14.2.3. Ремонт, техобслуживание и мойка автотранспорта

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному . К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках. Также не относятся к услугам по техобслуживанию и мойке автомобилей услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

До 2008 года услуги гарантийного ремонта не были исключены из числа услуг по ремонту автотранспорта, подлежащих переводу на ЕНВД ( НК РФ). В 2006 году Минфин РФ давал разъяснения о том, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД ( Минфина РФ от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387). Однако, в настоящий момент эти услуги на ЕНВД не переводятся вне зависимости от того, кто их оплачивает - потребитель или завод-изготовитель.

Отметим также, что переводу на ЕНВД подлежит деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) ( Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-11-11/303).

На ЕНВД может быть также переведена деятельность по:

- оказанию платных услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами ( Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов ( Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/211);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, катеров, а также гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов ( Минфина РФ от 10 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/287);

- оказанию услуг, связанных с осуществлением шиномонтажных работ и балансировкой колес ( Минфина РФ от 28 января 2010 г. N 03-11-11/20). При этом деятельность по сезонному хранению автошин не включена в перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения ( Минфина РФ от 25 января 2011 г. N 03-11-06/3/5);

- оказанию услуг по эвакуации автотранспорта автоэвакуаторами ( Минфина РФ от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/318).

В ряде случаев налогоплательщики не могут точно определить, относится ли осуществляемый ими вид деятельности к облагаемому "вмененным" налогом. Много вопросов возникает относительно применения ЕНВД в отношении деятельности авторсервисов.

Например, у организации есть обособленное подразделение - автосервис. Понятно, что деятельность данного подразделения подпадает под действие системы ЕНВД. Но что делать, если автосервис оказывает услуги головной организации по ремонту автомашин, при этом плату за такие услуги не берет? Нужно ли в таком случае платить единый налог? Нет, не нужно. Ведь такую деятельность нельзя считать предпринимательской и, соответственно, организация в части оказания данных услуг не подлежит переводу на уплату "вмененного" налога.

Или в случае, если для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств по договорам субподряда привлекаются сторонние организации (специализированные автосервисы), т.е. индивидуальный предприниматель не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность следует признавать посреднической, которая исходя из норм Налогового кодекса РФ не подлежит переводу на уплату ЕНВД ( Минфина РФ от 5 марта 2011 г. N 03-11-06/3/26).

Аналогичный вопрос возникает, когда автомастерские, переведенные на уплату ЕНВД, в процессе ремонта смазывают детали и узлы в автомобилях моторным маслом, которое является подакцизным товаром. Подпадает ли такая деятельность под вмененный налог? Да, автосервис должен платить ЕНВД, и вот почему. В соответствии с ОКУН к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код ). Значит, смена моторного масла - техобслуживание, которое подпадает под ЕНВД.

Также, возникают вопросы в случае, если при оказании услуг по техническому ремонту автотранспортных средств автосервис меняет неисправные запчасти для машин на исправные. Получается, что потребитель услуги по ремонту (владелец машины) в таком случае оплачивает еще и стоимость запчастей, которые понадобились для ремонта автомобиля. В данном случае возможно отметить следующее:

- если стоимость использованных запчастей выделить в акте выполненных работ, счете или заказ-наряде на ремонт отдельной строкой, то, согласно разъяснением Минфина РФ ( Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74), данная деятельность может быть квалифицирована как розничная торговля запчастями и переведена на ЕНВД как самостоятельный вид деятельности. То есть автосервис при этом будет осуществлять 2 вида деятельности, подпадающие под ЕНВД: розничную торговлю запчастями и ремонт автотранспортных средств;

- чтобы деятельность по замене запчастей была квалифицирована в качестве розничной торговли для целей применения ЕНВД необходимо, чтобы эти запчасти передавались потребителю с торговой наценкой. Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на "Материалы", а на "Товары" ( Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74). Если отпуск запасных частей и расходных материалов для ремонта осуществляется без торговой наценки, то согласно Инструкции по применению Плана счетов, запасные части и материалы, стоимость которых включается в себестоимость услуг по проведению ремонта автотранспортных средств, правомерно учитывать на "Материалы" (субсчете) ( Минфина РФ от 13 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/536);

- если стоимость запчастей будет включена в общую стоимость ремонтных работ, то ЕНВД возможно будет уплачивать только в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств. Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой ( Обзора постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно, направленного ФНС РФ от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@.

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному . К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках. Также не относятся к услугам по техобслуживанию и мойке автомобилей услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию.

До 2008 года услуги гарантийного ремонта не были исключены из числа услуг по ремонту автотранспорта, подлежащих переводу на ЕНВД ( НК РФ). В 2006 году Минфин РФ давал разъяснения о том, что оплата услуг по гарантийному обслуживанию легковых автомобилей заводами-изготовителями этих автомобилей не является основанием для принятия решения о неотнесении услуг по гарантийному обслуживанию к услугам по техническому обслуживанию. Следовательно, указанные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД ( Минфина РФ от 25 августа 2006 г. N 03-11-04/3/387). Однако, в настоящий момент эти услуги на ЕНВД не переводятся вне зависимости от того, кто их оплачивает - потребитель или завод-изготовитель.

