§ 5. Амортизация основных фондов.
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110
Методы и порядок расчета амортизации
Для возмещения стоимости основных фондов их стоимость
в виде амортизационных отчислений частями включается в
затраты на производство продукции (в промышленности) или
издержки обращения (в торговле) на протяжении всего срока
использования основных фондов.
Процесс переноса стоимости основных фондов по мере
их износа на произведенную продукцию (услуги) называется
амортизацией.
Амортизация выражает износ основных фондов в денежной
форме.
Амортизация как перенос стоимости основных фондов
начисляется по нормам. Одновременно происходит накопление
денежных средств от амортизации.
Нормы амортизации устанавливаются по каждому виду
основных фондов.
Норма амортизационных отчислений за год зависит от
первоначальной стоимости основных фондов, срока их службы,
затрат на капитальный ремонт и от остаточной (ликвидационной) стоимости основных фондов. Теоретически годовая
норма амортизации может быть определена по формуле
Я = ^—xlOOVo,
ТхФ
где Н — годовая норма амортизации;
Ф — балансовая стоимость основных фондов (первоначальная
или восстановительная);
3 — затраты на капитальный ремонт;
л — ликвидационная стоимость основных фондов;
Т — срок службы основных фондов.
До 2002 г. в народном хозяйстве РФ действовали Единые
нормы амортизационных отчислений по основным фондам.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов были утверждены постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.
№ 1072. Положение о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве
утверждено было Госпланом, Минфином, Госбанком, Госкомстатом
и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д.
Согласно этим нормативным актам, амортизационные отчисления
производились предприятиями (организациями) исходя
из балансовой стоимости основных фондов.
С 1991 г. прекращено начисление амортизации по объектам
активной части основных фондов (машинам, оборудованию
и транспортным средствам), достигшим нормативного
срока службы, а с 1992 г. такой порядок распространен и на
пассивную часть основных фондов.
Износ отражает старение действующих основных фондов,
а амортизация — накопление денежных средств на их
замену путем включения амортизационных отчислений в издержки
производства (обращения).
Имеется различие и по объекту амортизации, поскольку
начисление износа и амортизации в ряде случаев производятся
по разному составу основных фондов.
в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном
хозяйстве амортизация не начисляется по следующим основным
фондам:
• продуктивному скоту;
• библиотечным фондам;
• сооружениям городского благоустройства;
• фондам, переданным на консервацию;
• жилым зданиям;
• фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские
и конструкторские организации.
Величина амортизационных отчислений определяется
равномерным и ускоренным методами.
Равномерный метод определения величин амортизационных
отчислений ориентирован на равномерный физический
и моральный износ основных фондов. Такое допущение
является вполне правомерным по отношению к физическому
износу. Однако не так обстоит дело с моральным
износом. Наука, техника, технология развиваются неравномерно.
Моральный износ основных фондов в большинстве
случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами,
как это предусмотрено в нормах амортизационных
отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные
отчисления, обеспечивающие ему возможность
замены имеющихся основных фондов при возникновении
ускоренного их морального износа. Решить эту проблему
можно, используя метод ускоренной амортизации основных
фондов, когда в первые три года по оборудованию применяются
повышенные нормы амортизации.
В Российской Федерации начиная с 1 января 1999 г. годовая
сумма амортизации рассчитывается в соответствии с Положением
о порядке начисления амортизационных отчислений
по основным фондам в народном хозяйстве и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств
ПБУ 6/01, утвержденными приказом Министерства финансов
РФ от 30 марта 2001 г. № 27Н.
Амортизация объектов основных фондов, согласно этим
актам, осуществляется одним из следующих способов начисления
амортизации:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости по сумме числа лет срока
полезного использования объекта;
4) способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных
отчисленрш определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации
объекта.
Пример, Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со
сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных
отчислений составляет:
120 X 20 : 100 = 24 тыс. руб.
При способе уменьшаемого остатка амортизационные
отчисления определяются исходя из остаточной стоимости
объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы
амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого
в соответствии с законодательством РФ.
Пример, Приобретен объект основных фондов стоимостью
120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из
срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма
увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит
40% (20 X 2). Отсюда годовая сумма амортизационных
отчислений равна:
(120 X 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта.
Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере
40% от остаточной стоимости, т. е. (120 - 48) х 40 =
= 28,8 тыс. руб. и т. д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования объекта амортизационные отчисления
определяются исходя из первоначальной стоимости
объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе
— число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы
объекта.
Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью
120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма
чисел лет срока службы составляет 15 лет (1-Н2 + 3 + 4-+-5).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть
начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%; во второй
год — 4/15, т. е. 26,7%; в третий год — 3/15 , т. е. 20,0%;
в четвертый год — 2/15, т. е, 13,3%; в пятый год — 1/15 , т. е.
6,7%.
Начисления амортизационных отчислений по объектам
основных фондов в течение отчетного года осуществляются
ежемесячно независимо от способа начисления в размере
1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов
в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, до даты годовой отчетности.
