10.3. Международные стандарты финансовой, отчетности в системе унификации бухгалтерской практики

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли меж­дународной интеграции в сфере экономики, предъявляет опре­деленные требования к единообразию и прозрачности применя­емых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвес-тирования и капитализации заработанных средств и тому по­добного. Именно с этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых кон- тактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (пред­приятий), акционерных обществ.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной для нескольких стран, она носит глобаль­ный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчётов во всем мире возникает проблема унифи­кации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба терми­на зачастую используются как синонимы или как взаимодопол­няющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского уче­та реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоре­чили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом, работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формиро­вания концепции развития учета в странах ЕС была сформи­рована исследовательская группа по проблемам бухгалтерско­го учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о ком­паниях. Результаты этой работы опубликованы в виде норма­тивных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерс­кого учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рам­ках унификации учета, которую проводит Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разраба­тывая и публикуя Международные стандарты финансовой от­четности — МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицирован­ного набора стандартов, применимых к любой ситуации в лю­бой стране, в силу чего отпадает необходимость создания на­циональных стандартов. Что касается внедрения единых стан­дартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных органи­заций стран.

Как уже отмечалось, известны несколько систем бухгалтер­ского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению большинства специалистов, стан­дарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большин­ством стран мира в ближайшем будущем.

Принципы Международных стандартов финансовой отчетности

Помимо собственно стандартов, в состав МСФО входят Кон­цептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципы ведения Учета и подготовки отчетности. Эти принципы можно разбить на три группы:

■ базовые предположения; качественные характеристики учетной информации, обоб­щаемой в отчетности;

■ элементы финансовой отчетности, критерии их призна­ния и виды оценки. Последние можно отнести к принципам потому, что их по­нимание влияет на оценку пользователем состояния компании и, следовательно, на принимаемые им решения.

Ниже перечислены международные принципы учета.

Базовые предположения (underlying assumptions): Принцип начислений (accrual basis); Принцип продолжающейся деятельности (going concern). Требования к качеству информации (qualitative characte­ristics):

Понятность (understandability); Уместность (relevance):

существенность (materiality);

ценность для прогнозирования и оценки результатов (predictive and confirming value);

Достоверность (reliability):

правдивость (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form);

нейтральность (neutrality);

осмотрительность (prudence/conservatism);

■          полнота (completeness);
Сравнимость (comparability);

Ограничения на уместность и надежность информации:

■          своевременность (timeliness);

соотношение затрат/выгод (balance between benefit and costs);

соотношение качественных характеристик (balance between qualitative characteristics).

Элементы финансовой отчетности (elements of financial statements):

Активы (assets),

Обязательства (liabilities),

Капитал (equity),

Доходы (income),

Расходы (expenses).

Критерии признания (recognition criteria):

Вероятность будущего изменения экономических выгод,

Достоверность измерения стоимости.

Виды оценки (measurement bases):

Первоначальная стоимость (historical cost),

Текущая стоимость (current cost),

Стоимость реализации (realizable value), Приведенная стоимость (present value), Справедливая стоимость (fair value).

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках Сдельных статей, отвечающих определению элемента финан­совых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т.е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловлен­ные объектом;

статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автома­тически требует признания соответствующего дохода или обя­зательства. Существуют два критерия принятия элементов фи­нансовой отчетности.

В первом критерии используется понятие вероятности бу­дущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с не­определенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оце­нивается исходя из имеющихся данных. Например, если суще­ствует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти сче­та принимаются как активы. Если же есть вероятность неопла­ты для большого количества дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом.

Вторым критерием функционирования статьи является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достовер­ности. Использование разумных оценок статей является неотъем­лемой частью финансовых отчетов, однако, при невозможности дать таковую, статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относитель­ная важность характеристик определяется на основании про-фессиональной оценки специалистов.

