12.7.11. Особенности представления отчетности по страховым взносам

Если индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам, прекращает свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность ему нужно в порядке, который определен Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как предприниматель подаст в регистрирующий орган заявление о прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты предприниматель должен в органы контроля по месту своего учета:

- по - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период для организаций исчисляется с начала календарного года ( Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года полагаем, что для них расчетный период начинается со дня их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета ( Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов предприниматель уплатил больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке Закона N 212-ФЗ.

Также отметим, что плательщики страховых взносов могут представлять и уточненные расчеты. Уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете предприниматель не отразил какие-либо сведения (или отразили не в полном объеме), обнаружил в нем ошибки или указал недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях ( Налогового кодекса РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет ( Закона N 212-ФЗ). Кроме того, предприниматель должен доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом предприниматель может избежать предусмотренную Закона N 212-ФЗ ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

2. Если предприниматель нашел в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является их правом, а не обязанностью. То есть предприниматель сам может решить, подавать его или нет. При этом даже если он подал уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока ( Закона N 212-ФЗ).

В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете). Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов, на это указывает Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена Закона N 212-ФЗ. Подробнее об этом см. в п. 12.7.20 данной Книги.

Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1000 руб.) и за несвоевременное представление "нулевого" расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление "нулевой" по ЕСН, так как в НК РФ минимальный размер штрафа не был установлен.

Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. А на индивидуальных предпринимателей ответственность, предусмотренная ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ за нарушение установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, не распространяется ( к ст. 15.33 КоАП РФ).

Если индивидуальный предприниматель, производящий выплаты и вознаграждения физическим лицам, прекращает свою деятельность до окончания календарного года, то сдавать отчетность ему нужно в порядке, который определен Закона N 212-ФЗ. Сначала необходимо заполнить и представить расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам. Причем это нужно сделать до того, как предприниматель подаст в регистрирующий орган заявление о прекращении деятельности.

Расчеты составляются за период с начала года по день подачи расчета в орган контроля включительно. Представить расчеты предприниматель должен в органы контроля по месту своего учета:

- по - в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС;

- по - в территориальное подразделение ФСС РФ. Данная форма предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий).

По общему правилу расчетный период для организаций исчисляется с начала календарного года ( Закона N 212-ФЗ). В отношении предпринимателей, которые начинают деятельность после начала календарного года полагаем, что для них расчетный период начинается со дня их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

После подачи отчетности нужно доплатить разницу между исчисленными на основе расчета платежами и страховыми взносами, уплаченными ранее. Если, конечно, выявленная разница будет положительной. Полученную сумму надо перечислить в бюджет соответствующего фонда в течение 15 календарных дней после подачи расчета ( Закона N 212-ФЗ). Если же страховых взносов предприниматель уплатил больше, чем получилось по расчету, то переплату можно вернуть в порядке Закона N 212-ФЗ.

Также отметим, что плательщики страховых взносов могут представлять и уточненные расчеты. Уточненный расчет по страховым взносам представляется, если в первоначально поданном расчете предприниматель не отразил какие-либо сведения (или отразили не в полном объеме), обнаружил в нем ошибки или указал недостоверную информацию. Заметим, что порядок подачи уточненного расчета по страховым взносам в целом аналогичен правилам исправления ошибок в налоговых декларациях ( Налогового кодекса РФ). Обязанность представления уточненного расчета зависит от того, какие последствия повлекли ошибки.

1. Если ошибка в ранее поданном расчете привела к занижению суммы страховых взносов к уплате, компания (предприниматель) обязана представить уточненный расчет ( Закона N 212-ФЗ). Кроме того, предприниматель должен доплатить недостающую сумму страховых взносов, а также пени с такой суммы в бюджет соответствующего внебюджетного фонда. При этом предприниматель может избежать предусмотренную Закона N 212-ФЗ ответственность за неуплату (неполную уплату) страховых взносов, но для этого необходимо соблюсти определенные условия (см. в таблице ниже).

2. Если предприниматель нашел в расчете ошибки, но они не привели к занижению суммы страховых взносов, то представление уточненного расчета является их правом, а не обязанностью. То есть предприниматель сам может решить, подавать его или нет. При этом даже если он подал уточненный расчет после установленного срока, то он считается представленным без нарушения срока ( Закона N 212-ФЗ).

В любом случае в уточненном расчете надо указать правильные суммы страховых взносов, исчисленные с учетом дополнений и изменений (а не разницу между правильно исчисленными страховыми взносами и страховыми взносами, отраженными с искажениями в ранее поданном расчете). Уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том расчетном периоде, за который производится перерасчет страховых взносов, на это указывает Закона N 212-ФЗ.

Следует отметить, что ответственность за непредставление расчета по страховым взносам в установленный срок предусмотрена Закона N 212-ФЗ. Подробнее об этом см. в п. 12.7.20 данной Книги.

Подчеркнем, что органы контроля могут взыскать минимальный штраф (1000 руб.) и за несвоевременное представление "нулевого" расчета. Напомним, что ранее суды отказывали во взыскании штрафа за несвоевременное представление "нулевой" по ЕСН, так как в НК РФ минимальный размер штрафа не был установлен.

Также за непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам должностные лица организации привлекаются к административной ответственности в соответствии с КоАП РФ в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. А на индивидуальных предпринимателей ответственность, предусмотренная ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ за нарушение установленных законодательством Российской Федерации о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, не распространяется ( к ст. 15.33 КоАП РФ).