2.8.2.1 Расчет отпускных
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91
Описание ситуации
При исчислении среднего заработка в состав заработка включаются суммы разовых премий к праздничным датам. Так как такие премии не являются выплатами за трудовые показатели, то они не должны учитываться при исчислении среднего заработка. Например, начисление отпускных Суворову В.В. в составе заработной платы ошибочно учтены разовые премии на сумму 1 500 руб. При исчислении количества дней расчетного периода ошибочно включены дни надомного дежурства, которые фактически не являются рабочими. Оплата за работу произведена из расчета 33 часа, хотя, согласно табелю, фактически отработано 31 час (неверный подсчет времени в табеле).
Работникам, работающим по скользящему графику с продолжительностью рабочей смены более 8 часов, оплата производится из расчета среднедневного заработка, тогда как при таком режиме должен быть суммированный учет рабочего времени и, следовательно, расчет среднего заработка должен производиться из расчета среднечасового заработка. Например, оплата отпускных Хмелевскому В.Б. Это приводит к искажениям суммы отпускных. См. пример в Приложении ОТПУСКНЫЕ.
Пунктом 6.3 Коллективного договора предусмотрен суммированный учет рабочего времени для таких категорий работников (Сторожа-охранники) с учетным периодом – 1 месяц. В расчет отпускных также включены разовые премии к праздникам.
Требования нормативных актов
В соответствии с ТК РФ Ст. 104, В организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.
Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213
П.13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
П.3 Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
П.2 Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, т.е. для исчисления среднего заработка должны использоваться все выплаты, которые начислены работнику за его труд или связаны с условиями его труда.
Премии к праздникам или разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, в расчет среднего заработка не включаются.
Согласно Статьи 137 Трудового кодекса, Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (т.е. арифметических ошибок в исчислении сумм или ошибки в их написании)
В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части второй настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов, не может быть с него взыскана.
Последствия и выводы
Неверное начисление отпускных.
Согласно установленного порядка для исчисления отпуска при суммированном учете рабочего времени, 44 календарных дня отпуска составляют 6, 286 недель (44 / 7) и, следовательно, 251,4 часа (40*6,286).
Дни дежурства на дому не являются фактически отработанными и не могут учитываться при расчете среднего заработка. Для исключения суммы оплаты за дежурство из сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка, нет оснований, она учитывается как выплата компенсационного характера, предусмотренная Коллективным договором.
Завышены отпускные по приведенным примерам на сумму 2 766.14 руб. Завышен ЕСН приблизительно на сумму 719.20 руб., взносы в ФСС НС - на сумму 11 руб., НДФЛ – на 360 руб.
В результате оказались искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:
. завышена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» приблизительно на сумму 1 079.20 руб..
завышена в балансе строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» на сумму 2 406.14 руб.
завышена в балансе строка 623 «Задолженность перед внебюджетными фондами» на сумму 11 руб.
занижена в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
завышены расходы в целях налогообложения прибыли приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
Удержание с работников ошибочно выплаченных сумм законодательством ограничено. Но в целях налогообложения прибыли принимается только оплата труда, начисленная в соответствии с законодательством. Следовательно, излишне выплаченные суммы могут быть отнесены только за счет финансового результата.
Рекомендации
При расчете отпускных рекомендуем не учитывать разовые премии к праздничным датам.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков работникам со скользящим графиком работы применять среднечасовой заработок.
Исключать часы (дни) дежурств на дому из фактически отработанного времени при исчислении среднего заработка.
Проверить расчеты с работниками и, в случае установления излишне выплаченных сумм, отнести переплату за счет финансового результата:
Дт 20 (23, 25, 26) Кт 70 – СТОРНО; Дт 91.2 Кт 70.
Описание ситуации
При исчислении среднего заработка в состав заработка включаются суммы разовых премий к праздничным датам. Так как такие премии не являются выплатами за трудовые показатели, то они не должны учитываться при исчислении среднего заработка. Например, начисление отпускных Суворову В.В. в составе заработной платы ошибочно учтены разовые премии на сумму 1 500 руб. При исчислении количества дней расчетного периода ошибочно включены дни надомного дежурства, которые фактически не являются рабочими. Оплата за работу произведена из расчета 33 часа, хотя, согласно табелю, фактически отработано 31 час (неверный подсчет времени в табеле).
