2.4.4. Оформление путевых листов

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91

Описание ситуации

1) Форма путевого листа грузового автомобиля неунифицированной формы (устаревшей) утв. ЦСУ СССР 27.06.1959 г. №17-100

2) Аудиторами была проведена проверка путевых листов за февраль 2005 г. В результате проверки выявлены недостатки заполнения путевых листов:

а) По путевым листам УАЗ 31519 Е 645НС, ВАЗ 21099 Н692 ВВ, не проставляются остатки топлива в баке автомобиля.

б) Не совпадают остатки по автомобилям по учету и по путевым листам, к примеру, по а/м ЗИЛ 131 (рег. Р-337 ЕО) по путевому лицу № 361 от 01.02.05 остаток при выезде на 01.02.05 составляет 10 л., в учете по данному транспортному средству числится 102 л. топлива марки АИ-80 и т.д. (Приложение ОСТАТКИ ГСМ).

в) Отсутствует расчет расхода ГСМ по каждому путевому листу по норме и сверхнорм.

г) При проверке порядка расчета расхода ГСМ Аудиторами выявлено несоответствие пробега при расчете расхода ГСМ за февраль пробегу по путевым листам. Согласно путевым листам за февраль, по а/м ЗИЛ 131 (рег. Р-337 ЕО) пробег за февраль составляет 1701 км. (с учетом показаний спидометра при выезде на 01.02.05 - 71 241 км. и по возвращении на 28.02.05 - 72 942 км.), согласно расчету диспетчера пробег составил 1806 км., а также по путевым листам УАЗ 31519 Е 645НС, КАВЗ 3976 В644 ЕТ и т.д. (Приложение НОРМЫ РАСХОДА).

Аудиторы делают вывод: В результате неверного расчета показателя пробега, неверного применения остатков в баках автомобилей могут возникать ошибки в исчислении фактического расхода ГСМ, расхода ГСМ по норме (см. Приложение НОРМЫ РАСХОДА). К примеру за февраль:

по расчетам аудиторов выявлено завышение фактического расхода топлива в сумме 2 657 руб.

по расчетам аудитора выявлен сверхнормативный расход ГСМ в сумме 5 669 руб. (по автомобилям КАМАЗ 55102 В646ЕТ, УАЗ 3962 Е295НО, УАЗ 31512 В222КВ, ГАЗ 3102 С394), по данным учета фактический расход ГСМ по всем автомобилям за февраль был в пределах норм.

Требования нормативных актов

1) Статьей 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ предусмотрено, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех необходимых реквизитов. Формы путевых листов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 28.11.1997 № 78, в частности:

путевой лист легкового автомобиля (Форма №3)

путевой лист грузового автомобиля (Форма №4-С и Форма №4-П) и т.д.

2) Статьей 9 Федерального Закона РФ от 21.11.1996 №129-ФЗ предусмотрено, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, с заполнением всех необходимых реквизитов. Согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Последствия и выводы

1), 2) При проведении проверки налоговые органы могут исключить из налоговой базы суммы расхода ГСМ по путевым листам, составленным с нарушениями требований законодательства.

В результате неверного исчисления расхода ГСМ фактического и по норме, оказались искажены следующие строки отчетности:

занижена в бухгалтерском балансе строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» на сумму 8 326 руб.

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 8 326 руб.

завышена в расчете по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 5 669 руб.

Рекомендации

Произвести перерасчет расхода ГСМ согласно путевых листов. Подать уточненные декларации по налогу на прибыль.