2.13.1.1. Компенсация за использование личного транспорта

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91

Описание ситуации

Согласно приказа №19 от 27.01.05., устанавливается месячная компенсация за использование личного транспорта работников, выдаваемая не денежными средствами как предусмотрено законодательством, а выдачей ГСМ за полностью отработанный месяц:

Прихидняк М.И. в пределах норм 130 л.;

Красникову Ю.А. в пределах норм 130 л.;

Шевченко В.А. в пределах норм 130 л.

Так за 8 месяцев 2005 г. вышеуказанным работникам выдано:

Аи-92: 1 686 л. на сумму 21 176 руб.

Аи-80: 760 л. на сумму 8 838 руб.

Помесячная выдача представлена в Приложении КОМПЕНСАЦИЯ ГСМ.

Аудиторы отмечают, что данная выдача является реализацией ГСМ, и в соответствии с законодательством является объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

Требования нормативных актов

В целях налогообложения налогом на прибыль расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов принимаются в составе прочих расходов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации (п.11 ст. 264 НК РФ). Такие нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 и составляют:

Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см включительно – 1 200 руб. в месяц;

Для легковых автомобилей с объемом двигателя свыше 2000 куб. см – 1 500 руб. в месяц.

Норм по компенсации использования личного автомобиля в производственных целях в натуральном виде (отличном от денежного) законодательством не предусмотрено, поэтому вопрос о правомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль может стать актуальным при проведении налоговой проверки.

Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость предусмотрены в ст. 146 НК РФ, Объектом налогообложения, согласно п.1, признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг). В целях вышеуказанной главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). Таким образом, при передаче ГСМ для заправки личных автомобилей работников Общество должно исчислить НДС со стоимости ГСМ к уплате в бюджет.

Последствия и выводы

При проверке налоговыми органами может возникнуть вопрос о восстановлении (или доначислении) НДС принятого ранее к возмещению в сумме 5 402 руб. за 8 месяцев 2005 г.

Сомнительна обоснованность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость ГСМ, выданного для заправки личного автомобиля работников в сумме 30 014 руб. за 8 месяцев 2005 г.

Рекомендации

Отражать выдачу ГСМ со склада на заправку личных автомобилей операцией реализации ГСМ, в учете отражая проводки:

Дт 76.5 Кт 91/1 – отражена сумма реализации (в т.ч. НДС);

Дт 91/2 Кт 10.3 – отражена стоимость ГСМ;

Дт 91/2 Кт 68 – НДС начислен к уплате в бюджет;

Производить начисление компенсации на использование личного автомобиля в производственных целях согласно распоряжению Руководителя. В учете отражать проводки:

Дт 20 (23, 25, 26) Кт 73.3 – отражена месячная сумма компенсации.

Общество может производить зачет обязательства работника за потребленные ГСМ, в учете отражая проводки:

Дт 73.3 Кт 76.5 – на сумму зачтенных обязательств.