Все перечисленные принципы мировой практики учета на­шли отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

Следует отметить, что содержание каждого из стандартов не может противоречить основным принципам, перечисленным в предыдущем пункте. Концептуальные основы подготовки и пред­ставления финансовой отчетности служат базой для разработ­чиков международных стандартов, таким образом, они стоят на ступень выше непосредственно самих стандартов.

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности разрабаты­ваются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee), созданным в 1973 г. соглашением профессиональных бухгалтерских организаций из девяти стран-участников. Сейчас в него входит более ста организаций из 80 стран мира.

Международные стандарты представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой инфор­мации и предлагающие различные варианты учета средств и хозяйственных операций предприятия. Они носят рекоменда­тельный характер. Основная цель их создания — гармонизация национальных систем учета — не предполагает их использова­ния в качестве обязательных правил в том виде, в котором они издаются. Однако принятие Международной организацией ко­миссий по ценным бумагам (IOSCO) решения об использовании

МСФО для целей международного листинга несколько меняет их статус, так как с 1998 г. их соблюдение является условием регистрации компании на международных биржах ценных бу­маг. Это решение встретило возражения со стороны американс­ких профессиональных организаций, которые считают МСФО недостаточно конкретизированными и не отражающими инте­ресы инвесторов в полной мере. Поэтому сейчас международ­ные стандарты находятся в стадии переработки.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Между­народных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;

обобщение лучшей современной мировой практики в об­ласти учета;

простота восприятия для. пользователей финансовой ин­формации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности пред­приятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капи­тала определяется двумя основными факторами: перспектив­ной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутстви­ем точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохра­няя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесто­ры согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что боль­шая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран, в частности России, к использо­ванию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в ча­стности, можно отнести:

■          обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

■          отсутствие подробных интерпретаций, и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире, в том числе и в России, препятствуют такие факторы, как национальные раз-личия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в об­ласти регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского уче­та принимает во внимание эти негативные факторы, вел и про­должает вести активную работу по их устранению.

Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направ­лений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, SIC).

Судя по всему, компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к Международным стандартам финансовой отчетности является единственно пра­вильным решением. Активная позиция страны, борющейся за свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, посколь­ку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит не­которые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавли­вающими стандарты в своих государствах.

Успешное завершение работ по формированию базового (для МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять со­бой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира. Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО в междуна­родном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в раз­личных аспектах.

Во-первых, постоянно увеличивается число членов Коми­тета.

Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса. Так, в 1990 г. около 2/3 из 278 крупнейших транснациональных корпораций составляли свою отчетность в соответствии с международными стандартами.

В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привле­каются другие международные профессиональные организации.

В-четвертых, изменилось отношение к стандартизации уче­та, а следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран, ко­торые в условиях интеграции стали принимать решения о це­лесообразности использования международных стандартов.

Идея создания международно признанных стандартов воз­никла не сегодня и даже не вчера: для этой цели еще в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам учета. За свое более чем четвертьвековое существование КМСФО до­бился признания своей деятельности более чем в 100 странах мира, многие из которых перешли на стандарты, принятые Комитетом, либо положили их в основу национальных стандар­тов. Тем не менее именно сейчас вопрос о признании за КМСФО полномочий на разработку единых стандартов учета и отчетно­сти для мирового рынка капитала встал особенно остро. Мир фактически раскололся на две части: одна из них, включающая большинство стран, за исключением Северной Америки, актив­но выступает в поддержку КМСФО, другая, включающая США и Канаду, не проявляет столь очевидной лояльности к деятель­ности Комитета.

В чем суть проблемы? На сегодняшний день на рынке объек­тивно господствуют две основные системы учета: американская (GAAP) и международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), выпускаемые КМСФО. При этом американская систе­ма, достаточно сложная и детальная, имеет достаточно прочные позиции, в первую очередь, благодаря сильному американско­му рынку - самому крупному и развитому в мире, предлагаю­щему эмитентам самые выгодные на сегодняшний день условия привлечения капитала. Поэтому неамериканские компании, желающие размещать свои ценные бумаги на американском рынке, охотно идут на огромные затраты, связанные с транс­формацией отчетности по правилам, установленным Комиссией США по ценным бумагам и биржам (US SEC) и Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).

