выруч­ка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участника­ми рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи кото­рых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производ­ство счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превы­шения фактической производственной себестоимости выпущен­ной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включа­ется в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сум­ма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, ра­бот, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (зарегистрировано в Мини­стерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., реги­страционный номер 1790), отраслевыми инструкциями по воп­росам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас­ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Вы­ручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издерж­ки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убыт­ках. В случае признания организацией в соответствии с уста­новленным порядком коммерческих расходов полностью в себе­стоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельно­сти расходы организации по сбыту продукции, издержки обра­щения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установ­ленным порядком управленческих расходов полностью в себе­стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Обще­производственные расходы при этом отражаются по статье «Уп­равленческие расходы».

В организациях - профессиональных участников рынка цен­ных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сум­ма издержек по их деятельности.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат работы организации по обычным видам деятельности.

По статье «Проценты к получению» в составе «Операцион­ных доходов и расходов» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бума­гам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денеж­ных средств, находящихся на счете организации в этой кредит­ной организации.

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процен­тов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке доходы организации, связанные с участием в ус­тавных капиталах других организаций и подлежащие получе­нию по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях».

«Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». В них отражается прибыль, полученная (подлежа­щая получению) организацией в результате совместной деятель­ности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бух­галтерского учета операций по передаче этого имущества (с уче­том расходов по передаче имущества, остаточной стоимости пе­редаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма воз­награждения за переданное в общее владение и (или) пользова­ние имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с прода­жей основных средств или иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подле­жит отражению сумма дохода, определенная к получению в со­ответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или анало­гичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового по­ложения организации или правила бухгалтерского учета не за­прещают это, они могут не показываться развернуто по отноше­нию к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списа­ния (например, передача по договору дарения, утрата имуще­ства в результате чрезвычайных ситуаций), когда является оп­ределенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списа­ния имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в резуль­тате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отража­ются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулиро­ванием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с об­служиванием ценных бумаг (оплата консультационных и по­среднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кро­ме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации порядком.

«Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереа­лизационные расходы». По статье «Внереализационные дохо­ды» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым полу­чены решения суда об их взыскании; поступления в возмеще­ние причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентс­кой задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установлен­ном порядке имущества и обязательств, выраженных в иност­ранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением вне­оборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имуще­ства, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибы­лях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам даре­ния.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибы­лях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий договоров, которые признаны организацией-дол­жником; возмещение причиненных организацией убытков; убыт­ки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебитор­ской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имуще­ства и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешен­ных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее при­сужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью от­ветчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судеб­ные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением за­долженностей по полученным кредитам, полученным (выдан­ным) займам, отражаются в составе внереализационных дохо­дов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или '

аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отно­шению к соответствующим доходам.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» по­казывается результат от доходов и расходов организации.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вводится в действие приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы от­ражаются по строке 145 «Отложенные налоговые активы», а отложенные налоговые обязательства — по строке 515 «Отло­женные налоговые обязательства». Причем сальдо по этим сче­там в бухгалтерском балансе можно отразить «свернутое».

В «Отчете о прибылях и убытках» необходимо отразить сум­мы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и справочно — сум­му постоянных налоговых обязательств (активов).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма вычитаемых временных разниц × 24%. Иначе говоря, по этой строке отражается дебетовый оборот отчетного периода по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за минусом всего кредитового оборота отчетного периода по счету 09 «Отложен­ные налоговые активы».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» от­ражается сумма налогооблагаемых временных разниц × 24%. Иначе говоря, по этой строке отражается кредитовый оборот отчетного периода по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за минусом всего дебетового оборота отчетного перио­да по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма условного расхода (дохода), скорректированная на суммы по­стоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тива и отложенного налогового обязательства. То есть Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) (бухгалтерская прибыль (убыток) × 24%) + Постоянное налоговое обязатель­ство (постоянные разницы × 24%) + Отложенные налоговые активы (вычитаемые временные разницы × 24%) - Отложен­ные налоговые обязательства (налогооблагаемые временные раз­ницы × 24%).

Иначе говоря, по этой строке отражаются следующие обо­роты:

(Обороты за отчетный период по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» плюс обороты по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту 09 «Отложен­ные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» плюс обороты по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

По строке « Чистая прибыль (убыток) отчетного перио­да» отражается сумма прибыли (убытка) до налогообложения + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обяза­тельство - текущий налог на прибыль.

По строке «Справочно. Постоянные налоговые обязатель­ства (активы)» отражается сумма сальдо постоянных налого­вых обязательств и постоянных налоговых активов, начислен­ных за отчетный период.

Сумма «Постоянных налоговых обязательств (активов)» про­веряется следующим образом: Из суммы, отраженной по строке «Текущий налог на прибыль», нужно вычесть сумму показате­ля, отраженного по строке «Прибыль (убыток) до налогообло­жения» и умножить на 24%, затем, прибавив сумму, отражен­ную по строке «Отложенного налогового актива», и вычтя сум­му, отраженную по строке «Отложенного налогового обязатель­ства», должна получиться сумма «Постоянных налоговых обя­зательств (активов)».

Обращаем внимание, что данные, отраженные по строке 470

 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», бухгал­терского баланса должны соответствовать данным, отраженным по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отче­та о прибылях и убытках, а сумма «Текущего налога на при­быль» должна соответствовать налогу на прибыль, отраженно­го в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Также просим обратить внимание на то, что по строкам «От­ложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обя­зательства» отражаются полные обороты по дебету и кредиту счетов, а по строке «Текущий налог на прибыль» — обороты только в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полу­ченные) организацией; стоимость материальных ценностей, ос­тающихся от списания непригодных к восстановлению и даль­нейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценнос­тей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему ис­пользованию объектов основных средств и пр.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), прихо­дящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методически­ми рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Фе­дерации от 14 апреля 2000 г. № 2777-ЭР Приказ в государ­ственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о при­были, приходящейся на одну акцию в части привилегирован­ных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствую­щим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской от­четности информация в отношении показателей прибыли (убыт­ка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдель­ных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям от­чета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обыч­ным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоя­тельно).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках долж­ны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капи­тале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерс­кая отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйствен­ных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно, увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прирос­та имущества, за счет .реорганизации юридического лица (слия­ние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непос­редственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номи­нала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет ре­организации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционер­ного общества информации по учредителям организации, ста­диям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 «об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Ми­нистерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. № 07-01-654-94 указанный документ в государственной регист­рации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об из­менениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с тре­бованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие рас­шифровки, характеризующие направления использования при­были, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или по­яснительной записке.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение до­бавочного капитала, например в виде прироста стоимости иму­щества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в ре­зультате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в ино­странной валюте, курсовые разницы отражаются также по ука­занной статье.

При составлении отчета об изменениях капитала рекоменду­ется выделять из статьи «Добавочный капитал» как в том чис­ле данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета доба­вочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточнос­ти или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в свя­зи с принятием к учету этого объекта основных средств в ре­зультате капитальных вложений, его достройки, дооборудова­ния, реконструкции, дооценки к уменьшению следует прини­мать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоря­жении организации.

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нерасп­ределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соот­ветствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными доку­ментами фонды и резервы обособленно по соответствующим ста­тьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за мину­сом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответ­ствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об измене­ниях капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отра­жается движение средств, полученных некоммерческой орга­низацией из соответствующих источников на цели своей дея­тельности (с соответствующей расшифровкой источников поступ­лений). Данные по указанной статье учитываются при опреде­лении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капи­тала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изме­нениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, обра­зуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистри­ровано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 ав­густа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учет­ной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на на­чало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуе­мых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждо­го резерва в течение отчетного периода.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются дан­ные о списании за счет резервов по сомнительным долгам деби­торской задолженности, срок исковой давности по которой ис­тек или нереальной для взыскания, а также данные об умень­шении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце от­четного года на финансовые результаты. При этом в форме спра-вочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, при­соединенному в конце отчетного года к финансовым результа­там.

В разделе «Изменения капитала» отчета об изменениях ка­питала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличени­ем (уменьшением) одной составляющей капитала за счет умень­шения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разде­ле «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала не

должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остат­ках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются поряд­ком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российс­кой Федерации от 29 января 2003 №10н и Федеральной комис­сии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 № 03/бп «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных об­ществ».

