2.3.4.1. Строительство административного здания

Описание ситуации

Согласно договора подряда с Заказчиком МУП «ЮГЭС» №74 от 16.02.05 г. ОАО «ЮТЭК» выполняет работы по строительству административного здания. Учет расходов Общество осуществляет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности за 9 мес. 2005 г.:

по услугам субподрядчиков (ООО «Монтажспецстрой») в сумме 2 846 489 руб.,

стоимости материалов в сумме 508 102 руб.

Аудиторы отмечают, что объекты строительства являются собственностью Заказчика (МУП «ЮГЭС»), поэтому учет расходов на 08 счете не обоснован, расходы по данным работам должны учитываться на счете 20 «Основное производство» в качестве незавершенного производства.

Требования нормативных актов

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

До момента зачисления объема выполненных СМР на счет 08, субсчет 08-3, фактические расходы, произведенные строительной организацией на выполнение СМР, отражаются на счете 20 «Основное производство».

Пунктом 7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, установлено, что основанием для отражения в отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком (Унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

В данном случае Общество после окончания строительства передает отремонтированные объекты Заказчику, а не принимает его в состав собственных основных средств. Следовательно, затраты на строительство не являются капитальными вложениями, а представляют собой затраты по текущей деятельности (расходы, связанные с выполнением организацией СМР в качестве подрядчика).

При этом стоимость выполненных СМР и оказанных услуг признается доходом от обычных видов деятельности, как поступления от выполнения работ, оказания услуг, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99). Сумма указанных поступлений облагается НДС в общеустановленном порядке на дату передачи результатов выполненных организацией строительных работ и оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации строительных работ и услуг заказчика (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 Налогового Кодекса РФ) в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Расходы по содержанию аппарата управления (равно, как и иные затраты, связанные со строительством) организация может признавать как прямыми, так и косвенными расходами (п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса РФ).

Последствия и выводы

В результате неверного отражения затрат по подрядным работам, Обществом искажены строки бухгалтерской отчетности:

завышена в балансе строка 130 «Незавершенное строительство» на сумму 3 354 591 руб.

занижена в балансе строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» на сумму 3 354 591 руб.

Рекомендации

Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей:

После предъявления работ Заказчику и отражения выручки по договору подряда данные расходы сформируют себестоимость работ по договору подряда на счете 90.2 «Себестоимость работ»

Описание ситуации

Согласно договора подряда с Заказчиком МУП «ЮГЭС» №74 от 16.02.05 г. ОАО «ЮТЭК» выполняет работы по строительству административного здания. Учет расходов Общество осуществляет на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности за 9 мес. 2005 г.:

по услугам субподрядчиков (ООО «Монтажспецстрой») в сумме 2 846 489 руб.,

стоимости материалов в сумме 508 102 руб.

Аудиторы отмечают, что объекты строительства являются собственностью Заказчика (МУП «ЮГЭС»), поэтому учет расходов на 08 счете не обоснован, расходы по данным работам должны учитываться на счете 20 «Основное производство» в качестве незавершенного производства.

Требования нормативных актов

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется застройщиком на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом на счете 08, субсчет 08-3, отражаются фактически произведенные застройщиком затраты, включая расходы по содержанию подразделений, занятых организацией строительства (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 8 ПБУ 2/94, Инструкция по применению Плана счетов).

До момента зачисления объема выполненных СМР на счет 08, субсчет 08-3, фактические расходы, произведенные строительной организацией на выполнение СМР, отражаются на счете 20 «Основное производство».

Пунктом 7.2 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123, установлено, что основанием для отражения в отчетности заказчика и подрядчика выполненного объема строительных и монтажных работ является составляемая подрядной организацией справка о стоимости выполненных работ и затрат, подписанная заказчиком и подрядчиком (Унифицированная форма N КС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100).

В данном случае Общество после окончания строительства передает отремонтированные объекты Заказчику, а не принимает его в состав собственных основных средств. Следовательно, затраты на строительство не являются капитальными вложениями, а представляют собой затраты по текущей деятельности (расходы, связанные с выполнением организацией СМР в качестве подрядчика).

При этом стоимость выполненных СМР и оказанных услуг признается доходом от обычных видов деятельности, как поступления от выполнения работ, оказания услуг, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 90 «Продажи» (п. 5 ПБУ 9/99). Сумма указанных поступлений облагается НДС в общеустановленном порядке на дату передачи результатов выполненных организацией строительных работ и оказанных услуг (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

В целях налогообложения прибыли выручка от реализации строительных работ и услуг заказчика (за вычетом НДС) включается в состав доходов от реализации (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 Налогового Кодекса РФ) в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

Расходы по содержанию аппарата управления (равно, как и иные затраты, связанные со строительством) организация может признавать как прямыми, так и косвенными расходами (п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса РФ).

Последствия и выводы

В результате неверного отражения затрат по подрядным работам, Обществом искажены строки бухгалтерской отчетности:

завышена в балансе строка 130 «Незавершенное строительство» на сумму 3 354 591 руб.

занижена в балансе строка 213 «Затраты в незавершенном производстве» на сумму 3 354 591 руб.

Рекомендации

Произвести корректировки в бухгалтерском учете, путем оформления  исправительных записей:

После предъявления работ Заказчику и отражения выручки по договору подряда данные расходы сформируют себестоимость работ по договору подряда на счете 90.2 «Себестоимость работ»