Привлекательность американского фондового рынка позво­лила FASB осенью 2000 года обнародовать свой отчет, касаю­щийся будущего международных стандартов учета, в котором, среди прочих предложений, высказывается тезис о возможнос­ти для FASB стать органом, выпускающим международные стан­дарты учета для использования на рынках капитала. В этом документе подчеркивалось, что взгляд FASB на то, каким дол­жен быть орган, разрабатывающий международные стандарты, может отличаться от того, что на сегодняшний день представ­ляет из себя КМСФО.

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развито­му, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая таким образом для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных затрат на трансформацию либо выверку их отчетности в соот­ветствии с американскими стандартами. Так, Джеймс Кохрейн (James Cochrane), старший вице-президент международной ис­следовательской группы Нью-йоркской фондовой биржи и со­трудник IOSCO, считает, что если США не разрешат междуна-родным компаниям котироваться по стандартам КМСФО, они отстанут на три или четыре года. «Меньше, чем могло бы быть, компаний будет котироваться здесь, и капитал в поиске подоб­ных компаний устремится за границу на другие биржи, а не будет вкладываться здесь в иностранные бумаги». Опасения в данном случае вполне понятны: новые компании — это новые возможности, новые обороты, новые комиссионные. Оказаться, по сути, в стороне от процесса глобализации стандартов учета и отчетности означает для страны вступление в конкурентную борьбу со всем остальным миром. Насколько это под силу США, предсказать невозможно, однако определенные потенциальные потери в виде акций крупных международных компаний, не желающих переходить на отчетность по стандартам GAAP, мож­но прогнозировать уже сейчас.

В свою очередь европейские страны, составляющие конку­ренцию Америке, активно высказываются в поддержку КМСФО как на уровне национальном, так и на международном. Целый ряд европейских стран, в том числе Франция, Германия, Ита­лия, разрешили в законодательном порядке своим компаниям, чьи акции торгуются на рынке, использовать для целей пред­ставления консолидированной отчетности стандарты, разраба­тываемые КМСФО. В Соединенном Королевстве Департамент Торговли и Промышленности в настоящее время рассматривает вопрос о возможности разрешить британским компаниям при­менять международные стандарты учета.

Кроме того, целый ряд международных европейских орга­низаций высказался за необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, чьи акции торгуются на рынке капитала, на международные стандарты учета. Так, в 1995 году Европейская комиссия в своем документе по страте­гии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета и за необходимость изменения Европейских директив по бух­галтерскому учету с целью их соответствия стандартам КМСФО. В настоящее время Контактный комитет Европейской комис­сии проводит работу по сопоставлению Европейских директив по международных стандартов учета с целью выявления несоответствий и подготовки предложений по внесению соответству­ющих изменений в директивы.

Европейская федерация бухгалтеров еще более решительно казалась в пользу МСФО. В опубликованном ею Дискусси-вь1С документе по стратегии финансовой отчетности в Европе PFE предлагает разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для подготовки своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими ди- рективами. «Европейские директивы не должны быть препят­ствием в работе европейских компаний в условиях глобального рынка», - говорится в документе.

Большие надежды в области развития европейских рынков капитала в настоящее время возлагаются на создание единого общеевропейского рынка. Достаточно сильный стимул в. этом направлении был дан введением единой европейской валюты -евро. В результате 4 мая 1999 года восемь крупнейших евро­пейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швей­царская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сен­тября - соглашение относительно модели общего рынка евро­пейских «голубых фишек». Речь идет о создании единого обще­европейского рынка с едиными правилами торговли, который составляет сегодня конкуренцию американскому рынка, по край­ней мере, объемы общеевропейской торговли сопоставимы с объемами торговли в США. Уже сейчас очевидно, что в каче­стве единых стандартов финансовой отчетности эмитентов на европейском рынке будут использоваться IAS, что будет озна­чать практическую поддержку и признание деятельности КМСФО в Европе.