Работникам, работающим по скользящему графику с продолжительностью рабочей смены более 8 часов, оплата производится из расчета среднедневного заработка, тогда как при таком режиме должен быть суммированный учет рабочего времени и, следовательно, расчет среднего заработка должен производиться из расчета среднечасового заработка. Например, оплата отпускных Хмелевскому В.Б. Это приводит к искажениям суммы отпускных. См. пример в Приложении ОТПУСКНЫЕ.
Пунктом 6.3 Коллективного договора предусмотрен суммированный учет рабочего времени для таких категорий работников (Сторожа-охранники) с учетным периодом – 1 месяц. В расчет отпускных также включены разовые премии к праздникам.
Требования нормативных актов
В соответствии с ТК РФ Ст. 104, В организациях или при выполнении отдельных видов работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени, допускается введение суммированного учета рабочего времени с тем, чтобы продолжительность рабочего времени за учетный период (месяц, квартал и другие) не превышала нормального числа рабочих часов. Учетный период не может превышать одного года.
Порядок введения суммированного учета рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка организации.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213
П.13. При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок.
Средний часовой заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.
Средний заработок работника определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.
Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем умножения среднего часового заработка на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.
П.3 Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
П.2 Для расчета среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, т.е. для исчисления среднего заработка должны использоваться все выплаты, которые начислены работнику за его труд или связаны с условиями его труда.
Премии к праздникам или разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда, в расчет среднего заработка не включаются.
Согласно Статьи 137 Трудового кодекса, Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:
- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок (т.е. арифметических ошибок в исчислении сумм или ошибки в их написании)
В случаях, предусмотренных абзацами вторым, третьим и четвертым части второй настоящей статьи, работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.
Заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов, не может быть с него взыскана.
Последствия и выводы
Неверное начисление отпускных.
Согласно установленного порядка для исчисления отпуска при суммированном учете рабочего времени, 44 календарных дня отпуска составляют 6, 286 недель (44 / 7) и, следовательно, 251,4 часа (40*6,286).
Дни дежурства на дому не являются фактически отработанными и не могут учитываться при расчете среднего заработка. Для исключения суммы оплаты за дежурство из сумм, учитываемых при исчислении среднего заработка, нет оснований, она учитывается как выплата компенсационного характера, предусмотренная Коллективным договором.
Завышены отпускные по приведенным примерам на сумму 2 766.14 руб. Завышен ЕСН приблизительно на сумму 719.20 руб., взносы в ФСС НС - на сумму 11 руб., НДФЛ – на 360 руб.
В результате оказались искажены следующие строки бухгалтерской отчетности:
. завышена в балансе строка 624 «Задолженность по налогам и сборам» приблизительно на сумму 1 079.20 руб..
завышена в балансе строка 622 «Задолженность перед персоналом организации» на сумму 2 406.14 руб.
завышена в балансе строка 623 «Задолженность перед внебюджетными фондами» на сумму 11 руб.
занижена в балансе строка 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
завышена в отчете о прибылях и убытках строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
завышены расходы в целях налогообложения прибыли приблизительно на сумму 3 496.34 руб.
Удержание с работников ошибочно выплаченных сумм законодательством ограничено. Но в целях налогообложения прибыли принимается только оплата труда, начисленная в соответствии с законодательством. Следовательно, излишне выплаченные суммы могут быть отнесены только за счет финансового результата.
Рекомендации
При расчете отпускных рекомендуем не учитывать разовые премии к праздничным датам.
При исчислении среднего заработка для оплаты отпусков работникам со скользящим графиком работы применять среднечасовой заработок.
Исключать часы (дни) дежурств на дому из фактически отработанного времени при исчислении среднего заработка.
Проверить расчеты с работниками и, в случае установления излишне выплаченных сумм, отнести переплату за счет финансового результата:
Дт 20 (23, 25, 26) Кт 70 – СТОРНО; Дт 91.2 Кт 70.