13.6.10. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением ( Налогового кодекса РФ) НДС:
- подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- уплачиваемого в соответствии со Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предпринимателя ( Налогового кодекса РФ). Это разрешение безусловное, то есть не ограниченное никакими дополнительными условиями, выполнение которых необходимо для принятия таких сумм в состав расходов.
В соответствии с Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со Налогового кодекса РФ).
Поэтому, поскольку организация, применяющая УСН, плательщиком НДС не является, она не обязана вести учета полученных и выставленных , и (хотя при этом поставщики, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, в силу положений Налогового кодекса РФ обязаны выставлять покупателю счета-фактуры).
Поэтому, в таком случае возникает вопрос, необходимо ли наличие счета-фактуры индивидуальному предпринимателю в целях включения сумм НДС в расходы по Налогового кодекса РФ.
Минфин РФ высказывал точку зрения, что нужно. Так в своем от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147 он указал, что признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.
Также в УФНС РФ по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56398@ указывалось, что уменьшение для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученных налогоплательщиком доходов на расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии , актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг.
Хотя в более позднем письме УФНС РФ по г. Москве указал, что суммы НДС могут быть учтены в составе расходов при наличии накладных и ( УФНС РФ по г. Москве от 19 июля 2011 г. N 16-15/071052@).
И Минфин РФ в от 18 января 2010 г. N 03-11-11/03 указал, что первичными документами, на основании которых производятся записи в учета доходов и расходов по УСН, являются выписка банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика либо расходный кассовый ордер, а также документ, на основании которого списаны денежные средства.
Судебная практика также приходит к выводам об отсутствии необходимости иметь в наличии .
Например, в постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2006 г., 28 сентября 2006 г. N 09АП-11644/2006-АК ( ФАС Московского округа от 10 января 2007 г., 17 января 2007 г. N КА-А40/13179-06 данное постановление оставлено без изменения) суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательное подтверждение расходов по уплате НДС, указанных в Налогового кодекса РФ, счетами-фактурами, поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС и на них не распространяются положения Налогового кодекса РФ в части регистрации и учета счетов-фактур, ведения и т.п. Поэтому лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе подтверждать свои расходы по уплате НДС поставщикам не только счетами-фактурами, но и иными документами.
В случае, если индивидуальный предприниматель несет материальные расходы в связи с приобретением каких-либо материальных ценностей или приобретает товары для перепродажи, при заполнении Книги учета доходов и расходов по УСН он указывает отдельными строками:
- стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов (или соответственно стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов);
- сумму НДС.
Это разъясняется в письмах Минфина РФ , .
Если ПБОЮЛ не является плательщиком НДС, но все-таки ошибочно реализует свою продукцию с НДС, то суммы этого налога, полученные от покупателей, уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке. При этом и суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, будут относиться к вычету при расчетах с бюджетом по НДС ( Налогового кодекса РФ). Но вот только, по мнению налоговиков, в такой ситуации суммы НДС, пусть даже уплаченные в бюджет, нельзя будет учесть в составе расходов ПБОЮЛ.
Налоговики указывают, что перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов, установлен гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет, в случае выставления покупателю с выделением суммы НДС не предусмотрены главы 25 и ст. 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
В то же время они почему-то забывают о Налогового кодекса РФ, разрешающем учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны выписывать счета-фактуры.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением ( Налогового кодекса РФ) НДС:
- подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
- уплачиваемого в соответствии со Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории Российской Федерации.
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ разрешает учитывать суммы НДС по приобретаемым товарам, работам и услугам в составе расходов предпринимателя ( Налогового кодекса РФ). Это разрешение безусловное, то есть не ограниченное никакими дополнительными условиями, выполнение которых необходимо для принятия таких сумм в состав расходов.
В соответствии с Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со Налогового кодекса РФ).
Поэтому, поскольку организация, применяющая УСН, плательщиком НДС не является, она не обязана вести учета полученных и выставленных , и (хотя при этом поставщики, применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, в силу положений Налогового кодекса РФ обязаны выставлять покупателю счета-фактуры).
Поэтому, в таком случае возникает вопрос, необходимо ли наличие счета-фактуры индивидуальному предпринимателю в целях включения сумм НДС в расходы по Налогового кодекса РФ.
Минфин РФ высказывал точку зрения, что нужно. Так в своем от 24 сентября 2008 г. N 03-11-04/2/147 он указал, что признание расходов в виде сумм НДС налогоплательщиком, применяющим УСН, производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, счетов-фактур, а также при условии соблюдения правил по их заполнению.
Также в УФНС РФ по г. Москве от 28 июня 2006 г. N 18-11/3/56398@ указывалось, что уменьшение для целей налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, полученных налогоплательщиком доходов на расходы в виде сумм НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и при условии признания самих произведенных расходов, то есть при наличии , актов приемки-передачи выполненных работ и актов об оказании услуг.
Хотя в более позднем письме УФНС РФ по г. Москве указал, что суммы НДС могут быть учтены в составе расходов при наличии накладных и ( УФНС РФ по г. Москве от 19 июля 2011 г. N 16-15/071052@).
И Минфин РФ в от 18 января 2010 г. N 03-11-11/03 указал, что первичными документами, на основании которых производятся записи в учета доходов и расходов по УСН, являются выписка банка по операциям на расчетном счете налогоплательщика либо расходный кассовый ордер, а также документ, на основании которого списаны денежные средства.
Судебная практика также приходит к выводам об отсутствии необходимости иметь в наличии .
Например, в постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2006 г., 28 сентября 2006 г. N 09АП-11644/2006-АК ( ФАС Московского округа от 10 января 2007 г., 17 января 2007 г. N КА-А40/13179-06 данное постановление оставлено без изменения) суд указал, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено обязательное подтверждение расходов по уплате НДС, указанных в Налогового кодекса РФ, счетами-фактурами, поскольку лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС и на них не распространяются положения Налогового кодекса РФ в части регистрации и учета счетов-фактур, ведения и т.п. Поэтому лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе подтверждать свои расходы по уплате НДС поставщикам не только счетами-фактурами, но и иными документами.
В случае, если индивидуальный предприниматель несет материальные расходы в связи с приобретением каких-либо материальных ценностей или приобретает товары для перепродажи, при заполнении Книги учета доходов и расходов по УСН он указывает отдельными строками:
- стоимость материальных расходов, подлежащих включению в состав расходов (или соответственно стоимость товаров, подлежащих включению в состав расходов);
- сумму НДС.
Это разъясняется в письмах Минфина РФ , .
Если ПБОЮЛ не является плательщиком НДС, но все-таки ошибочно реализует свою продукцию с НДС, то суммы этого налога, полученные от покупателей, уплачиваются в бюджет в общеустановленном порядке. При этом и суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг, будут относиться к вычету при расчетах с бюджетом по НДС ( Налогового кодекса РФ). Но вот только, по мнению налоговиков, в такой ситуации суммы НДС, пусть даже уплаченные в бюджет, нельзя будет учесть в составе расходов ПБОЮЛ.
Налоговики указывают, что перечень расходов, учитываемых в уменьшение полученных доходов, установлен гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Суммы НДС, полученные и уплаченные в бюджет, в случае выставления покупателю с выделением суммы НДС не предусмотрены главы 25 и ст. 346.16 главы 26.2 Налогового кодекса РФ.
В то же время они почему-то забывают о Налогового кодекса РФ, разрешающем учитывать в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны выписывать счета-фактуры.