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступ­лений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обыч­ным видам деятельности и капитальным вложениям во внеобо­ротные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд­жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоя­тельствами, рекомендуется соответствующие данные также от­разить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дол­жен содержать сведения о потоках денежных средств (поступ­ление, направление денежных средств) с учетом остатков де­нежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финан­совой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с нача­ла года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностран­ной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, со­ставленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составле­ния бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдель­ным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с про­изводством промышленной продукции, выполнением строитель­ных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен­ной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру­гих внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организа­ции, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочно­го характера.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денеж­ных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение аван­сов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирова­ния, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату диви­дендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и про­чие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получени­ем) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвы­чайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Дан­ные о движении денежных средств в связи с налогом на при­быль и другими аналогичными обязательными платежами дол­жны отражаться в отчете раздельно в составе данных по теку­щей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностран­ной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кре­дитных организациях или в кассу организации соответствую­щие суммы отражаются в составе данных по текущей денеж­ных средств как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма продан­ной иностранной валюты включается в данные, характеризую­щие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные де­нежные средства включаются в данные по текущей деятельнос­ти по соответствующему направлению. Поступление приобре­тенной иностранной валюты отражается также по текущей дея­тельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организации вправе при разработке и принятии формы от­чета о движении денежных средств принять в качестве опреде­ляющих показателей направления деятельности: текущая, ин­вестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы приказа Минфи­на РФ № 67н.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении двг: нежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по налич­ному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с приме­нением контрольно-кассовых машин или бланков строгой от­четности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, биле­тов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравнивае­мых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвер­жденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сдан­ных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются дан­ные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства фи­нансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н «О фор­мах бухгалтерской отчетности организаций», в разделе «Дви­жение заемных средств» показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кре­дит), так и у других организаций и физических лиц. По стро­кам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной запис­ке организация может приводить характеристику заемных обя­зательств по срокам (годам) погашения.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» от­ражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженнос­ти организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности при­водятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной за­долженности, отражаются показатели о задолженности, по ко­торой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свы­ше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указа­ниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В целях выявления влияния на финансовое положение орга­низации наличия дебиторской задолженности справочно при­водятся данные о фактической себестоимости поставленной про­дукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов «Движение заемных средств», «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Амортизиру­емое имущество» Приложения к бухгалтерскому балансу в жур­налах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регист­рах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необхо­димая информация на основании первичных учетных докумен­тов.

В разделе «Амортизируемое имущество» приводится расшиф­ровка состава нематериальных активов, основных средств и до­ходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстано­вительной) стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промыш­ленной) собственности» показывается стоимость прав, воз­никающих из авторских и иных договоров на произведе­ния науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товар­ные знаки и знаки обслуживания или лицензионных до­говоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.;

по статье «Права на пользование обособленными природ­ными объектами» показывается стоимость прав на исполь­зование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета;

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными докумен­тами вкладом участников (учредителей) в уставный (скла­дочный) капитал;

■ по статье «Деловая репутация организации» показывает­ся приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе «Основные средства» показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода отдель­ных видов основных средств согласно Общероссийскому клас­сификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной)
стоимости.

К производственным основным средствам относятся объек­ты, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности, то есть ис­пользование в процессе производства промышленной продук­ции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, обществен­ном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплат­но, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев).

Организациям рекомендуется данные о стоимости имуще­ства, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бух­галтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценнос­ти» раздела «Амортизируемое имущество» отражается перво­начальная стоимость материальных ценностей, специально при­обретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владе­ние и пользование или во временное пользование с целью полу­чения дохода (имущество, приобретенное для передачи в ли­зинг, предоставления по договору проката).

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» дан­ные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимо­сти, данные о начисленной сумме амортизации по нематериаль­ным активам, основным средствам, доходных вложений в мате­риальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соот­ветствии с требованиями нормативных документов по бухгал­терскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по ин­дексации в связи с переоценкой могут представляться в срав­нении со стоимостью основных средств по результатам пре­дыдущей переоценки (то есть без указания результатов не­однократного изменения стоимости основных средств, в ко­торой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со зна­ком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приво­дятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответ­ствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их ис­пользование на цели капитальных и других.

Справочно к разделу «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отражает­ся стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчет-ного периода. При этом отражается стоимость остатков незавер­шенных капитальных вложений в связи со строительством объек­тов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается со­став долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений орга­низации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вло­жений.

По статье «Паи и акции других организаций» показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федера­ции и за ее пределами.

По статье «Облигации и другие долговые обязательства» по­казывается сумма вложений (инвестиций) организации в госу-дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя- зательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физи- ческим лицам займов.

По статье «Прочие» показывается сумма вложений органи- зации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу «Финансовые вложения» приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» при­водятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются I затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, на- численная амортизация.

Данные приводятся в целом по организации (во всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внут- рихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с пе­редачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организа­ции для нужд собственного производства, обслуживающих хо­зяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физически­ми); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о предоставлении дан- ных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятель­ного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2).

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образо­вание и использование в соответствии с установленным поряд­ком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенси­онный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страхо­вых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной числен­ности работников организации и денежные выплаты и поощре­ния работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, вы­полнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкла­дам в имущество организации. При определении среднесписоч­ной численности работников следует руководствоваться соот­ветствующими указаниями Госкомстата России.

Отчет о целевом использовании полученных средств фор­ма № 6 Некоммерческие организации в отчете о целевом ис­пользовании полученных средств отражают данные по основ­ной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее посту­пивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) ука­занных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного пери­ода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтен­ных на счете учета фактических расходов, связанных с дея­тельностью некоммерческой организации, и списанных на умень­шение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом ос­татка на начало отчетного периода) указанная разность отража­ется по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояс­нения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные дан­ные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся суще­ственными, в образце формы № 6 «Отчет о целевом использова­нии полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшиф­ровки и включают в форму отчета при его разработке и приня­тии дополнительные статьи.

Пояснительная записка предназначена для размещения информации о данных, требование о раскрытии которых опр- делено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бух-галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запа­сах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйствен­ной жизни, об информации по аффилированным лицам, об ин­формации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные ста­тей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, де­биторы, иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убыт­ков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую харак­теристику деятельности организации (обычных видов деятель­ности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на фийансовые"результаты деятельности органи­зации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бух­галтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, соответствующую информацию,, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результа­тах деятельности организации за отчетный период и изменени­ях в ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающих­ся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе пред­ставленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на ос­нове сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности. При этом данные о налоговых плате­жах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе су­щественных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля актив­ной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми анали­тическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется опреде­лять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом поло­жении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показате­лей (рентабельность, доля собственных оборотных средств).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченнос­ти собственными средствами и способности восстановления (ут­раты) платежеспособности). При характеристике платежеспо­собности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе органи­зации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую за­долженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обя­зательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перс­пективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесто­ров и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инве­стиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активно­сти организации, критериями которой являются широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в извест­ности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения задан­ных темпов их роста (снижения); уровень эффективности ис­пользования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших эко­номических и финансовых показателей работы организации за Ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляе­мых экономических мероприятий, природоохранных меропри­ятий и другой информации, интересующей возможных пользо­вателей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдатель­ного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращают­ся на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчет­ностью, сформированной с учетом изложенного выше, состав­ляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору тор­говли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересо­ванным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федераль­ным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годо­вая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требова­ний МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерс­кого учета этого государства, бухгалтерскую отчетность органи­зации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетно­сти организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, под­тверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим ли­цензию на осуществление аудиторской деятельности.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об иму­щественном и финансовом положении организации и о резуль­татах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам (п. 4 ПБУ 4/99) и последующих изменений в ПБУ в 2000 году.

Значение бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская от­четность является завершающим этапом учетного процесса пред­приятия. В ней отражаются итоговые данные, характеризую­щие имущественное и финансовое положение предприятия, ре­зультаты хозяйственной деятельности предприятия. Анализ финансовой отчетности позволяет определить истинное имуще­ственное и финансовое положение предприятия. Бухгалтерская отчетность позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, стоимость основных и оборотных средств пред-

273

приятия, оценить его кредитоспособность, ликвидность пред. приятия.

В состав финансовой отчетности входят: бухгалтерский ба­ланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним и пояс­нительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка), а также аудиторского заключения, подтверждающего достовер­ность бухгалтерской отчетности организации, если она в соот­ветствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

Критерии для обязательных аудиторских проверок установ­лены Федеральным законом РФ от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» в Российской Федерации» (ранее постановлением Правительства РФ от 07.12.94 № 1355). В на­стоящее время обязательной аудиторской проверке подлежат:

1.         Организационно-правовая форма экономического объекта.
Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке

экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.04.95 № 408).