Два последних десятилетия отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли меж­дународной интеграции в сфере экономики, предъявляет опре­деленные требования к единообразию и прозрачности применя­емых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвес-тирования и капитализации заработанных средств и тому по­добного. Именно с этой проблемой сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых кон- тактов с зарубежными инвесторами на уровне организаций (пред­приятий), акционерных обществ.

Проблема несоответствия моделей бухгалтерского учета не является уникальной для нескольких стран, она носит глобаль­ный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчётов во всем мире возникает проблема унифи­кации бухгалтерского учета.

В настоящее время наибольшую известность получили два подхода к ее решению: гармонизация и стандартизация. Они сначала различались как по заложенной в них идеологии, так и по принципам реализации. Однако в последние годы оба терми­на зачастую используются как синонимы или как взаимодопол­няющие понятия.

Идея гармонизации различных систем бухгалтерского уче­та реализуется в рамках Европейского сообщества (ЕС). Суть ее заключается в том, что в каждой стране может существовать своя модель организации учета и система стандартов, ее регулирующих. Главное, чтобы эти стандарты не противоре­чили аналогичным стандартам в странах-членах сообщества, т.е. находились в относительной «гармонии» друг с другом, работа в этом направлении ведется с 1961 г. В целях формиро­вания концепции развития учета в странах ЕС была сформи­рована исследовательская группа по проблемам бухгалтерско­го учета. Ее деятельность рассматривалась как составная часть программы гармонизации национальных версий закона о ком­паниях. Результаты этой работы опубликованы в виде норма­тивных документов, которые были включены каждым членом ЕС в свое национальное законодательство в части бухгалтерс­кого учета.

Идея стандартизации учетных процедур реализуется в рам­ках унификации учета, которую проводит Комитет по между­народным стандартам финансовой отчетности, — КМСФО (International Accounting Standards Committee, IASC), разраба­тывая и публикуя Международные стандарты финансовой от­четности — МСФО (International Financial Reporting Standards, IFRS). Суть этого подхода состоит в разработке унифицирован­ного набора стандартов, применимых к любой ситуации в лю­бой стране, в силу чего отпадает необходимость создания на­циональных стандартов. Что касается внедрения единых стан­дартов, то этого следует добиваться не законодательным путем, а путем добровольного соглашения профессиональных органи­заций стран.

Как уже отмечалось, известны несколько систем бухгалтер­ского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению большинства специалистов, стан­дарты, разработанные КМСФО, будут использоваться большин­ством стран мира в ближайшем будущем.

Принципы Международных стандартов финансовой отчетности

Помимо собственно стандартов, в состав МСФО входят Кон­цептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности, в которых изложены основные принципы ведения Учета и подготовки отчетности. Эти принципы можно разбить на три группы:

■ базовые предположения; качественные характеристики учетной информации, обоб­щаемой в отчетности;

■ элементы финансовой отчетности, критерии их призна­ния и виды оценки. Последние можно отнести к принципам потому, что их по­нимание влияет на оценку пользователем состояния компании и, следовательно, на принимаемые им решения.

Ниже перечислены международные принципы учета.

Базовые предположения (underlying assumptions): Принцип начислений (accrual basis); Принцип продолжающейся деятельности (going concern). Требования к качеству информации (qualitative characte­ristics):

Понятность (understandability); Уместность (relevance):

существенность (materiality);

ценность для прогнозирования и оценки результатов (predictive and confirming value);

Достоверность (reliability):

правдивость (faithful representation);

приоритет содержания перед формой (substance over form);

нейтральность (neutrality);

осмотрительность (prudence/conservatism);

■          полнота (completeness);
Сравнимость (comparability);

Ограничения на уместность и надежность информации:

■          своевременность (timeliness);

соотношение затрат/выгод (balance between benefit and costs);

соотношение качественных характеристик (balance between qualitative characteristics).

Элементы финансовой отчетности (elements of financial statements):

Активы (assets),

Обязательства (liabilities),

Капитал (equity),

Доходы (income),

Расходы (expenses).