Отметим также, что переводу на ЕНВД подлежит деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств как физическим, так и юридическим лицам независимо от формы расчетов (наличной или безналичной) ( Минфина РФ от 5 декабря 2011 г. N 03-11-11/303).

На ЕНВД может быть также переведена деятельность по:

- оказанию платных услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами ( Минфина РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов ( Минфина РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/211);

- оказанию услуг по техническому обслуживанию и ремонту снегоходов, катеров, а также гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов, лодочных моторов ( Минфина РФ от 10 декабря 2009 г. N 03-11-06/3/287);

- оказанию услуг, связанных с осуществлением шиномонтажных работ и балансировкой колес ( Минфина РФ от 28 января 2010 г. N 03-11-11/20). При этом деятельность по сезонному хранению автошин не включена в перечень видов деятельности, подпадающих под налогообложение ЕНВД, и подлежит налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения ( Минфина РФ от 25 января 2011 г. N 03-11-06/3/5);

- оказанию услуг по эвакуации автотранспорта автоэвакуаторами ( Минфина РФ от 8 июля 2008 г. N 03-11-04/3/318).

В ряде случаев налогоплательщики не могут точно определить, относится ли осуществляемый ими вид деятельности к облагаемому "вмененным" налогом. Много вопросов возникает относительно применения ЕНВД в отношении деятельности авторсервисов.

Например, у организации есть обособленное подразделение - автосервис. Понятно, что деятельность данного подразделения подпадает под действие системы ЕНВД. Но что делать, если автосервис оказывает услуги головной организации по ремонту автомашин, при этом плату за такие услуги не берет? Нужно ли в таком случае платить единый налог? Нет, не нужно. Ведь такую деятельность нельзя считать предпринимательской и, соответственно, организация в части оказания данных услуг не подлежит переводу на уплату "вмененного" налога.

Или в случае, если для оказания услуг по ремонту автотранспортных средств по договорам субподряда привлекаются сторонние организации (специализированные автосервисы), т.е. индивидуальный предприниматель не располагает собственной базой для ремонта автотранспортных средств, а также соответствующими кадрами, то такую предпринимательскую деятельность следует признавать посреднической, которая исходя из норм Налогового кодекса РФ не подлежит переводу на уплату ЕНВД ( Минфина РФ от 5 марта 2011 г. N 03-11-06/3/26).

Аналогичный вопрос возникает, когда автомастерские, переведенные на уплату ЕНВД, в процессе ремонта смазывают детали и узлы в автомобилях моторным маслом, которое является подакцизным товаром. Подпадает ли такая деятельность под вмененный налог? Да, автосервис должен платить ЕНВД, и вот почему. В соответствии с ОКУН к техническому обслуживанию машин относятся и смазочно-заправочные работы (код ). Значит, смена моторного масла - техобслуживание, которое подпадает под ЕНВД.

Также, возникают вопросы в случае, если при оказании услуг по техническому ремонту автотранспортных средств автосервис меняет неисправные запчасти для машин на исправные. Получается, что потребитель услуги по ремонту (владелец машины) в таком случае оплачивает еще и стоимость запчастей, которые понадобились для ремонта автомобиля. В данном случае возможно отметить следующее:

- если стоимость использованных запчастей выделить в акте выполненных работ, счете или заказ-наряде на ремонт отдельной строкой, то, согласно разъяснением Минфина РФ ( Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74), данная деятельность может быть квалифицирована как розничная торговля запчастями и переведена на ЕНВД как самостоятельный вид деятельности. То есть автосервис при этом будет осуществлять 2 вида деятельности, подпадающие под ЕНВД: розничную торговлю запчастями и ремонт автотранспортных средств;

- чтобы деятельность по замене запчастей была квалифицирована в качестве розничной торговли для целей применения ЕНВД необходимо, чтобы эти запчасти передавались потребителю с торговой наценкой. Если отпуск используемых запасных частей и расходных материалов для ремонта автотранспортных средств осуществляется с торговой наценкой и выделяется в заказах-нарядах отдельной строкой, то в соответствии с по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденной Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, запасные части и материалы, стоимость которых не включается в себестоимость услуги по проведению ремонта автотранспортных средств, следует учитывать не на "Материалы", а на "Товары" ( Минфина РФ от 24 марта 2010 г. N 03-11-11/74). Если отпуск запасных частей и расходных материалов для ремонта осуществляется без торговой наценки, то согласно Инструкции по применению Плана счетов, запасные части и материалы, стоимость которых включается в себестоимость услуг по проведению ремонта автотранспортных средств, правомерно учитывать на "Материалы" (субсчете) ( Минфина РФ от 13 декабря 2006 г. N 03-11-04/3/536);

- если стоимость запчастей будет включена в общую стоимость ремонтных работ, то ЕНВД возможно будет уплачивать только в отношении оказания услуг по ремонту автотранспортных средств. Сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих налогоплательщику, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой ( Обзора постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам, принятым за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно, направленного ФНС РФ от 12 августа 2011 г. N СА-4-7/13193@.