2.         Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

О банки и другие кредитные учреждения; в страховые организации и общества взаимного страхова­ния;

■          товарные и фондовые биржи;

В инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

■          внебюджетные фонды, источниками образования средств
которых являются предусмотренные законодательством
Российской Федерации обязательные отчисления, произ-­
водимые юридическими и физическими лицами;

Я благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются доб­ровольные отчисления юридических и физических лиц;

■          другие экономические субъекты, обязательная ежегодная
аудиторская проверка которых по виду их деятельности
предусмотрена федеральными законами, указами Прези­-
дента Российской Федерации и постановлениями Прави­-
тельства Российской Федерации.

3.         Источники формирования уставного капитала (уставного
фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

4. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся пол­ностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показате­лей их деятельности:

объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

суммы активов баланса, превышающей на конец отчет­ного года в 200 тысяч раз установленный законодатель­ством Российской Федерации минимальный размер опла­ты труда. Для определения указанных финансовых показателей уста­новленный законодательством Российской Федерации минималь­ный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчис­лении за отчетный год.

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются Бух­галтерский баланс (форма № 1), Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бух­галтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности Отчет о движении де­нежных средств (форма №4),а при отсутствии соответствующих Данных не представлять Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности Отчет о целевом ис­пользовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуще­ствляющими предпринимательской деятельности и не имеющи­ми кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточная бухгалтерская отчетность не пред­ставляется. Указанными организациями в составе годовой бух­галтерской отчетности не представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к со-проводительному письму организации, оформленному в уста­новленном порядке и содержащему информацию о составе пред­ставляемой бухгалтерской отчетности.

Основные требования, предъявляемые к отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­вом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерс­кая отчетность, сформированная исходя из правил, установлен­ных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержа­щейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение ин­тересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оцен­ки пользователей с целью достижения предопределенных ре­зультатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба­лансы).

Организация должна при составлении бухгалтерского балан­са, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придержи­ваться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетнос­ти, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года — отчет­ный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убыт­ках других отдельных форм бухгалтерской отчетности, кото­рые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые зна­чения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показа­телей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться- в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существен­ности и если без знания о них заинтересованными пользовате­лями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Показатели от отдельных видах активов, обязательств, до­ходов, расходов и хозяйственных операций могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках об­щей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтере­сованными пользователями финансового положения организа­ции или финансовых результатов ее деятельности.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, создан­ных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности дол­жна содержать следующие данные: наименование составляю­щей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей бухгалтерской

отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на рус­ском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте

Российской Федерации. ,

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договор­ных началах специализированной организацией (централизо­ванной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгал­терская отчетность подписывается руководителем организации и руководителем специализированной организации (централи­зованной бухгалтерией) либо специалистом, ведущим бухгал­терский учет.

Пользователи бухгалтерской отчетности и сроки ее представления. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам орга­низации или собственникам ее имущества, а также территори­альным органам государственной статистики по месту их реги­страции. Государственные и муниципальные унитарные пред­приятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, упол­номоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в со­ответствии с законодательством Российской Федерации.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализа­ции товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квар­тала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено Российской Федерации (в ред. Федераль­ного закона от 23.07.98 № 123-ФЗ),

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Бюджетные организации представляют месячную, кварталь­ную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему орга­ну в установленные им сроки.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской дея­тельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтер­скую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а), бухгалтерский баланс;

б)         отчет о прибылях и убытках;

в)         отчет о целевом использовании полученных средств (п. 4
введен Федеральным законом от 23.07.98 № 123-ФЗ).

День представления организацией бухгалтерской отчетнос­ти определяется по дате ее почтового отправления или дате фак­тической передачи по принадлежности.

Правила оценки статей бухгалтерской отчетности и их со­держание. В бухгалтерскую отчетность должны включаться дан­ные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финан­совых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансо­вом положении. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнитель­ные показатели и пояснения. При этом должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской от­четности, то есть исключено одностороннее удовлетворение ин­тересов одних групп заинтересованных пользователей бухгал­терской отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оцен­ки пользователей с целью достижения предопределенных ре­зультатов, информация не является нейтральной.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны вклю­чать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные ба­лансы).

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обо­собленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финан­сового положения организации или финансовых результатов ее

деятельности.

Каждый существенный пользователь должен представлять­ся в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные сум­мы аналогичного характера или назначения могут объединять­ся и не представляться отдельно.

Если показатель несущественен в обособленном виде, он объе­диняется с другими в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в пояснениях к ним (в приложениях к бухгалтер­скому балансу и отчету о прибылях и убытках или пояснитель­ной записке). При этом следует иметь в виду, что отдельные по­казатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балан­се и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно суще­ственными, чтобы представляться обособленно в пояснениях.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показа­тель существенным, зависит от оценки показателя, его харак­тера, конкретных обстоятельств возникновения, непротиворе­чивости и рациональности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерско­му учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статья­ми активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показате­ли в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бух­галтерском балансе данные о нематериальных активах, основ ных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исклю­чением нематериальных активов, основных средств, по кото­рым в соответствии с установленным порядком амортизации не начисляется).

В случае образования в конце отчетного года организацией, имеющей вложения в акции других организаций, котирующи­еся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публи­куется, резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации в годовом бухгалтерском балансе остатки соответствующих финансовых вложе­ний отражаются по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. В пассиве бух­галтерского баланса сумма образованного резерва под обесцене­ние вложений в ценные бумаги и учтенного на соответствую­щем счете отдельно не отражается.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за про­дукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгал­терском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за ми­нусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгал­терского баланса отдельно не отражается.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными доку­ментами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться ; из соответствующих показателей (данных) при исчислении со­ответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных

средств).

Порядок формирования показателей бухгалтерского ба­ланса (форма М 1). В графе «На начало отчетного года» пока­зываются данные на начало года (вступительный баланс), кото­рые должны соответствовать данным графы «На конец отчетно­го периода» предыдущего года (заключительный баланс) с уче­том произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетно­сти, связанных с применением Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации и Положения по бухгалтерскому учету «Учетная полити­ка организации» ПВУ 1/98.

В графе «На конец отчетного периода» показываются дан­ные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязатель­ствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

В разделе «Внеоборотные активы» по группе статей «Нема­териальные активы» показывается наличие нематериальных активов по остаточной стоимости (за исключением объектов нематериальных активов, по которым в соответствии с установ­ленным порядком амортизация не начисляется).

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно (в том числе по договору дарения), приобретены организацией в процессе ее

деятельности.

По указанной группе статей показываются также учтенные в установленном порядке приобретенные отдельные квартиры в объектах жилого фонда. Стоимость объектов жилого фонда (в том числе отдельных квартир), отражаемых в указанной груп­пе статей данные приводятся по первоначальной стоимости (сто­имости приобретения).

По группе статей «Основные средства» приводятся показате­ли по основным средствам, как действующим, так и находя­щимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, кон­сервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключени­ем объектов основных средств, по которым в соответствии с ус­тановленным порядком амортизация не начисляется). При на­числении амортизационных отчислений следует руководство­ваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 1998 г. № 33н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 19 августа 1998 г. № 5677-ВЭ указанный Приказ не требует государственной регистрации).

Результаты проведенной организацией в соответствии с ус­тановленным порядком до начала отчетного года переоценки по состоянию на первое число отчетного года объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе месяце и учитываются в бухгалтерской отчетности при форми­ровании данных на начало отчетного года.

По этой группе статей также показываются находящиеся в собственности организации земельные участник, объекты при­родопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие ме­лиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, включенные в установленном порядке в состав основ­ных средств.

Организация-арендатор, у которой предусматривается пере­ход имущества, полученного по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса и относящегося к основ­ным средствам, в ее собственность (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, в этой группе статей отражает входящие в состав арендованного имуществен­ного комплекса основные средства.

По статье «Незавершенное строительство» показываются зат­раты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способами), приобретение зда­ний, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвента­ря, иных материальных объектов длительного пользования, про­чие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земель­ных участков и переселению в связи со строительством, на подго­товку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

По указанной статье отражается стоимость объектов капиталь­ного строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объек­тов недвижимого имущества, на которые отсутствуют докумен­ты, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бух­галтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, тре­бующего монтажа и предназначенного для установки.

При заполнении статьи «Незавершённое строительство» сле­дует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным Приказом Министер­ства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1993 р. № 160, и Положением по бухгалтерскому учету «Учет догово­ров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, ут­вержденным Приказом Министерства финансов Российской Фе­дерации от 20 декабря 1994 г. № 167 (по заключению Мини­стерства юстиции Российской Федерации от 29 декабря 1994 г. № 07-01-816-94 указанный документ в государственной регист­рации не нуждается).

По группе статей «Доходные вложения в материальные цен­ности» организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во времен­ное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода, отра­жают остаточную стоимость указанного имущества.

