2.8.2.3  Прочие начисления

Описание ситуации

1) Оплата за праздничные дни производится в тройном размере – один раз в составе общих отработанных часов, и дополнительно в двойном размере за количество часов, выпавших на праздники. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные дни в двойном размере.

Например. оплачено Хмелевскому В.Б. за январь за 180 отработанных часов по табелю (в т.ч. праздничные) из расчета одинарной часовой тарифной ставки и дополнительно за 28 часов праздничных из расчета двойной тарифной ставки. Итого сумма переплаты с премией, РК и северной надбавкой составила 1 633.17 руб.

2) Графики сторожам-охранникам составляются сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные часы не оплачиваются. В Коллективном договоре предусмотрен суммированный учет рабочего времени для таких категорий работников с учетным периодом – 1 месяц, однако это положение не применяется.

Например, Хмелевский В.Б. отработал за январь 180 часов, при норме 120 часов. Оплачено праздничных 28 часа. Следовательно, сверхурочные составят 32 часа (180-28-120). Из них 30 часов следует оплатить в полуторном размере (15дн.*2ч), а 2 часа – в двойном размере.

Сотрудникам, работающим по скользящему графику, учет рабочего времени должен быть суммированным. Учетный период  устанавливается предприятием самостоятельно. Продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не должен превышать нормального числа рабочих часов. Это следует отразить в трудовых договорах.

3) Для исчисления вознаграждения за выслугу лет учитывается стаж работы на предыдущем предприятии. Такой порядок не закреплен в Коллективном договоре. Следовательно, такие выплаты не могут быть приняты в целях налога на прибыль.

Требования нормативных актов

1) Статьей 153 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (т.е. оклад за норму рабочего времени и двойной размер за праздничные дни сверх нормы).

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

2) Согласно Комментариям к ТК РФ ст. 152,  Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности. Закон предусматривает определенный порядок привлечения к сверхурочным работам, однако несоблюдение его администрацией не влечет ограничения права работника на повышенную оплату, если он выполнял работу по ее распоряжению либо с ее ведома сверх установленной продолжительности рабочего времени. Работа считается выполненной по распоряжению администрации независимо от того, было дано такое распоряжение в письменной или устной форме. Работа считается выполненной с ведома администрации, если она знала о том, что работник выполняет ее сверх установленной продолжительности рабочего времени, но не приняла мер для ее прекращения.

Оплата работы в сверхурочное время за первые два часа не менее чем в полуторном, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере означает, что при повременной системе оплаты труда за каждый час из первых двух работнику доплачивается к его основному заработку не менее 50% часовой ставки (заработка), а за каждый следующий час - не менее 100% этой ставки (заработка).

Правила оплаты работы в сверхурочное время, предусмотренные ст. 152 ТК РФ, применяются и при суммированном учете рабочего времени. При этом сверхурочным временем считается количество рабочих часов, отработанное сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период. Число сверхурочных часов, оплачиваемых не менее чем в полуторном размере, определяется путем умножения двух часов на число рабочих дней в учетном периоде по календарю рабочей недели, принятой на предприятии (5-ти, 6-ти дневной). Остальные часы, отработанные сверх нормы, оплачиваются не менее чем в двойном размере, независимо от того, как фактически распределялась сверхурочная работа по дням и часам в учетном периоде.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ Ст. 104, В организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Статьей 5.27 Административного кодекса РФ предусмотрено, что Нарушение законодательства о труде и об охране труда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

3) Статьей 255 Налогового кодекса предусмотрено, что В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Последствия и выводы

1) Излишне начисляется оплата за работу в праздничные дни.

Завышена заработная плата по приведенному примеру на сумму 1 633.17 руб. Завышен ЕСН приблизительно на сумму 422 руб., взносы в ФСС НС - на сумму 6.49 руб., НДФЛ – на 211 руб.

В результате допущенной ошибки оказались искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:

завышена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» приблизительно на сумму 633 руб..

завышена в балансе строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» на сумму 1 422.17 руб.

завышена в балансе строка 623 «Задолженность перед внебюджетными фондами» на сумму 6.49 руб.

занижена в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

завышены расходы в целях налогообложения прибыли приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

2) Не оплачивается работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, нарушается Трудовое законодательство.

3) Расходы на оплату труда, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

Рекомендации

1) Рекомендуем, либо пересчитать начисления заработной платы и излишне начисленные суммы отнести за счет финансового результата, либо закрепить в Коллективном договоре оплату за работу в праздничные дни в тройном размере.

2) Рекомендуем вести суммированный учет рабочего времени с учетным периодом 1 квартал, составлять графики работы в пределах норм, исходя из 40-ка часовой продолжительности рабочего времени. С учетным периодом 1 квартал нормой будет считаться квартальная норма рабочего времени, по месяцам внутри квартала работа может быть как менее, так и более месячной нормы.

По окончании учетного периода определяется число часов, отработанных сверх нормы, которые и оплачиваются как сверхурочные.

3) Рекомендуем закрепить в Коллективном договоре применяемый порядок исчисления стажа для оплаты вознаграждения за выслугу лет.

Описание ситуации

1) Оплата за праздничные дни производится в тройном размере – один раз в составе общих отработанных часов, и дополнительно в двойном размере за количество часов, выпавших на праздники. Коллективным договором предусмотрена оплата за работу в праздничные дни в двойном размере.