Критерии признания (recognition criteria):

Вероятность будущего изменения экономических выгод,

Достоверность измерения стоимости.

Виды оценки (measurement bases):

Первоначальная стоимость (historical cost),

Текущая стоимость (current cost),

Стоимость реализации (realizable value), Приведенная стоимость (present value), Справедливая стоимость (fair value).

Очень важным является вопрос определения критериев признания элементов финансовых отчетов. Признание — включение в балансовый отчет или отчет о прибылях и убытках Сдельных статей, отвечающих определению элемента финан­совых отчетов. Следовательно, статья может быть признана, если она соответствует следующим критериям:

возможно, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет поступать в компанию или убывать из нее, т.е. организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловлен­ные объектом;

статья имеет стоимость, измеряемую с большой степенью надежности и достоверности.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автома­тически требует признания соответствующего дохода или обя­зательства. Существуют два критерия принятия элементов фи­нансовой отчетности.

В первом критерии используется понятие вероятности бу­дущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с не­определенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оце­нивается исходя из имеющихся данных. Например, если суще­ствует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти сче­та принимаются как активы. Если же есть вероятность неопла­ты для большого количества дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом.

Вторым критерием функционирования статьи является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достовер­ности. Использование разумных оценок статей является неотъем­лемой частью финансовых отчетов, однако, при невозможности дать таковую, статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибылях и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако, если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относитель­ная важность характеристик определяется на основании про-фессиональной оценки специалистов.

Все перечисленные принципы мировой практики учета на­шли отражение в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Минфином РФ в 1998 г.

Следует отметить, что содержание каждого из стандартов не может противоречить основным принципам, перечисленным в предыдущем пункте. Концептуальные основы подготовки и пред­ставления финансовой отчетности служат базой для разработ­чиков международных стандартов, таким образом, они стоят на ступень выше непосредственно самих стандартов.

Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета

Международные стандарты финансовой отчетности разрабаты­ваются Комитетом по международным стандартам учета (International Accounting Standards Committee), созданным в 1973 г. соглашением профессиональных бухгалтерских организаций из девяти стран-участников. Сейчас в него входит более ста организаций из 80 стран мира.

Международные стандарты представляют собой документы, определяющие общий подход к составлению финансовой инфор­мации и предлагающие различные варианты учета средств и хозяйственных операций предприятия. Они носят рекоменда­тельный характер. Основная цель их создания — гармонизация национальных систем учета — не предполагает их использова­ния в качестве обязательных правил в том виде, в котором они издаются. Однако принятие Международной организацией ко­миссий по ценным бумагам (IOSCO) решения об использовании

МСФО для целей международного листинга несколько меняет их статус, так как с 1998 г. их соблюдение является условием регистрации компании на международных биржах ценных бу­маг. Это решение встретило возражения со стороны американс­ких профессиональных организаций, которые считают МСФО недостаточно конкретизированными и не отражающими инте­ресы инвесторов в полной мере. Поэтому сейчас международ­ные стандарты находятся в стадии переработки.

Рассмотрим положительные и отрицательные черты Между­народных стандартов финансовой отчетности.

Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:

четкая экономическая логика;

обобщение лучшей современной мировой практики в об­ласти учета;

простота восприятия для. пользователей финансовой ин­формации во всем мире.

При этом международные стандарты позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчетности, особенно в условиях консолидации финансовой отчетности пред­приятий, работающих в разных странах, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капи­тала определяется двумя основными факторами: перспектив­ной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутстви­ем точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчетности, которая, сохра­няя капитал, фактически приумножает его. Поэтому инвесто­ры согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что боль­шая открытость информации снижает их риски.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран, в частности России, к использо­ванию МСФО в национальной практике учета.

Однако следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в ча­стности, можно отнести:

■          обобщенный характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие методов учета;

■          отсутствие подробных интерпретаций, и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же внедрению стандартов во всем мире, в том числе и в России, препятствуют такие факторы, как национальные раз-личия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в об­ласти регулирования и методологии учета.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского уче­та принимает во внимание эти негативные факторы, вел и про­должает вести активную работу по их устранению.