При заполнении указанной группы статей необходимо руко­водствоваться Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бух­галтерском учете операций по договору лизинга» (по заключе­нию Министерства юстиции Российской Федерации от 7 марта 1997 г. № 07-02-232-97 указанный документ в государственной регистрации не нуждается).

По группе статей «Финансовые вложения» данные должны быть представлены в бухгалтерском балансе с подразделением на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения пред­ставляются как краткосрочные, если срок обращения (погаше­ния) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Осталь­ные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в разделе «Внеоборотные активы».

По группе статей «Долгосрочные финансовые вложения» показываются, наряду с долгосрочными инвестициями в дочер­ние и зависимые общества, долгосрочные инвестиции организа­ции в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бу­маги других организаций, а также предоставленные другим

организациям займы.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплачен­ные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение с отнесением непогашенной суммы по соответствующей статье груп­пы статей «Кредиторская задолженность» в пассиве бухгалтер­ского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответству­ющей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

При отражении статей группы статей «Долгосрочные финан­совые вложения» следует руководствоваться Порядком отраже­ния в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, ут­вержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. № 2 (зарегистрировано в Мини­стерстве юстиции Российской Федерации 10 июня 1997 г., ре­гистрационный № 1324).

В разделе «Оборотные активы» по соответствующим стать­ям группы статей «Запасы» показываются остатки материаль­но-производственных запасов, предназначенных для исполь­зования при производстве продукции, выполнении работ, ока­зании услуг, управленческих нужд организации (сырье, мате­риалы и другие аналогичные ценности), для продажи или пе­репродажи (готовая продукция, товары), а также других мате­риальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной группе статей подлежат отражению по соответ­ствующим статьям затраты организации, числящиеся в неза­вершенном производстве (издержек обращения), расходы бу­дущих периодов.

Материально-производственные запасы отражаются в бух­галтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

При осуществлении организациями учета заготовления ма­териально-производственных запасов с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» в бухгалтерском балансе сумма числя­щихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных за­пасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предо­ставлением организации скидок (накидок) согласно договору, возникновением суммовых разниц по расчетам за приобретен­ные материально-производственные запасы, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей «За­пасы», или вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок возникновения суммовых

разниц.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных за­пасов от их учетной цены устанавливается организацией само­стоятельно при принятии учетной политики.

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издерж­ках обращения)» группы статей «Запасы» показываются затра­ты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответ­ствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчи­ками в соответствии с заключенными договорами за закончен­ные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, и исполь­зуют для их учета счет 36 «Выполненные этапы по незавершен­ным работам», отражают по данной статье принятые в установ­ленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

По данной статье показываются также затраты по сплаву лесопродукции и незавершенного производства сельского хозяй­ства, которые отражаются за вычетом стоимости выпуска, зат­раты на не законченные к концу отчетного периода работы по ремонту основных средств.

В случае если организации, осуществляющие торговую дея­тельность, оказывающие услуги общественного питания, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости про­данных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в каче­стве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издер­жек обращения (в части транспортных расходов), приходящая­ся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бух­галтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном произ­водстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

При переходе организации с начала отчетного года в соот­ветствии с принятой учетной политикой на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себесто­имости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности не списанные в про­шлом отчетном году коммерческие расходы и (или) издержки обращения подлежат включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года или организацией может быть принято решение о равномерном вклю­чении этих сумм в себестоимость проданных продукции, това­ров, работ, услуг в течение определенного периода времени (на­пример, квартал, полугодие).

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» группы статей «Запасы» показываются фактическая производ­ственная себестоимость, нормативная (плановая) себестоимость (либо в другой оценке, предусмотренной Положением по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации) остатка продукции, прошедшей все стадии (фазы, переделы), предусмотренные технологическим процес­сом, а также изделий укомплектованных, прошедших испыта­ния и техническую приемку.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятель­ность или оказывающей услуги общественного питания. При этом организация, оказывающая услуги общественного питания, по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладо­вых, остатки товаров в буфетах. По этой статье отражается сто­имость готовых изделий, приобретаемых организацией для ком­плектации своей готовой продукции и не включаемых в ее сто­имость в соответствии с условиями договора с заказчиками.

Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по сто­имости их приобретения, формируемой в соответствии с Поло­жением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производ­ственных запасов» ПБУ 5/01 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным При­казом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Рос­сийской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный № 1790).

При учете организацией, занятой розничной торговлей, то­варов в соответствии с установленным порядком по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности обособленно в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Товары отгруженные» группы статей «Запасы» отражаются данные о полной фактической себестоимости, нор­мативной (плановой) полной себестоимости (либо в другой оцен­ке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации) от­груженной продукции (товаров) в случае, если в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету еще не исполнены условия признания выручки от продажи товаров (продукции).

Когда становится определенным, что достаточные условия для признания выручки в бухгалтерском учете исполнены не будут, организацией признается дебиторская задолженность в сумме, равной оценке ранее числящихся в учете товаров отгру­женных.

Если организацией в установленном порядке коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции пол­ностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то товары отгруженные отражаются в оцен­ке без их учета.

По статье «Расходы будущих периодов» группы статей «За­пасы» отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерс­ком учете в соответствии с установленным порядком, но не име­ющих отношения к формированию затрат на производство про­дукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам, в частности, относятся расходы, связанные с горно-подготовитель­ными работами, подготовительными к производству работами в сезонных отраслях, освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим в установленном порядке резерва на ремонт основных средств), расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

По статье «Прочие запасы и затраты» показывается стоимость материально-производственных ценностей и признанных орга­низацией расходов, не нашедших отражения в предыдущих стро­ках группы статей «Запасы».

В случае, если организация не признает учтенные коммер­ческие расходы в себестоимости проданных товаров (услуг) пол­ностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то не списанные организацией в установ­ленном порядке расходы на упаковку и транспортировку, уч­тенные в составе коммерческих расходов, относящиеся к остат­ку неотгруженной (непроданной) продукции, отражаются по вышеуказанной статье.

По группе статей «Налог на добавленную стоимость по при­обретенным ценностям» отражается сумма налога на добавлен­ную стоимость по приобретенным материально-производствен­ным запасам, нематериальным активам, осуществленным ка­питальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюд­жет или на соответствующие источники ее покрытия.

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организа­ции с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитичес­кого учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, — в пассиве.

При регулировании сумм дебиторской и кредиторской за­долженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По группе статей «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Деби-торская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как дол­госрочная. При этом исчисление указанного срока осуществля­ется начиная с первого числа календарного месяца, следующе­го за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерс­кому учету.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерс­ком балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого от­четного года как краткосрочная. Факт представления дебиторс­кой задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в каче­стве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бух­галтерскому балансу.

По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Деби­торская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и за­казчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за про­данные им товары, продукцию, выполненные работы и оказан­ные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий до­говора, расчетов неденежными средствами).

Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупа­телей и заказчиков и других дебиторов по проданным им това­рам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к по­лучению».

По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ» группы статей «Дебиторская задолженность», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» группы статей «Кредиторская задолженность» отражаются чис­лящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные орга­низации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взно­сам в уставный капитал» группы статей «Дебиторская задол­женность» показывается задолженность учредителей (участни­ков) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» группы статей «Дебиторская задолженность» показывается сумма уплаченных другим орга­низациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в со­ответствии с условиями договоров.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» показываются задолженность, включая по пе­реплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, госу­дарственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба орга­низации.

По статье «Прочие дебиторы» группы статей «Дебиторская задолженность» также показываются задолженность за подот­четными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муници­пальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные дол­жником или по которым получены решения суда (арбитражно­го суда) либо другого органа, имеющего в соответствии законо­дательством Российской Федерации право на принятие соответ­ствующего решения об их взыскании.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются фактические затраты организации по выкупу соб­ственных акций у акционеров, инвестиции организации в цен­ные бумаги других организаций, государственные ценные бу­маги, предоставленные организацией другим организациям зай­мы.

По группе статей «Денежные средства» по статьям «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета» показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

По группе статей «Прочие оборотные активы» показывают­ся суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса в груп­пе статей «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капита­ла, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полу­ченные сверх номинальной стоимости размещенных акций об­ществом (за минусом издержек по их продаже), суммы от до­оценки в соответствии с установленным порядком внеоборот­ных активов организации, часть нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении организации, в размере, направ­ленном на капитальные вложения, включаются в добавочный капитал и показываются в составе данных групп статей «Доба­вочный капитал».

В группе статей «Резервный капитал» отражается сумма ос­татков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с учредительными Документами.

В данные по статье «Фонд социальной сферы» включается остаток по фонду социальной сферы, сформированный у орга­низации в случае наличия объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией), ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставно­го фонда, добавочного капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» неком­мерческие организации отражают остатки поступивших и не­использованных целевых средств в качестве вступительных, членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчет­ного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода некоммерческими организациями приводят­ся в Отчете о целевом использовании полученных средств (фор­ма № 6).

