10.5. Планування витрат структурних підрозділів методом бюджетування

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82

В умовах ринкової системи господарювання управління витратами на підприємстві тісно пов’язане з фінансовим управлінням. Це досягається бюджетуванням витрат, тобто побудовою на підприємстві системи бюджетного планування, контролю й аналізу витрат та фінансових ресурсів. Упровадження бюджетування забезпечує цілу низку переваг [82]:

планування бюджетів структурних підрозділів дає більш точні планові обсяги та структуру витрат;

затвердження місячних (квартальних, річних) бюджетів надають структурним підрозділам більшої самостійності у використанні фонду оплати праці;

спрощення системи контролю бюджетних коштів дасть можливість скоротити непродуктивні витрати робочого часу економічних служб підприємства;

застосування жорсткішого режиму економії витрат і фінансових ресурсів підприємства;

забезпечення координації різних видів діяльності та окремих підрозділів, погодження інтересів окремих робітників і груп у цілому на підприємстві;

стимулювання керівників усіх рангів у досягненні цілей своїх центрів відповідальності.

Система бюджетування може охоплювати на підприємстві як виробничі підрозділи, так і функціональні служби (відділи) і підрозділи непромислової групи.

У практиці, яка склалася, бюджетування обмежуються рамками структурних підрозділів підприємства, а в кращому разі — напрямами витрат. Відповідальність за перелік і суму витрат покладається на керівників структурних підрозділів підприємства.

Такий підхід знижує ефективність застосування бюджетування як інструменту управління фінансами, обмежує коло менеджерів підприємства, заінтересованих в ефективному використанні коштів, не дає змоги розробити систему мотивації всіх працівників підприємства в скороченні витрат.

З іншого боку, укрупнення «місць виникнення витрат» (МВВ) до рівня структурного підрозділу підприємства не дає можливо-
сті підготувати базу нормативів витрат ресурсів на виробництво продукції за МВВ.

Складність полягає в тому, що, незважаючи на те що поняття «місце виникнення витрат» не нове, нині немає чітко розробленої методики виокремлення МВВ на діючих підприємствах, а також методики планування й обліку витрат за місцями їх виникнення.

Бюджетування витрат структурних підрозділів доцільне з певними обмеженнями.

Для виробничих підрозділів основного виробництва, в умовах нестабільних обсягів виробництва й реалізації продукції, доцільніше встановлювати розрахунковий норматив витрат на одиницю обсягу виробництва продукції як у цілому, так і витрати на використання окремих видів ресурсів (на заробітну плату, матеріальні витрати, енергоресурси тощо).

Діяльність підрозділів виробничої інфраструктури має більш складний різнобічний характер, ніж основне виробництво. Перед бюджетуванням витрат на їхню діяльність необхідно визначити склад їхньої роботи, а потім обчислити витрати за кожним видом робіт на підставі обчислення нормативу витрат на виконання окремих робіт (замовлень).

Найбільш доцільне застосування бюджетування витрат підрозділами функціонального управління, як у цілому на підприємстві, так і в його виробничих цехах.

Приклад бюджету центральної бухгалтерії підприємства наведено в табл. 10.12.

Таблиця 10.12

БЮДЖЕТ ЦЕНТРАЛЬНОЇ БУХГАЛТЕРІЇ «ЗАТВЕРДЖЕНО»

ПІДПРИЄМСТВА НА 2005 р. (тис. грн) Генеральний директор

«___» __________ 2004 р.

_______________ Підпис

Головний бухгалтер_________________

Примітка: (+) — плануються витрати

(–) — не плануються витрати

№ з/п	Статті бюджету	Фактично за 2004 р.	План на 2005 р.
Усього	за кварталами
І	ІІ	ІІІ	ІV
1	Фонд оплати праці	+	+	+	+	+	+
2	Господарські потреби (папір, ручки, олівці)	+	+	+	+	+	+
3	Періодична література (журнали, газети за фахом)	+	+	+	+	+	+
4	Комп’ютерні програми бухгалтерського обліку та їх коригування	+	+	+	+	+	+
5	Телефонний, електронний зв’язок	+	+	+	+	+	+
6	Незалежна аудиторська перевірка	–	+	–	+	–	–
7	Витрати та навчання (семінари, курси підвищення кваліфікації)	+	+	–	–	+	+
8	Придбання основних засобів (кондиціонер)	–	+	–	+	–	–
9	Придбання інвентарю (стіл, стільці)	–	+	+	–	–	–
10	Поточний ремонт приміщення	–	+	–	–	+	–

З метою організації системи управління витратами через механізм їх бюджетування необхідно створювати на підприємстві наскрізну систему з функціональних бюджетів:

фонд оплати праці;

матеріальних витрат;

споживання енергії;

амортизації;

інших витрат.

Питання для самоперевірки

Які використовують вихідні дані та які питання вирішуються під час планування собівартості продукції?

У якій послідовності розробляють план собівартості продукції?

Які фактори впливають на рівень витрат на виробництво продукції?

Як впливає на рівень витрат зміна обсягу виробництва?

Чи впливає зміна структури продукції (номенклатури) на витрати? Яким чином?

Із чого складається собівартість реалізованої продукції?

Які витрати включають до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)?

Які витрати включають до калькуляційної статті «загальновиробничі витрати»?

З яких складових формується собівартість готової та реалізованої продукції?

Як визначити витрати за статтею «Прямі матеріальні витрати»?

У якій послідовності складають зведений кошторис витрат операційної діяльності?