Пример, В апреле отчетного года введен в эксплуатацию
и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов
первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования
— 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном
способе амортизация этого объекта в первый год использования
составит:
(20 X 8 : 12) = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб.;
(120 X 13,33 : 100), где 8 — число месяцев эксплуатации
объекта в первом году.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных фондов и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта основных фондов.
Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его
грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км.
За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма
амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной
стоимости и предполагаемого объема продукции
составит:
(40 X 60 : 400) = 6 тыс. руб.
В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского
учета (или полного погашения стоимости этого объекта)
амортизационные отчисления по объекту основных фондов
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия и списания этого объекта или полного погашения
стоимости объекта.
В 2002 году в связи с введением в действие части второй
Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации
основных фондов. Установлен новый порядок исчисления
амортизации для целей налогообложения. Основные
фонды отнесены к амортизируемому имуществу.
Для целей налообложения амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
10000 руб. Согласно ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги), а также имущество
бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой
деятельности.
Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения предприятий
и организаций установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию самостоятельно одним из следующих
методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.
При применении линейного метода норма амортизации
по каждому объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле
К = [1/п]х100%;
нелинейного —
К = [2/п]х100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
при нелинейном — к остаточной стоимости;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Контрольные вопросы
1. Как излагается понятие основных фондов, и в чем заключается
их экономическая роль?
2. По каким показателям оцениваются основные фонды?
3. В чем заключается необходимость обновления основных
фондов?
Методы и порядок расчета амортизации
Для возмещения стоимости основных фондов их стоимость
в виде амортизационных отчислений частями включается в
затраты на производство продукции (в промышленности) или
издержки обращения (в торговле) на протяжении всего срока
использования основных фондов.
Процесс переноса стоимости основных фондов по мере
их износа на произведенную продукцию (услуги) называется
амортизацией.
Амортизация выражает износ основных фондов в денежной
форме.
Амортизация как перенос стоимости основных фондов
начисляется по нормам. Одновременно происходит накопление
денежных средств от амортизации.
Нормы амортизации устанавливаются по каждому виду
основных фондов.
Норма амортизационных отчислений за год зависит от
первоначальной стоимости основных фондов, срока их службы,
затрат на капитальный ремонт и от остаточной (ликвидационной) стоимости основных фондов. Теоретически годовая
норма амортизации может быть определена по формуле
Я = ^—xlOOVo,
ТхФ
где Н — годовая норма амортизации;
Ф — балансовая стоимость основных фондов (первоначальная
или восстановительная);
3 — затраты на капитальный ремонт;
л — ликвидационная стоимость основных фондов;
Т — срок службы основных фондов.
До 2002 г. в народном хозяйстве РФ действовали Единые
нормы амортизационных отчислений по основным фондам.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное
восстановление основных фондов были утверждены постановлением
Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г.
№ 1072. Положение о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном хозяйстве
утверждено было Госпланом, Минфином, Госбанком, Госкомстатом
и Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-9-Д.
Согласно этим нормативным актам, амортизационные отчисления
производились предприятиями (организациями) исходя
из балансовой стоимости основных фондов.
С 1991 г. прекращено начисление амортизации по объектам
активной части основных фондов (машинам, оборудованию
и транспортным средствам), достигшим нормативного
срока службы, а с 1992 г. такой порядок распространен и на
пассивную часть основных фондов.
Износ отражает старение действующих основных фондов,
а амортизация — накопление денежных средств на их
замену путем включения амортизационных отчислений в издержки
производства (обращения).
Имеется различие и по объекту амортизации, поскольку
начисление износа и амортизации в ряде случаев производятся
по разному составу основных фондов.
в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных
отчислений по основным фондам в народном
хозяйстве амортизация не начисляется по следующим основным
фондам:
• продуктивному скоту;
• библиотечным фондам;
• сооружениям городского благоустройства;
• фондам, переданным на консервацию;
• жилым зданиям;
• фондам бюджетных организаций, включая научно-исследовательские
и конструкторские организации.
Величина амортизационных отчислений определяется
равномерным и ускоренным методами.
Равномерный метод определения величин амортизационных
отчислений ориентирован на равномерный физический
и моральный износ основных фондов. Такое допущение
является вполне правомерным по отношению к физическому
износу. Однако не так обстоит дело с моральным
износом. Наука, техника, технология развиваются неравномерно.
Моральный износ основных фондов в большинстве
случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами,
как это предусмотрено в нормах амортизационных
отчислений. Поэтому предприниматель должен иметь амортизационные
отчисления, обеспечивающие ему возможность
замены имеющихся основных фондов при возникновении
ускоренного их морального износа. Решить эту проблему
можно, используя метод ускоренной амортизации основных
фондов, когда в первые три года по оборудованию применяются
повышенные нормы амортизации.
В Российской Федерации начиная с 1 января 1999 г. годовая
сумма амортизации рассчитывается в соответствии с Положением
о порядке начисления амортизационных отчислений
по основным фондам в народном хозяйстве и Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств
ПБУ 6/01, утвержденными приказом Министерства финансов
РФ от 30 марта 2001 г. № 27Н.