Остатки сумм, получаемых коммерческой организацией, средств целевого финансирования (из бюджета, от других орга­низаций и граждан) отражаются по группе статей «Доходы бу­дущих периодов». Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных до­ходов (при отпуске на цели деятельности организации матери­ально-производственных запасов, приобретенных за счет целе­вых средств; начислении амортизации по имуществу, приобре­тенному за счет указанных средств; завершении и сдаче науч­но-исследовательских работ и пр.).

Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их по­ступлениях и использовании в течение отчетного периода, ос­татках на конец отчетного периода коммерческими организа­циями приводятся в отчете об изменениях капитала после раз­дела «Изменения капитала».

В случае получения организацией активов безвозмездно, в том числе по договору дарения (основные средства, нематери­альные активы, денежные средства и пр.), эти активы отража­ются в бухгалтерском балансе аналогично порядку отражения средств целевого финансирования.

В группе статей «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в ре­зервы, образуемые в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами, на покрытие убыт­ков, на выплату дивидендов и пр.).

В соответствии с нормативными документами по бухгалтер­скому учету в бухгалтерском балансе остатки фондов (фонд по­требления, фонд накопления и пр.), образованных в соответ­ствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряже­нии организации (нераспределенной прибыли) по результатам работы за год, отдельно не отражаются. Соответствующие рас­шифровки, характеризующие использование прибыли, остав­шейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (в частности, в отчете об изменениях капитала).

В группе статей «Нераспределенная прибыль отчетного года» в течение отчетного года показывается нераспределенная при­быль отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разни­ца между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансо­вым результатам за отчетный период и причитающейся к упла­те суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, включая санкции за несоблюдение правил налогообложе­ния (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

При этом в случае осуществления организацией расходов при отсутствии источников их покрытия за счет прибыли, остав­шейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый год (годы), сумма этих расходов в течение отчетного года отражается в разделе «Капитал и резервы» обособленно и вычитается при определении итогов по указанному разделу.

В группе статей «Непокрытый убыток прошлых лет» пока­зывается остаток непокрытого убытка, полученного по резуль­татам деятельности организации за периоды, предшествующие отчетному.

В группе статей «Непокрытый убыток отчетного года» пока­зывается убыток организации за отчетный период как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации финансо­вым результатам за отчетный период и причитающейся к упла­те суммой налогов и иных аналогичных обязательных плате­жей в соответствии с законодательством Российской Федера­ции, включая санкции за несоблюдение правил налогообложе­ния (в т.ч. по расчетам с государственными внебюджетными фондами), за счет прибыли.

В годовом бухгалтерском балансе данные по группам статей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет», «Нераспределенная прибыль отчетного года», «Непокрытый убыток отчетного года» показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности орга­низации за отчетный год, принятых решений о покрытии убыт­ков, выплате дивидендов и пр.

При рассмотрении итогов деятельности отчетного года и ре­шении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) на эти цели могут быть направлены прибыль, оставшаяся в распоряжении организации (за исклю­чением учтенной в качестве источника покрытия капитальных вложений), в порядке ее распределения; резервный фонд, обра­зованный в соответствии с законодательством; добавочный ка­питал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), а также доведение величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

В группе статей «Займы и кредиты» раздела «Долгосрочные обязательства» показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском учете суммы кре­дитов и займов подлежат погашению в соответствии с догово­ром в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашен­ные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соот­ветствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

При этом исчисление указанного срока осуществления на­чиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгал­терскому учету, с учетом условий договоров о сроках погаше­ния обязательств.

Обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало этого отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются сум­мы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причи­тающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

В группе статей «Кредиторская задолженность»:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сум­ма задолженности поставщикам, подрядчикам за посту­пившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задол­женности поставщикам, подрядчикам и другим кредито­рам, которым организация выдала в обеспечение их по­ставок, работ, услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные сум­мы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед госу­дарственными внебюджетными фондами» отражается сум­ма задолженности по отчислениям на государственное

социальное страхование, пенсионное обеспечение и меди­цинское страхование работников организации, а также в фонд занятости;

по статье «Задолженность перед бюджетом» показывает­ся задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работ­ников;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма по­лученных от сторонних организаций авансов по предсто­ящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показывается задолжен­ность организации по расчетам, данные о которых не от­ражены по другим статьям группы «Кредиторская задол­женность».

В частности, по этой статье могут быть отражены задолжен­ность организации по платежам по обязательному и доброволь­ному страхованию имущества и работников организации и дру­гим видам страхования; задолженность по отчислениям в соот­ветствии с установленным законодательством Российской Фе­дерации порядком во внебюджетные фонды и другие специаль­ные фонды (кроме фондов, задолженность по отчислениям в которые отражается по статье «Задолженность перед государ­ственными внебюджетными фондами»); суммой арендных обя­зательств арендной организации за основные средства, передан­ные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствую­щим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В группе статей «Задолженность участникам (учредителям)» по выплате доходов отражается сумма задолженности органи­зации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

В группе статей «Доходы будущих периодов» показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерс­кого учета как доходы будущих периодов.

В группе статей «Резервы предстоящих расходов» показыва­ются остатки средств, зарезервированных организацией в соот­ветствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации.

Если при уточнении учетной политики на следующий отчет­ный год организация считает нецелесообразным начислять ре­зервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату орга­низации с отражением в бухгалтерском учете организации за январь.

В группе статей «Прочие краткосрочные обязательства» по­казываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим группам статей раздела «Краткосрочные обязательства».

Организациям рекомендуется справочно в форме № 1 «Бух­галтерский баланс» за итогами данных об активах организа­ции, капитала и резервов и обязательств организации приво­дить данные о наличии ценностей, учитываемых на забалансо­вых счетах. Данные заполняются на основе указаний, приве­денных в Плане счетов бухгалтерского учета, а также с учетом конкретного перечня забалансовых счетов, используемых орга­низацией.

Порядок формирования данных Отчета о прибылях и убытках (форма № 2). В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ность организации» ПБУ 4/99 выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, про­дукции, работ, услуг, проценты к получению; доходы от учас­тия в других организациях, прочие операционные доходы, вне­реализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Порядок представления данных в отчете о прибылях и убыт­ках зависит от признания организацией доходов исходя из тре­бований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы органи­зации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства фи­нансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 32н (зарегис­трировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1791), характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения доходами от обычных видов деятельности или прочими поступ­лениями (операционными, внереализационными или чрезвычай­ными).

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов дохо­дов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных графы 3 отче­та за предыдущий год. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный пери­од, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и. иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтер­ском учете при этом не осуществляются.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продук­ции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывает­ся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, свя­занные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлени­ем хозяйственных операций (поступления, связанные с отдель­ными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся до­ходами от обычных видов деятельности, признанные организа­цией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, опре­деленными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерс­кому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и в сумме, исчис­ленной в денежном выражении в соответствии с правилами ука­занного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений усло­вий договора, расчетов неденежными средствами. К обязатель­ным платежам, которые в соответствии с установленным по­рядком не признаются организацией доходами, в частности, относятся суммы налога на реализацию горюче-смазочных ма­териалов, экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями не­возможна оценка финансовых результатов деятельности орга­низации, подлежат отражению обособленно в виде расшифров­ки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, ак­цизов и аналогичных обязательных платежей)» или в приложе­нии к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, от­ражают по данной статье покупную стоимость товаров, выруч­ка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

Организации, являющиеся профессиональными участника­ми рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи кото­рых отражена в данном отчетном периоде.

Если организация использует для учета затрат на производ­ство счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превы­шения фактической производственной себестоимости выпущен­ной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включа­ется в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой) себестоимости, сум­ма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.

При определении себестоимости проданных продукции, ра­бот, услуг следует руководствоваться требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (зарегистрировано в Мини­стерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., реги­страционный номер 1790), отраслевыми инструкциями по воп­росам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Данные статьи «Валовая прибыль» раздела «Доходы и рас­ходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Вы­ручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и анало­гичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестои­мость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издерж­ки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убыт­ках. В случае признания организацией в соответствии с уста­новленным порядком коммерческих расходов полностью в себе­стоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельно­сти расходы организации по сбыту продукции, издержки обра­щения (у организаций, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги общественного питания) отражаются по статье «Коммерческие расходы».

В случае признания организацией в соответствии с установ­ленным порядком управленческих расходов полностью в себе­стоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Обще­производственные расходы при этом отражаются по статье «Уп­равленческие расходы».

