2.13.3.2. Формирование налоговой базы

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91

Описание ситуации

1) В налоговую базу для начисления ЕСН ошибочно включены разовые премии к праздничным датам.

Премии к праздникам не являются выплатами за труд, т.к. не учитывают личный вклад работника, следовательно, они не включаются в расходы по налогу на прибыль.

А поэтому они не облагаются и ЕСН.

2) В налоговую базу для начисления ЕСН в части ФСС ошибочно включены выплаты по договорам гражданско-правового характера, имеющими законченный результат (объект) работ.

Требования нормативных актов

1) Согласно п.п.21 и 22 ст.270 Налогового Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества, по нашему мнению, непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.

В соответствии со Ст. 236 п. 3 НК РФ, Указанные в пункте 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения (по единому социальному налогу), если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

2) Согласно ст 238 НК РФ, п. 3, В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Последствия и выводы

1) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН на сумму 66 500 руб. см Приложение ФОТ по ЕСН.

2) Завышена налоговая база для исчисления ЕСН в части ФСС на сумму 57 092.43 руб.

Рекомендации

1) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН не учитывать разовые премии к праздничным датам.

2) Рекомендуем при формировании налоговой базы по ЕСН в части ФСС не учитывать выплаты по договорам гражданско-правового характера (при условии, что содержание договоров отвечает их форме).