2.5.1.1. Затраты в незавершенном производстве.

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91

Описание ситуации

Общество не отражает в бухгалтерском учете затраты в незавершенном производстве, хотя фактически затраты незавершенного производства возникают. Так, например, по справке о стоимости выполненных работ Общество выполнило работы для МУ «Службы заказчика». Период выполнения работ – с 05.03.05 г. по 26.05.05 г. Фактически работы были предъявлены заказчику 26.05.05 г. в сумме 833 999 руб. в т.ч. НДС в сумме 127 220.22 руб. Аналогично по справке о стоимости работ от 05.04.05 г. Период работ указан с 01.03.05 г. по 30.03.05 г. Стоимость работ составила 614 636 руб., в т.ч. НДС в сумме 93 758 руб.

Требования нормативных актов

Согласно п.63 Положения «По ведению бухгалтерского учета …» работы, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском учете по фактически произведенным расходам.

В ст.319 НК РФ определен порядок оценки остатков незавершенного производства в налоговом учете. Согласно п.1 ст.319 НК РФ под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).

Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.

Последствия и выводы

Отсутствие необходимо учета затрат при выполнении строительно-монтажных работ на сторону не позволяет бухгалтерской службе Общество отслеживать информацию о затратах, связанных с выполнением СМР. Все затраты отчетного периода списываются в дебет счета 90 и признаются в качестве затрат отчетного периода. Обществом нарушается принцип соответствия доходов и расходов (п.19 ПБУ 10/99).

Рекомендации

Рекомендуем организовать учет затрат при выполнении СМР по каждому договору. Списание затрат со счета 20 должен происходить в том периоде, в котором признается доход от выполнения данных работ.