В организациях - профессиональных участников рынка цен­ных бумаг по статье «Управленческие расходы» отражается сум­ма издержек по их деятельности.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат работы организации по обычным видам деятельности.

По статье «Проценты к получению» в составе «Операцион­ных доходов и расходов» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бума­гам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денеж­ных средств, находящихся на счете организации в этой кредит­ной организации.

По статье «Проценты к уплате» раздела «Операционные доходы и расходы» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процен­тов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке доходы организации, связанные с участием в ус­тавных капиталах других организаций и подлежащие получе­нию по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях».

«Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». В них отражается прибыль, полученная (подлежа­щая получению) организацией в результате совместной деятель­ности (по договору простого товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бух­галтерского учета операций по передаче этого имущества (с уче­том расходов по передаче имущества, остаточной стоимости пе­редаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма воз­награждения за переданное в общее владение и (или) пользова­ние имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).

При выбытии основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, в результате их продажи расходы, связанные с прода­жей основных средств или иных активов, отличных от денеж­ных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, отражаются по статье «Прочие операционные расходы». По этой же статье отражается остаточная стоимость проданных объектов основных средств и иных амортизируемых активов.

При этом по статье «Прочие операционные доходы» подле­жит отражению сумма дохода, определенная к получению в со­ответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

В случае если операционные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или анало­гичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового по­ложения организации или правила бухгалтерского учета не за­прещают это, они могут не показываться развернуто по отноше­нию к соответствующим доходам.

При выбытии объектов основных средств и иных активов по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списа­ния (например, передача по договору дарения, утрата имуще­ства в результате чрезвычайных ситуаций), когда является оп­ределенным неполучение доходов или поступление активов в результате этих операций, убыток от выбытия и прочего списа­ния имущества, выявленный на счетах бухгалтерского учета, подлежит отражению как прочие внереализационные расходы или чрезвычайные расходы (при выбытии имущества в резуль­тате чрезвычайных ситуаций).

По статье «Прочие операционные расходы» также отража­ются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кре­дитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулиро­ванием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с об­служиванием ценных бумаг (оплата консультационных и по­среднических услуг, депозитарных услуг и т.п.), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кро­ме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации порядком.

«Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереа­лизационные расходы». По статье «Внереализационные дохо­ды» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым полу­чены решения суда об их взыскании; поступления в возмеще­ние причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентс­кой задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установлен­ном порядке имущества и обязательств, выраженных в иност­ранной валюте; сумма дооценки активов (за исключением вне­оборотных) в разрешенных случаях; принятие к учету имуще­ства, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и т.п.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибы­лях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 2000 года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам даре­ния.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибы­лях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нару­шение условий договоров, которые признаны организацией-дол­жником; возмещение причиненных организацией убытков; убыт­ки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы дебитор­ской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, возникающие при переоценке в установленном порядке имуще­ства и обязательств, выраженных в иностранной валюте; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешен­ных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года), убытки от списания ранее при­сужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью от­ветчика; убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; судеб­ные расходы и т.п.

Суммовые разницы, возникающие в связи с погашением за­долженностей по полученным кредитам, полученным (выдан­ным) займам, отражаются в составе внереализационных дохо­дов или расходов.

В случае если внереализационные расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или '

аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации или правила бухгалтерского учета не запрещают это, они могут не показываться развернуто по отно­шению к соответствующим доходам.

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» по­казывается результат от доходов и расходов организации.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год, вводится в действие приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы от­ражаются по строке 145 «Отложенные налоговые активы», а отложенные налоговые обязательства — по строке 515 «Отло­женные налоговые обязательства». Причем сальдо по этим сче­там в бухгалтерском балансе можно отразить «свернутое».

В «Отчете о прибылях и убытках» необходимо отразить сум­мы отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, текущего налога на прибыль и справочно — сум­му постоянных налоговых обязательств (активов).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается сумма вычитаемых временных разниц × 24%. Иначе говоря, по этой строке отражается дебетовый оборот отчетного периода по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за минусом всего кредитового оборота отчетного периода по счету 09 «Отложен­ные налоговые активы».

По строке «Отложенные налоговые обязательства» от­ражается сумма налогооблагаемых временных разниц × 24%. Иначе говоря, по этой строке отражается кредитовый оборот отчетного периода по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за минусом всего дебетового оборота отчетного перио­да по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма условного расхода (дохода), скорректированная на суммы по­стоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тива и отложенного налогового обязательства. То есть Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) (бухгалтерская прибыль (убыток) × 24%) + Постоянное налоговое обязатель­ство (постоянные разницы × 24%) + Отложенные налоговые активы (вычитаемые временные разницы × 24%) - Отложен­ные налоговые обязательства (налогооблагаемые временные раз­ницы × 24%).

Иначе говоря, по этой строке отражаются следующие обо­роты:

(Обороты за отчетный период по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» плюс обороты по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту 09 «Отложен­ные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Рас­четы по налогу на прибыль» минус обороты по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль» плюс обороты по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кор­респонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

По строке « Чистая прибыль (убыток) отчетного перио­да» отражается сумма прибыли (убытка) до налогообложения + отложенный налоговый актив — отложенное налоговое обяза­тельство - текущий налог на прибыль.

По строке «Справочно. Постоянные налоговые обязатель­ства (активы)» отражается сумма сальдо постоянных налого­вых обязательств и постоянных налоговых активов, начислен­ных за отчетный период.

Сумма «Постоянных налоговых обязательств (активов)» про­веряется следующим образом: Из суммы, отраженной по строке «Текущий налог на прибыль», нужно вычесть сумму показате­ля, отраженного по строке «Прибыль (убыток) до налогообло­жения» и умножить на 24%, затем, прибавив сумму, отражен­ную по строке «Отложенного налогового актива», и вычтя сум­му, отраженную по строке «Отложенного налогового обязатель­ства», должна получиться сумма «Постоянных налоговых обя­зательств (активов)».

Обращаем внимание, что данные, отраженные по строке 470

 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», бухгал­терского баланса должны соответствовать данным, отраженным по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Отче­та о прибылях и убытках, а сумма «Текущего налога на при­быль» должна соответствовать налогу на прибыль, отраженно­го в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Также просим обратить внимание на то, что по строкам «От­ложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обя­зательства» отражаются полные обороты по дебету и кредиту счетов, а по строке «Текущий налог на прибыль» — обороты только в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

По статье «Чрезвычайные доходы», в частности, могут быть отражены суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению (полу­ченные) организацией; стоимость материальных ценностей, ос­тающихся от списания непригодных к восстановлению и даль­нейшему использованию активов.

По статье «Чрезвычайные расходы» отражаются, например, стоимость утраченных материально-производственных ценнос­тей, убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему ис­пользованию объектов основных средств и пр.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о дивидендах (прибыли), прихо­дящихся на одну акцию. При заполнении этих данных в части обыкновенных акций следует руководствоваться Методически­ми рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Мини­стерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 г. № 29н (по заключению Министерства юстиции Российской Фе­дерации от 14 апреля 2000 г. № 2777-ЭР Приказ в государ­ственной регистрации не нуждается). Исчисление данных о при­были, приходящейся на одну акцию в части привилегирован­ных, осуществляется в соответствии с порядком, соответствую­щим требованиям учредительных документов.

Любая существенная для пользователей бухгалтерской от­четности информация в отношении показателей прибыли (убыт­ка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдель­ных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года. Организации могут принять решение представлять данные об отдельных прибылях и убытках в виде расшифровок к соответствующим статьям от­чета («в том числе» или «из них»).

Данные, характеризующие расходы организации по обыч­ным видам деятельности, в группировке по элементам затрат подлежат отражению в приложении к бухгалтерскому балансу или в отдельном приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоя­тельно).

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках долж­ны раскрывать дополнительные данные об изменениях в капи­тале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

При этом Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерс­кая отчетность организации» ПБУ 4/99 требует от хозяйствен­ных товариществ и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать как минимум данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно, увеличения за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прирос­та имущества, за счет .реорганизации юридического лица (слия­ние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непос­редственно на увеличение капитала, уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номи­нала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет ре­организации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.

Для целей отражения в бухгалтерской отчетности акционер­ного общества информации по учредителям организации, ста­диям формирования капитала и видам акций рекомендуется учитывать положения, приведенные в письме Министерства финансов Российской Федерации от 23 декабря 1992 г. № 117 «об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий» (по заключению Ми­нистерства юстиции Российской Федерации от 2 ноября 1994 г. № 07-01-654-94 указанный документ в государственной регист­рации не нуждается). При отсутствии указанной информации в бухгалтерском балансе при отражении данных по группе статей «Уставный капитал» она должна быть приведена как расшифровка к статье «Уставный (складочный) капитал» отчета об из­менениях капитала или в пояснительной записке.