Амортизация объектов основных фондов, согласно этим
актам, осуществляется одним из следующих способов начисления
амортизации:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости по сумме числа лет срока
полезного использования объекта;
4) способом списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ, услуг).
При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных
отчисленрш определяется исходя из первоначальной
стоимости объекта основных фондов и нормы амортизации
объекта.
Пример, Приобретен объект стоимостью 120 тыс. руб. со
сроком пользования 5 лет. Годовая норма амортизационных
отчислений — 20%. Отсюда годовая сумма амортизационных
отчислений составляет:
120 X 20 : 100 = 24 тыс. руб.
При способе уменьшаемого остатка амортизационные
отчисления определяются исходя из остаточной стоимости
объекта основных фондов на начало отчетного года, нормы
амортизации и коэффициента ускорения, устанавливаемого
в соответствии с законодательством РФ.
Пример, Приобретен объект основных фондов стоимостью
120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет.
Годовая норма амортизации объекта, исчисленная исходя из
срока полезного использования, составляет 20%. Эта норма
увеличивается на коэффициент ускорения, равный 2, и составит
40% (20 X 2). Отсюда годовая сумма амортизационных
отчислений равна:
(120 X 20 : 100) х 2 = 48 тыс. руб.
В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации
определяется исходя из первоначальной стоимости объекта.
Во второй год эксплуатации амортизация исчисляется в размере
40% от остаточной стоимости, т. е. (120 - 48) х 40 =
= 28,8 тыс. руб. и т. д.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования объекта амортизационные отчисления
определяются исходя из первоначальной стоимости
объекта основных фондов и годового соотношения, где в числителе
— число лет, остающихся до конца срока службы
объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы
объекта.
Пример. Приобретен объект основных фондов стоимостью
120 тыс. руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма
чисел лет срока службы составляет 15 лет (1-Н2 + 3 + 4-+-5).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть
начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%; во второй
год — 4/15, т. е. 26,7%; в третий год — 3/15 , т. е. 20,0%;
в четвертый год — 2/15, т. е, 13,3%; в пятый год — 1/15 , т. е.
6,7%.
Начисления амортизационных отчислений по объектам
основных фондов в течение отчетного года осуществляются
ежемесячно независимо от способа начисления в размере
1/12 исчисленной годовой суммы.
В случае ввода в эксплуатацию объекта основных фондов
в течение отчетного года годовой суммой амортизации
считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего
за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому
учету, до даты годовой отчетности.
Пример, В апреле отчетного года введен в эксплуатацию
и принят к бухгалтерскому учету объект основных фондов
первоначальной стоимостью 120 тыс. руб. Срок использования
— 5 лет, годовая норма амортизации — 20%. При линейном
способе амортизация этого объекта в первый год использования
составит:
(20 X 8 : 12) = 13,33%, т. е. 16 тыс. руб.;
(120 X 13,33 : 100), где 8 — число месяцев эксплуатации
объекта в первом году.
При способе списания стоимости пропорционально объему
продукции (работ) начисление амортизационных отчислений
производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной
стоимости объекта основных фондов и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования
объекта основных фондов.
Пример. Куплен автомобиль стоимостью 60 тыс. руб., его
грузоподъемность более 2 т, гарантированный пробег 400 тыс. км.
За первый год пробег составил 40 тыс. км. Следовательно, сумма
амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной
стоимости и предполагаемого объема продукции
составит:
(40 X 60 : 400) = 6 тыс. руб.
В случае выбытия объекта и списания его с бухгалтерского
учета (или полного погашения стоимости этого объекта)
амортизационные отчисления по объекту основных фондов
прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем
выбытия и списания этого объекта или полного погашения
стоимости объекта.
В 2002 году в связи с введением в действие части второй
Налогового кодекса РФ внесен ряд изменений в порядок амортизации
основных фондов. Установлен новый порядок исчисления
амортизации для целей налогообложения. Основные
фонды отнесены к амортизируемому имуществу.
Для целей налообложения амортизируемым имуществом
признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более
10000 руб. Согласно ст. 256 НК РФ не подлежат амортизации
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и
другие природные ресурсы), а также материально-производственные
запасы, товары, объекты незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги), а также имущество
бюджетных организаций, за исключением имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой
деятельности.
Налоговым кодексом РФ в целях налогообложения предприятий
и организаций установлено, что налогоплательщики начисляют амортизацию самостоятельно одним из следующих
методов: 1) линейным методом; 2) нелинейным методом.
При применении линейного метода норма амортизации
по каждому объекту амортизируемого имущества определяется
по формуле
К = [1/п]х100%;
нелинейного —
К = [2/п]х100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
при нелинейном — к остаточной стоимости;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого
имущества, выраженный в месяцах.
Контрольные вопросы
1. Как излагается понятие основных фондов, и в чем заключается
их экономическая роль?
2. По каким показателям оцениваются основные фонды?
3. В чем заключается необходимость обновления основных
фондов?