Например. оплачено Хмелевскому В.Б. за январь за 180 отработанных часов по табелю (в т.ч. праздничные) из расчета одинарной часовой тарифной ставки и дополнительно за 28 часов праздничных из расчета двойной тарифной ставки. Итого сумма переплаты с премией, РК и северной надбавкой составила 1 633.17 руб.

2) Графики сторожам-охранникам составляются сверх нормальной продолжительности рабочего времени. Сверхурочные часы не оплачиваются. В Коллективном договоре предусмотрен суммированный учет рабочего времени для таких категорий работников с учетным периодом – 1 месяц, однако это положение не применяется.

Например, Хмелевский В.Б. отработал за январь 180 часов, при норме 120 часов. Оплачено праздничных 28 часа. Следовательно, сверхурочные составят 32 часа (180-28-120). Из них 30 часов следует оплатить в полуторном размере (15дн.*2ч), а 2 часа – в двойном размере.

Сотрудникам, работающим по скользящему графику, учет рабочего времени должен быть суммированным. Учетный период  устанавливается предприятием самостоятельно. Продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не должен превышать нормального числа рабочих часов. Это следует отразить в трудовых договорах.

3) Для исчисления вознаграждения за выслугу лет учитывается стаж работы на предыдущем предприятии. Такой порядок не закреплен в Коллективном договоре. Следовательно, такие выплаты не могут быть приняты в целях налога на прибыль.

Требования нормативных актов

1) Статьей 153 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы (т.е. оклад за норму рабочего времени и двойной размер за праздничные дни сверх нормы).

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

2) Согласно Комментариям к ТК РФ ст. 152,  Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности. Закон предусматривает определенный порядок привлечения к сверхурочным работам, однако несоблюдение его администрацией не влечет ограничения права работника на повышенную оплату, если он выполнял работу по ее распоряжению либо с ее ведома сверх установленной продолжительности рабочего времени. Работа считается выполненной по распоряжению администрации независимо от того, было дано такое распоряжение в письменной или устной форме. Работа считается выполненной с ведома администрации, если она знала о том, что работник выполняет ее сверх установленной продолжительности рабочего времени, но не приняла мер для ее прекращения.

Оплата работы в сверхурочное время за первые два часа не менее чем в полуторном, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере означает, что при повременной системе оплаты труда за каждый час из первых двух работнику доплачивается к его основному заработку не менее 50% часовой ставки (заработка), а за каждый следующий час - не менее 100% этой ставки (заработка).

Правила оплаты работы в сверхурочное время, предусмотренные ст. 152 ТК РФ, применяются и при суммированном учете рабочего времени. При этом сверхурочным временем считается количество рабочих часов, отработанное сверх нормальной продолжительности рабочего времени за учетный период. Число сверхурочных часов, оплачиваемых не менее чем в полуторном размере, определяется путем умножения двух часов на число рабочих дней в учетном периоде по календарю рабочей недели, принятой на предприятии (5-ти, 6-ти дневной). Остальные часы, отработанные сверх нормы, оплачиваются не менее чем в двойном размере, независимо от того, как фактически распределялась сверхурочная работа по дням и часам в учетном периоде.

В соответствии с Трудовым Кодексом РФ Ст. 104, В организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.

Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.

Статьей 5.27 Административного кодекса РФ предусмотрено, что Нарушение законодательства о труде и об охране труда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от трехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

3) Статьей 255 Налогового кодекса предусмотрено, что В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Последствия и выводы

1) Излишне начисляется оплата за работу в праздничные дни.

Завышена заработная плата по приведенному примеру на сумму 1 633.17 руб. Завышен ЕСН приблизительно на сумму 422 руб., взносы в ФСС НС - на сумму 6.49 руб., НДФЛ – на 211 руб.

В результате допущенной ошибки оказались искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:

завышена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» приблизительно на сумму 633 руб..

завышена в балансе строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» на сумму 1 422.17 руб.

завышена в балансе строка 623 «Задолженность перед внебюджетными фондами» на сумму 6.49 руб.

занижена в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

завышены расходы в целях налогообложения прибыли приблизительно на сумму 2 061.66 руб.

2) Не оплачивается работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, нарушается Трудовое законодательство.

3) Расходы на оплату труда, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами не могут быть признаны в целях налогообложения прибыли.

Рекомендации

1) Рекомендуем, либо пересчитать начисления заработной платы и излишне начисленные суммы отнести за счет финансового результата, либо закрепить в Коллективном договоре оплату за работу в праздничные дни в тройном размере.

2) Рекомендуем вести суммированный учет рабочего времени с учетным периодом 1 квартал, составлять графики работы в пределах норм, исходя из 40-ка часовой продолжительности рабочего времени. С учетным периодом 1 квартал нормой будет считаться квартальная норма рабочего времени, по месяцам внутри квартала работа может быть как менее, так и более месячной нормы.

По окончании учетного периода определяется число часов, отработанных сверх нормы, которые и оплачиваются как сверхурочные.

3) Рекомендуем закрепить в Коллективном договоре применяемый порядок исчисления стажа для оплаты вознаграждения за выслугу лет.