Учитывая, что в бухгалтерском балансе в соответствии с тре­бованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету остатки фондов (фонд потребления, фонд накопления и прочие), образованных в соответствии с учредительными документами организации и принятой учетной политикой за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), не отражаются, организацией соответствующие рас­шифровки, характеризующие направления использования при­были, оставшейся в распоряжении организации, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в частности в отчете об изменениях капитала или по­яснительной записке.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение до­бавочного капитала, например в виде прироста стоимости иму­щества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, принятия к учету имущества в ре­зультате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода. В случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженной в ино­странной валюте, курсовые разницы отражаются также по ука­занной статье.

При составлении отчета об изменениях капитала рекоменду­ется выделять из статьи «Добавочный капитал» как в том чис­ле данные об изменении (увеличении или уменьшении) данных о приросте стоимости имущества по переоценке, числящихся в бухгалтерском учете по отдельному субсчету счета учета доба­вочного капитала. В случае уменьшения стоимости основных средств, например, в результате переоценки при недостаточнос­ти или отсутствии учтенных сумм добавочного капитала в свя­зи с принятием к учету этого объекта основных средств в ре­зультате капитальных вложений, его достройки, дооборудова­ния, реконструкции, дооценки к уменьшению следует прини­мать нераспределенную часть прибыли, оставшуюся в распоря­жении организации.

При формировании данных отчета об изменениях капитала данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного года (непокрытом убытке прошлых лет и отчетного года) могут показываться по одной статье или раздельно. При этом нерасп­ределенная прибыль может отражаться в отчете об изменениях капитала как остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации, после образования в соответствии с законодатель­ством Российской Федерации резервного фонда, с выделением в том числе фондов и резервов, образуемых организацией в соот­ветствии с учредительными документами. Организация может отражать образуемые в соответствии с учредительными доку­ментами фонды и резервы обособленно по соответствующим ста­тьям раздела «Капитал» отчета об изменениях капитала. В этом случае нераспределенная прибыль будет исчисляться как часть прибыли, оставшейся в распоряжении организации, за мину­сом сумм образованных фондов, сумм, направленных в соответ­ствии с принятыми решениями на покрытие убытка, выплату дивидендов и пр. Принятый организацией порядок раскрытия информации об изменениях капитала необходимо учесть при разработке и принятии организацией формы отчета об измене­ниях капитала.

По статье «Целевые финансирование и поступления» отра­жается движение средств, полученных некоммерческой орга­низацией из соответствующих источников на цели своей дея­тельности (с соответствующей расшифровкой источников поступ­лений). Данные по указанной статье учитываются при опреде­лении итогов по разделу «Капитал» отчета об изменении капи­тала.

В разделе «Резервы предстоящих расходов» отчета об изме­нениях капитала отражаются данные о наличии на начало и конец отчетного периода резервов предстоящих расходов, обра­зуемых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (зарегистри­ровано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 ав­густа 1998 г., регистрационный номер 1598), и принятой учет­ной политикой, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода.

Также в этом разделе отражаются данные о наличии на на­чало и конец отчетного периода оценочных резервов, образуе­мых организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (резервы по сомнительным долгам, резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги), движении средств каждо­го резерва в течение отчетного периода.

В части оценочных резервов по этой графе отражаются дан­ные о списании за счет резервов по сомнительным долгам деби­торской задолженности, срок исковой давности по которой ис­тек или нереальной для взыскания, а также данные об умень­шении резервов под обесценение вложений в ценные бумаги в случае списания с баланса ценных бумаг, а также неиспользованных остатков оценочных резервов, списанных в конце от­четного года на финансовые результаты. При этом в форме спра-вочно приводятся суммы по каждому оценочному резерву, при­соединенному в конце отчетного года к финансовым результа­там.

В разделе «Изменения капитала» отчета об изменениях ка­питала раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года по сравнению с итоговыми данными раздела «Капитал», отраженными в графе 3, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличени­ем (уменьшением) одной составляющей капитала за счет умень­шения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разде­ле «Изменение капитала» отчета об изменениях капитала не

должны.

Организациям (кроме некоммерческих) данные об остатках средств целевого финансирования и поступлений (из бюджета, от других организаций и граждан), их использовании и остат­ках на конец отчетного периода следует приводить в отчете об изменениях капитала после раздела «Изменение капитала».

Справочно в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются поряд­ком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российс­кой Федерации от 29 января 2003 №10н и Федеральной комис­сии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 № 03/бп «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных об­ществ».

Справочно в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступ­лений из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обыч­ным видам деятельности и капитальным вложениям во внеобо­ротные активы) и в сравнении с предыдущим отчетным годом. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюд­жетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоя­тельствами, рекомендуется соответствующие данные также от­разить справочно в отчете об изменениях капитала.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4) дол­жен содержать сведения о потоках денежных средств (поступ­ление, направление денежных средств) с учетом остатков де­нежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финан­совой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации, учи­тываемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с нача­ла года и представляются в валюте Российской Федерации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностран­ной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, со­ставленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составле­ния бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдель­ным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета.

При формировании данных отчета о движении денежных средств следует иметь в виду следующее.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с про­изводством промышленной продукции, выполнением строитель­ных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйствен­ной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность орга­низации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и дру­гих внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организа­ции, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочно­го характера.

Финансовой деятельностью считается деятельность органи­зации, связанная с осуществлением краткосрочных финансо­вых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг крат­косрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

При представлении данных о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой указанной части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денеж­ных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение аван­сов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирова­ния, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции, работ, услуг, на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату диви­дендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и про­чие выплаты и перечисления.

Организациям следует иметь в виду, что в расшифровках движение денежных средств, связанное с выплатой (получени­ем) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвы­чайных обстоятельств, должно раскрываться раздельно. Дан­ные о движении денежных средств в связи с налогом на при­быль и другими аналогичными обязательными платежами дол­жны отражаться в отчете раздельно в составе данных по теку­щей деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью.

При поступлении денежных средств от продажи иностран­ной валюты (включая обязательную продажу) на счета в кре­дитных организациях или в кассу организации соответствую­щие суммы отражаются в составе данных по текущей денеж­ных средств как поступление денежных средств от продажи основных средств и иного имущества. При этом сумма продан­ной иностранной валюты включается в данные, характеризую­щие расходование денежных средств по текущей деятельности, по соответствующему направлению расходования.

При приобретении иностранной валюты перечисленные де­нежные средства включаются в данные по текущей деятельнос­ти по соответствующему направлению. Поступление приобре­тенной иностранной валюты отражается также по текущей дея­тельности раздельно или в составе других поступлений (кроме от продажи основных средств и иного имущества).

Организации при разработке и принятии формы отчета о движении денежных средств могут использовать как образец форму, приведенную в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Организации вправе при разработке и принятии формы от­чета о движении денежных средств принять в качестве опреде­ляющих показателей направления деятельности: текущая, ин­вестиционная, финансовая, а не движение потоков денежных средств, как это предложено в образце формы приказа Минфи­на РФ № 67н.

Организациям следует учесть, что в отчете о движении двг: нежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по налич­ному расчету (за исключением поступлений денежных средств из кредитной организации в кассу организации) с выделением в том числе по расчетам с юридическими лицами и по расчетам с физическими лицами, а также с выделением из данных по поступлению денежных средств по наличному расчету с приме­нением контрольно-кассовых машин или бланков строгой от­четности (то есть в порядке выдачи квитанций, путевок, биле­тов, талонов, знаков почтовой оплаты и других приравнивае­мых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвер­жденным в соответствии с действующим порядком).

В случае если организацией в соответствующих разделах принятой формы отчета о движении денежных средств не будут выделены обособленно данные о суммах денежных средств, сдан­ных организацией в кредитную организацию или полученных в кассу организации из кредитной организации, то эти данные должны быть приведены в отчете о движении денежных средств справочно.

В отчете о движении денежных средств представляются дан­ные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) по образцу формы, приложенному к Приказу Министерства фи­нансов Российской Федерации от 22 июля 2003 № 67н «О фор­мах бухгалтерской отчетности организаций», в разделе «Дви­жение заемных средств» показываются наличие и движение средств, полученных взаймы как у кредитных организаций (кре­дит), так и у других организаций и физических лиц. По стро­кам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные к погашению. В пояснительной запис­ке организация может приводить характеристику заемных обя­зательств по срокам (годам) погашения.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» от­ражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженнос­ти организации, учитываемой на счетах учета расчетов.

