2.13.2.4. Оформление журналов полученных счетов фактур, счетов фактур

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91

Описание ситуации

1) Общество не формирует журнал учета полученных счетов фактур в хронологическом порядке, как это предусмотрено законодательством. Счета фактуры подшиваются к книге покупок в момент возмещения сумм НДС по ним.

2) При проверке порядка оформления счетов фактур выявлено нарушение оформления фактур. Подробно смотрите Приложение СЧЕТА-ФАКТУРЫ.

Итого за 9 месяцев 2005 г. получено фактур с неверно заполненными реквизитами на сумму 756 524 руб., в т.ч. НДС 115 402 руб.

Требования нормативных актов

1) Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 №914, покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов в хронологическом порядке (п.2).

Отмечаем, что в соответствии с п. 3 вышеуказанного документа организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо агентским договорам, при реализации товаров от своего имени хранят счета-фактуры по товарам, полученным от комитента либо принципала, в журнале учета полученных счетов-фактур.

2) Согласно п.1 cт.169 Налогового кодекса РФ от 05.08.2000 №117-ФЗ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п.2). Отмечаем, что Постановлением Правительства РФ от 02.12.00 № 914 предусмотрен обязательный состав реквизитов счета-фактуры, который несколько отличается от состава обязательных реквизитов прописанных в Налоговом Кодексе РФ (к примеру, наличие КПП покупателя и продавца, реквизиты платежно-расчетного документа). Хотя невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п.2), однако, так как судебная практика в отношении данного вопроса еще не сформирована, аудиторы настоятельно советуют придерживаться общего правила в оформлении счетов фактур и возмещение НДС производить только по счетам-фактурам со всеми имеющимися реквизитами (включая КПП покупателя и поставщика, реквизиты платежно-расчетного документа).

Последствия и выводы

Нарушается порядок ведения журналов учета полученных счетов-фактур.

Обращаем ваше внимание, что при проведении налоговой проверки может быть не принят к вычету НДС в сумме 115 402 руб. по счетам-фактурам, оформленным с нарушениями.

Рекомендации

1) Вести журнал полученных счетов фактур в соответствии с требованиями законодательства.

2) Внести изменения, дополнить необходимыми реквизитами фактуры.