Что касается разработки интерпретаций, то решение именно этой проблемы было признано одним из приоритетных направ­лений деятельности КМСФО на ближайшие годы. Более того, в 1996 г. было принято решение о создании в рамках КМСФО постоянного Комитета по интерпретации стандартов (Standing Interpretations Committee, SIC).

Судя по всему, компании и биржи большинства стран будут составлять финансовые отчеты, используя МСФО. Но это вовсе не означает, что во всех случаях переход к Международным стандартам финансовой отчетности является единственно пра­вильным решением. Активная позиция страны, борющейся за свои взгляды, может изменить точку зрения КМСФО, посколь­ку Комитет стремится получить и обобщить опыт различных стран в организации учетных систем. Вполне возможно, что в течение ближайших лет конституция Комитета претерпит не­которые изменения в направлении крепнущего взаимодействия между КМСФО и национальными организациями, устанавли­вающими стандарты в своих государствах.

Успешное завершение работ по формированию базового (для МОКЦБ) набора стандартов, безусловно, будет представлять со­бой весьма примечательное событие, поскольку к внедрению стандартов будут подключены и ведущие фондовые биржи мира. Таким образом, можно сказать, что роль КМСФО в междуна­родном бизнесе постоянно возрастает. Это проявляется в раз­личных аспектах.

Во-первых, постоянно увеличивается число членов Коми­тета.

Во-вторых, стандарты имеют весьма солидную поддержку со стороны бизнеса. Так, в 1990 г. около 2/3 из 278 крупнейших транснациональных корпораций составляли свою отчетность в соответствии с международными стандартами.

В-третьих, к работе Комитета прямо или косвенно привле­каются другие международные профессиональные организации.

В-четвертых, изменилось отношение к стандартизации уче­та, а следовательно, и к работе КМСФО. Причем не только со стороны национальных профессиональных институтов, но и правительственных органов экономически развитых стран, ко­торые в условиях интеграции стали принимать решения о це­лесообразности использования международных стандартов.

Идея создания международно признанных стандартов воз­никла не сегодня и даже не вчера: для этой цели еще в 1973 году был создан Комитет по международным стандартам учета. За свое более чем четвертьвековое существование КМСФО до­бился признания своей деятельности более чем в 100 странах мира, многие из которых перешли на стандарты, принятые Комитетом, либо положили их в основу национальных стандар­тов. Тем не менее именно сейчас вопрос о признании за КМСФО полномочий на разработку единых стандартов учета и отчетно­сти для мирового рынка капитала встал особенно остро. Мир фактически раскололся на две части: одна из них, включающая большинство стран, за исключением Северной Америки, актив­но выступает в поддержку КМСФО, другая, включающая США и Канаду, не проявляет столь очевидной лояльности к деятель­ности Комитета.

В чем суть проблемы? На сегодняшний день на рынке объек­тивно господствуют две основные системы учета: американская (GAAP) и международные стандарты финансовой отчётности (МСФО), выпускаемые КМСФО. При этом американская систе­ма, достаточно сложная и детальная, имеет достаточно прочные позиции, в первую очередь, благодаря сильному американско­му рынку - самому крупному и развитому в мире, предлагаю­щему эмитентам самые выгодные на сегодняшний день условия привлечения капитала. Поэтому неамериканские компании, желающие размещать свои ценные бумаги на американском рынке, охотно идут на огромные затраты, связанные с транс­формацией отчетности по правилам, установленным Комиссией США по ценным бумагам и биржам (US SEC) и Комитетом по стандартам финансового учета (FASB).

Привлекательность американского фондового рынка позво­лила FASB осенью 2000 года обнародовать свой отчет, касаю­щийся будущего международных стандартов учета, в котором, среди прочих предложений, высказывается тезис о возможнос­ти для FASB стать органом, выпускающим международные стан­дарты учета для использования на рынках капитала. В этом документе подчеркивалось, что взгляд FASB на то, каким дол­жен быть орган, разрабатывающий международные стандарты, может отличаться от того, что на сегодняшний день представ­ляет из себя КМСФО.

