2.5.1.3.  Затраты по строительству административного здания

Описание ситуации

1) Согласно договору подряда №74 от 01.08.05., ГП «Северавтодор» оказывает услуги по устройству тротуаров и стоянки у здания администрации. Данные расходы в сумме 62 106 руб. Общество ошибочно учитывает 22.08.05. г. в составе общепроизводственных расходов на счете 25. Данные расходы были заложены сметой на работы по договору подряда на строительство административного здания, поэтому их следует отразить в составе расходов на счете 20 (незавершенное производство).

2) Общество осуществляет расходы, относящиеся к строительству административного здания, но не предусмотренные сметой на подрядные работы. К примеру:

Согласно договора №05/86 от 21.07.05г., ООО «Сибирь» оказывает услуги по проектированию и наладке системы пожарной сигнализации в административном здании. В учете 17.08.2005 г. сделаны проводки: Дт 25 Кт 60 на сумму 125 019 руб.

ООО «Стройизыскания» оказывает услуги по инженерно-геодезическим изысканиям на объекте «Административного здания по ул. Геологов,5». Согласно акту от 01.08.05 г. расходы составили 10 787 руб. и ошибочно отражены на счете 20 «Основное производство».

ООО «Ростехинвентаризация» оказывает услуги по инвентаризации объекта «Административного здания по ул. Геологов,5», расходы по акту №101000012 от 02.03.05 в сумме 45 490.19 руб. ошибочно отнесены на счет 20 «Основное производство».

Аудиторы отмечают, вышеуказанные расходы не могут учитываться в себестоимости работ, услуг Общества. Данные расходы должны быть перевыставлены Заказчику (МУП «ЮГЭС»).

Требования нормативных актов

1) Согласно п. 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

2) Согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы не предусмотренные договором подряда по строительству административного здания не могут считаться оправданными, и не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Последствия и выводы

1) В результате списания расходов по строительству административного здания на себестоимость работ при отсутствии сдачи объекта заказчику, оказались искажены:

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 62 106 руб.

занижена в балансе строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» на сумму 62 106 руб.

завышена в декларации по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации» на сумму 62 106 руб.

2) В результате списания расходов не предусмотренных договором подряда на строительство административного здания на себестоимость работ, оказались искажены:

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 181 296 руб.

занижена строка 240 баланса «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев»» на сумму 181 296 руб.

завышена в декларации по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 181 296 руб.

Рекомендации

1) Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей:

2) Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей:

Описание ситуации

1) Согласно договору подряда №74 от 01.08.05., ГП «Северавтодор» оказывает услуги по устройству тротуаров и стоянки у здания администрации. Данные расходы в сумме 62 106 руб. Общество ошибочно учитывает 22.08.05. г. в составе общепроизводственных расходов на счете 25. Данные расходы были заложены сметой на работы по договору подряда на строительство административного здания, поэтому их следует отразить в составе расходов на счете 20 (незавершенное производство).

2) Общество осуществляет расходы, относящиеся к строительству административного здания, но не предусмотренные сметой на подрядные работы. К примеру:

Согласно договора №05/86 от 21.07.05г., ООО «Сибирь» оказывает услуги по проектированию и наладке системы пожарной сигнализации в административном здании. В учете 17.08.2005 г. сделаны проводки: Дт 25 Кт 60 на сумму 125 019 руб.

ООО «Стройизыскания» оказывает услуги по инженерно-геодезическим изысканиям на объекте «Административного здания по ул. Геологов,5». Согласно акту от 01.08.05 г. расходы составили 10 787 руб. и ошибочно отражены на счете 20 «Основное производство».

ООО «Ростехинвентаризация» оказывает услуги по инвентаризации объекта «Административного здания по ул. Геологов,5», расходы по акту №101000012 от 02.03.05 в сумме 45 490.19 руб. ошибочно отнесены на счет 20 «Основное производство».

Аудиторы отмечают, вышеуказанные расходы не могут учитываться в себестоимости работ, услуг Общества. Данные расходы должны быть перевыставлены Заказчику (МУП «ЮГЭС»).

Требования нормативных актов

1) Согласно п. 11 ПБУ 2/94, затраты подрядчика складываются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, т.е. с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения договора на строительство до времени его завершения, т.е. окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

2) Согласно ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.1 ст.252 Налогового Кодекса РФ в целях расчета налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы не предусмотренные договором подряда по строительству административного здания не могут считаться оправданными, и не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Последствия и выводы

1) В результате списания расходов по строительству административного здания на себестоимость работ при отсутствии сдачи объекта заказчику, оказались искажены:

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 62 106 руб.

занижена в балансе строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» на сумму 62 106 руб.

завышена в декларации по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие  сумму доходов от реализации» на сумму 62 106 руб.

2) В результате списания расходов не предусмотренных договором подряда на строительство административного здания на себестоимость работ, оказались искажены:

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» на сумму 181 296 руб.

занижена строка 240 баланса «Дебиторская задолженность платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев»» на сумму 181 296 руб.

завышена в декларации по налогу на прибыль строка 020 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» на сумму 181 296 руб.

Рекомендации

1) Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей:

2) Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей: