2.13.2.2. Начисление НДС.

Описание ситуации

В течение 9 месяцев 2005 г. Общество неправильно отражало в бухгалтерском учете операции по реализации электроэнергии. Ошибочно отгруженная электроэнергия, полученная по агентскому договору учитывалась в качестве выручки от реализации. Кроме этого в составе реализации отражалось комиссионное вознаграждение за реализацию электроэнергии.

При расчете НДС Общество включало в налогооблагаемую базу как оплату за комиссионное вознаграждение, так и оплату за отгруженную комиссионную электроэнергию. В результате такой ошибки необоснованно завышалась сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет.

До октября 2005 г. Общество вело учет в программе в 4 квартале 2005г. Менеджер финансового учета, в 4 квартале был произведен переход на программу 1С-Бухгалтерия, в которой сотрудники бухгалтерской службы начали восстанавливать учет начиная с января 2005 г. На момент проведения аудиторской проверки в программе 1С отсутствуют данные по суммам НДС начисленным к уплате в бюджет.

Требования нормативных актов

Статьей 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Последствия и выводы

Поскольку Общество получает электроэнергию по договору комиссии для дальнейшей реализации, то реализация электроэнергии является доходом комитента, комиссионер в свою очередь признает в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДС будет включаться только сумма оплаты комиссионного вознаграждения.

В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб.

Рекомендации

Рекомендуем Обществу восстановить бухгалтерский учет и подать уточненные декларации по НДС за 2005 г.

При проведении аудиторской проверки сумм НДС, включаемых Обществом в налоговые вычеты, установлено следующее:

Расхождение данных составляют:

По расхождениям данных бухгалтерского учета и аудита подробно смотрите Приложения НДС ПОКУПОК.

 По результатам проведения аудита налоговых вычетов по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее:

Описание ситуации

В течение 9 месяцев 2005 г. Общество неправильно отражало в бухгалтерском учете операции по реализации электроэнергии. Ошибочно отгруженная электроэнергия, полученная по агентскому договору учитывалась в качестве выручки от реализации. Кроме этого в составе реализации отражалось комиссионное вознаграждение за реализацию электроэнергии.

При расчете НДС Общество включало в налогооблагаемую базу как оплату за комиссионное вознаграждение, так и оплату за отгруженную комиссионную электроэнергию. В результате такой ошибки необоснованно завышалась сумма НДС исчисленная к уплате в бюджет.

До октября 2005 г. Общество вело учет в программе в 4 квартале 2005г. Менеджер финансового учета, в 4 квартале был произведен переход на программу 1С-Бухгалтерия, в которой сотрудники бухгалтерской службы начали восстанавливать учет начиная с января 2005 г. На момент проведения аудиторской проверки в программе 1С отсутствуют данные по суммам НДС начисленным к уплате в бюджет.

Требования нормативных актов

Статьей 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с п.24 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914 организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения.

Последствия и выводы

Поскольку Общество получает электроэнергию по договору комиссии для дальнейшей реализации, то реализация электроэнергии является доходом комитента, комиссионер в свою очередь признает в составе доходов только сумму комиссионного вознаграждения. Следовательно, в налогооблагаемую базу по НДС будет включаться только сумма оплаты комиссионного вознаграждения.

В ходе аудиторской проверки был проверен расчет НДС подлежащего уплате в бюджет. Проверка проводилась выборочным способом – с января по июнь 2005 г. За указанный период Общество завысило НДС к уплате в бюджет на 5 900 616 руб.

Рекомендации

Рекомендуем Обществу восстановить бухгалтерский учет и подать уточненные декларации по НДС за 2005 г.

При проведении аудиторской проверки сумм НДС, включаемых Обществом в налоговые вычеты, установлено следующее:

Расхождение данных составляют:

По расхождениям данных бухгалтерского учета и аудита подробно смотрите Приложения НДС ПОКУПОК.

 По результатам проведения аудита налоговых вычетов по НДС мы обращаем Ваше внимание на следующее: