2.3.2.1.  Амортизация основных средств

Описание ситуации

1) Согласно п. 1.11 Учетной политики в целях бухгалтерского учета основные средства не более 10 000 руб. списываются по мере отпуска в эксплуатацию. Данный пункт учетной политики не выполняется и стоимость основных средств до 10 000 руб. на 01.10.2005 г. в учете числится на счете 01 «Основные средства». К примеру, по основным средствам:

2) Согласно п. 1.4 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено: срок полезного использования объектов основных средств, определять исходя из классификации основных средств, утвержденной Постановлением №1 от 01.01.2002 г. Однако данное положение на практике Общество не соблюдает, по основным средствам устанавливается срок полезного использования отличный от допустимых границ соответствующей амортизационной группы. Перечень объектов таких основных средств представлен в Приложении НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ.

3) Ошибочно, при исчислении амортизации, излишне начислены суммы амортизации по объектам:

Компьютер Celeron 900/2 128 MB, инв.№00000014

Компьютер Intel Celeron FCPGA 2400/128, инв.№00000009

Компьютер Intel,Celeron-2000, инв.№00000022

Компьютер Pentium 4-3.0 ch 512 kb,800 Mh, инв.№00000011

Мини-АТС, инв.№00000018

Трансформатор нагрузочный НТ-12, инв.№00000023

Расхождения приведены в Приложении АМОРТИЗАЦИЯ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ.

Требования нормативных актов

1) Согласно п. 17 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике предприятия. Налоговое законодательство амортизируемым имуществом признает имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

2) В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно п.12 ПБУ 1/98, в составе учетной политики утверждаются способы амортизации основных средств.

Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета прописан ст. 258, 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ. Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ  норма ежемесячной амортизации, а соответственно и сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из срока полезного использования данного объекта. В соответствии с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ сроки полезного использования в целях налогового учета определяются исходя из классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Действующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета определен ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ.

Последствия и выводы

1) В результате неверного учета операций с основными средствами, искажены следующие строки отчетности:

завышена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 22 442 руб.

занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 22 442 руб.

занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 22 442 руб.

2) В результате неверного установления срока эксплуатации основных средств, искажены следующие строки отчетности:

завышена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 12 913 руб.

занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 12 913 руб.

занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 12 913 руб.

3) В результате неверного исчисления амортизации, искажены следующие строки отчетности:

занижена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 12 702 руб.

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 12 702 руб.

завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 12 702 руб.

Рекомендации

Произвести перерасчет амортизационных отчислений, подать уточненные декларации за 9 месяцев 2005 г. по налогу на прибыль организаций.

Описание ситуации

1) Согласно п. 1.11 Учетной политики в целях бухгалтерского учета основные средства не более 10 000 руб. списываются по мере отпуска в эксплуатацию. Данный пункт учетной политики не выполняется и стоимость основных средств до 10 000 руб. на 01.10.2005 г. в учете числится на счете 01 «Основные средства». К примеру, по основным средствам:

2) Согласно п. 1.4 Учетной политики в целях бухгалтерского учета на 2005 г. предусмотрено: срок полезного использования объектов основных средств, определять исходя из классификации основных средств, утвержденной Постановлением №1 от 01.01.2002 г. Однако данное положение на практике Общество не соблюдает, по основным средствам устанавливается срок полезного использования отличный от допустимых границ соответствующей амортизационной группы. Перечень объектов таких основных средств представлен в Приложении НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ.

3) Ошибочно, при исчислении амортизации, излишне начислены суммы амортизации по объектам:

Компьютер Celeron 900/2 128 MB, инв.№00000014

Компьютер Intel Celeron FCPGA 2400/128, инв.№00000009

Компьютер Intel,Celeron-2000, инв.№00000022

Компьютер Pentium 4-3.0 ch 512 kb,800 Mh, инв.№00000011

Мини-АТС, инв.№00000018

Трансформатор нагрузочный НТ-12, инв.№00000023

Расхождения приведены в Приложении АМОРТИЗАЦИЯ ЗА 9 МЕСЯЦЕВ.

Требования нормативных актов

1) Согласно п. 17 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике предприятия. Налоговое законодательство амортизируемым имуществом признает имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п.1 ст. 256 НК РФ).

2) В соответствии с п. 2 ПБУ 1/98, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Согласно п.12 ПБУ 1/98, в составе учетной политики утверждаются способы амортизации основных средств.

Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета прописан ст. 258, 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ. Согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ  норма ежемесячной амортизации, а соответственно и сумма ежемесячных отчислений определяется исходя из срока полезного использования данного объекта. В соответствии с п. 4 ст. 258 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ сроки полезного использования в целях налогового учета определяются исходя из классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ. Действующая классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Порядок определения сумм амортизации в целях налогового учета определен ст. 259 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ.

Последствия и выводы

1) В результате неверного учета операций с основными средствами, искажены следующие строки отчетности:

завышена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 22 442 руб.

занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 22 442 руб.

занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 22 442 руб.

2) В результате неверного установления срока эксплуатации основных средств, искажены следующие строки отчетности:

завышена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 12 913 руб.

занижена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 12 913 руб.

занижена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 12 913 руб.

3) В результате неверного исчисления амортизации, искажены следующие строки отчетности:

занижена в бухгалтерском балансе строка 120 «Основные средства» на сумму 12 702 руб.

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 12 702 руб.

завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 12 702 руб.

Рекомендации

Произвести перерасчет амортизационных отчислений, подать уточненные декларации за 9 месяцев 2005 г. по налогу на прибыль организаций.