В то же время среди американских участников рынка нет однозначного мнения в отношении того, насколько выгодно американскому рынку, пусть даже самому крупному и развито­му, противопоставлять всему остальному миру свою систему финансовой отчетности, создавая таким образом для входа на рынок иностранных компаний барьеры в виде дополнительных затрат на трансформацию либо выверку их отчетности в соот­ветствии с американскими стандартами. Так, Джеймс Кохрейн (James Cochrane), старший вице-президент международной ис­следовательской группы Нью-йоркской фондовой биржи и со­трудник IOSCO, считает, что если США не разрешат междуна-родным компаниям котироваться по стандартам КМСФО, они отстанут на три или четыре года. «Меньше, чем могло бы быть, компаний будет котироваться здесь, и капитал в поиске подоб­ных компаний устремится за границу на другие биржи, а не будет вкладываться здесь в иностранные бумаги». Опасения в данном случае вполне понятны: новые компании — это новые возможности, новые обороты, новые комиссионные. Оказаться, по сути, в стороне от процесса глобализации стандартов учета и отчетности означает для страны вступление в конкурентную борьбу со всем остальным миром. Насколько это под силу США, предсказать невозможно, однако определенные потенциальные потери в виде акций крупных международных компаний, не желающих переходить на отчетность по стандартам GAAP, мож­но прогнозировать уже сейчас.

В свою очередь европейские страны, составляющие конку­ренцию Америке, активно высказываются в поддержку КМСФО как на уровне национальном, так и на международном. Целый ряд европейских стран, в том числе Франция, Германия, Ита­лия, разрешили в законодательном порядке своим компаниям, чьи акции торгуются на рынке, использовать для целей пред­ставления консолидированной отчетности стандарты, разраба­тываемые КМСФО. В Соединенном Королевстве Департамент Торговли и Промышленности в настоящее время рассматривает вопрос о возможности разрешить британским компаниям при­менять международные стандарты учета.

Кроме того, целый ряд международных европейских орга­низаций высказался за необходимость поддержки деятельности КМСФО и перехода крупных корпораций, чьи акции торгуются на рынке капитала, на международные стандарты учета. Так, в 1995 году Европейская комиссия в своем документе по страте­гии бухгалтерского учета признала процесс глобализации в сфере учета и высказалась в пользу международных стандартов учета и за необходимость изменения Европейских директив по бух­галтерскому учету с целью их соответствия стандартам КМСФО. В настоящее время Контактный комитет Европейской комис­сии проводит работу по сопоставлению Европейских директив по международных стандартов учета с целью выявления несоответствий и подготовки предложений по внесению соответству­ющих изменений в директивы.

Европейская федерация бухгалтеров еще более решительно казалась в пользу МСФО. В опубликованном ею Дискусси-вь1С документе по стратегии финансовой отчетности в Европе PFE предлагает разрешить европейским компаниям пользоваться МСФО для подготовки своей отчетности даже в том случае, если существуют противоречия между МСФО и Европейскими ди- рективами. «Европейские директивы не должны быть препят­ствием в работе европейских компаний в условиях глобального рынка», - говорится в документе.

Большие надежды в области развития европейских рынков капитала в настоящее время возлагаются на создание единого общеевропейского рынка. Достаточно сильный стимул в. этом направлении был дан введением единой европейской валюты -евро. В результате 4 мая 1999 года восемь крупнейших евро­пейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швей­царская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сен­тября - соглашение относительно модели общего рынка евро­пейских «голубых фишек». Речь идет о создании единого обще­европейского рынка с едиными правилами торговли, который составляет сегодня конкуренцию американскому рынка, по край­ней мере, объемы общеевропейской торговли сопоставимы с объемами торговли в США. Уже сейчас очевидно, что в каче­стве единых стандартов финансовой отчетности эмитентов на европейском рынке будут использоваться IAS, что будет озна­чать практическую поддержку и признание деятельности КМСФО в Европе.