Данные о дебиторской и кредиторской задолженности при­водятся с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По строкам, характеризующим данные о просроченной за­долженности, отражаются показатели о задолженности, по ко­торой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения задолженности. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свы­ше 3 месяцев до отчетной даты.

При отражении данных по статье «Обеспечения» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указа­ниями к соответствующим забалансовым счетам, приведенным в инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского уче­та финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В целях выявления влияния на финансовое положение орга­низации наличия дебиторской задолженности справочно при­водятся данные о фактической себестоимости поставленной про­дукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Для целей заполнения разделов «Движение заемных средств», «Дебиторская и кредиторская задолженность» и «Амортизиру­емое имущество» Приложения к бухгалтерскому балансу в жур­налах-ордерах, ведомостях, машинограммах и других регист­рах бухгалтерского учета расчетов должна выделяться необхо­димая информация на основании первичных учетных докумен­тов.

В разделе «Амортизируемое имущество» приводится расшиф­ровка состава нематериальных активов, основных средств и до­ходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстано­вительной) стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

по статье «Права на объекты интеллектуальной (промыш­ленной) собственности» показывается стоимость прав, воз­никающих из авторских и иных договоров на произведе­ния науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товар­ные знаки и знаки обслуживания или лицензионных до­говоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.;

по статье «Права на пользование обособленными природ­ными объектами» показывается стоимость прав на исполь­зование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.), учтенные организацией в соответствии с пра­вилами бухгалтерского учета;

по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными докумен­тами вкладом участников (учредителей) в уставный (скла­дочный) капитал;

■ по статье «Деловая репутация организации» показывает­ся приобретенная деловая репутация организации.

В подразделе «Основные средства» показываются наличие основных средств на начало и конец отчетного периода отдель­ных видов основных средств согласно Общероссийскому клас­сификатору основных фондов (принят и введен в действие с 1 января 1996 г. Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359).

Данные приводятся по первоначальной (восстановительной)
стоимости.

К производственным основным средствам относятся объек­ты, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности, то есть ис­пользование в процессе производства промышленной продук­ции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, обществен­ном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.

Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), предоставленных бесплат­но, безвозмездное пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев).

Организациям рекомендуется данные о стоимости имуще­ства, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бух­галтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценнос­ти» раздела «Амортизируемое имущество» отражается перво­начальная стоимость материальных ценностей, специально при­обретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владе­ние и пользование или во временное пользование с целью полу­чения дохода (имущество, приобретенное для передачи в ли­зинг, предоставления по договору проката).

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» дан­ные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимо­сти, данные о начисленной сумме амортизации по нематериаль­ным активам, основным средствам, доходных вложений в мате­риальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соот­ветствии с требованиями нормативных документов по бухгал­терскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по ин­дексации в связи с переоценкой могут представляться в срав­нении со стоимостью основных средств по результатам пре­дыдущей переоценки (то есть без указания результатов не­однократного изменения стоимости основных средств, в ко­торой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со зна­ком плюс, а об уценке - в круглых скобках;

в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации. Справочно к данным об амортизируемом имуществе приво­дятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответ­ствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Кроме этого, должны быть отражены данные о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог, если указанное не будет отражено в пояснительной записке.

В разделе «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывается наличие собственных и привлеченных средств у организации и их ис­пользование на цели капитальных и других.

Справочно к разделу «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» отражает­ся стоимость незавершенного строительства на начало и конец отчетного периода, увеличение и уменьшение в течение отчет-ного периода. При этом отражается стоимость остатков незавер­шенных капитальных вложений в связи со строительством объек­тов, осуществляемым как подрядным, так и хозяйственным способом, приобретением отдельных объектов основных средств. В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается со­став долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений орга­низации в российской и иностранной валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вло­жений.

По статье «Паи и акции других организаций» показывается сумма вложений организации в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерние и зависимые) на территории Российской Федера­ции и за ее пределами.

По статье «Облигации и другие долговые обязательства» по­казывается сумма вложений (инвестиций) организации в госу-дарственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обя- зательства) и иные аналогичные ценные бумаги.

По статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физи- ческим лицам займов.

По статье «Прочие» показывается сумма вложений органи- зации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках.) и другие направления инвестиций, учитываемых в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.

Справочно к разделу «Финансовые вложения» приводятся данные о рыночной стоимости числящихся в бухгалтерском учете облигаций и других ценных бумаг.

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» при­водятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. При этом следует иметь в виду, что по указанным элементам отражаются I затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, на- численная амортизация.

Данные приводятся в целом по организации (во всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внут- рихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с пе­редачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организа­ции для нужд собственного производства, обслуживающих хо­зяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физически­ми); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Организация может принять решение о предоставлении дан- ных о расходах по обычным видам деятельности не в составе Приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятель­ного приложения к отчету о прибылях и убытках (к форме № 2).

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели деятельности организации. В частности, по соответствующим строкам раздела отражаются образо­вание и использование в соответствии с установленным поряд­ком сумм взносов на государственное социальное страхование (Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенси­онный фонд Российской Федерации), в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование по установленным законодательством Российской Федерации нормам от средств на оплату труда.

Обособленно в разделе выделяются данные о размере страхо­вых взносов по договорам добровольного страхования пенсий.

Кроме этого, выделяются данные о среднесписочной числен­ности работников организации и денежные выплаты и поощре­ния работникам организации (начисленные денежные выплаты и поощрения), не связанные с производством продукции, вы­полнением работ, оказанием услуг, доходы по акциям и вкла­дам в имущество организации. При определении среднесписоч­ной численности работников следует руководствоваться соот­ветствующими указаниями Госкомстата России.

Отчет о целевом использовании полученных средств фор­ма № 6 Некоммерческие организации в отчете о целевом ис­пользовании полученных средств отражают данные по основ­ной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее посту­пивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) ука­занных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного пери­ода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтен­ных на счете учета фактических расходов, связанных с дея­тельностью некоммерческой организации, и списанных на умень­шение целевых поступлений.

В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над имеющимися целевыми средствами (с учетом ос­татка на начало отчетного периода) указанная разность отража­ется по статье «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках. При этом в пояснительной записке приводятся пояс­нения в связи с этим. В бухгалтерском балансе указанные дан­ные отражаются как прочие оборотные активы.

В случае если для отдельных данных, являющихся суще­ственными, в образце формы № 6 «Отчет о целевом использова­нии полученных средств» не предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют необходимые расшиф­ровки и включают в форму отчета при его разработке и приня­тии дополнительные статьи.

Пояснительная записка предназначена для размещения информации о данных, требование о раскрытии которых опр- делено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бух-галтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетной политики организации, о материально-производственных запа­сах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйствен­ной жизни, об информации по аффилированным лицам, об ин­формации по операционным и географическим сегментам и пр.) и не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.

В пояснительной записке подлежат раскрытию данные ста­тей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, де­биторы, иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убыт­ков в случае их существенности.

В пояснительной записке следует привести краткую харак­теристику деятельности организации (обычных видов деятель­ности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на фийансовые"результаты деятельности органи­зации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бух­галтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, соответствующую информацию,, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результа­тах деятельности организации за отчетный период и изменени­ях в ее финансовом положении.

Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающих­ся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе пред­ставленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на ос­нове сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяй­ственной деятельности. При этом данные о налоговых плате­жах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе су­щественных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля актив­ной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр. При этом информация может быть дополнена необходимыми анали­тическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется опреде­лять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом поло­жении, их причины.

В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показате­лей (рентабельность, доля собственных оборотных средств).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перс­пективу могут приводиться показатели оценки удовлетворитель­ности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченнос­ти собственными средствами и способности восстановления (ут­раты) платежеспособности). При характеристике платежеспо­собности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе органи­зации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую за­долженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обя­зательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

При оценке финансового положения на долгосрочную перс­пективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесто­ров и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инве­стиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.

Кроме того, может быть приведена оценка деловой активно­сти организации, критериями которой являются широта рын­ков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в извест­ности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения задан­ных темпов их роста (снижения); уровень эффективности ис­пользования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших эко­номических и финансовых показателей работы организации за Ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляе­мых экономических мероприятий, природоохранных меропри­ятий и другой информации, интересующей возможных пользо­вателей бухгалтерской отчетности.

Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдатель­ного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии).

Акционерные общества, ценные бумаги которых обращают­ся на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчет­ностью, сформированной с учетом изложенного выше, состав­ляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору тор­говли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересо­ванным лицам по их требованию.

Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федераль­ным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годо­вая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требова­ний МСФО, за предыдущий отчетный год.

В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерс­кого учета этого государства, бухгалтерскую отчетность органи­зации следует составлять в соответствии с этими правилами.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетно­сти организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, под­тверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим ли­цензию на осуществление аудиторской деятельности.