13.6.3. Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальные предприниматели, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество на основании Налогового кодекса РФ.

Согласно Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Под лизинговой деятельностью понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование ( от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге").

Но ведь очень часто бывает так, что арендатор не имеет задолженности по арендной плате, а даже, наоборот, платит авансом. В какой период учитываются такие затраты?

Авансы, выплаченные арендодателю, не будут являться расходами до момента получения услуги. Ведь пока этого не произошло, нельзя с уверенностью сказать, будут ли услуги вообще оказаны. Договор может быть расторгнут, контрагент по тем или иным причинам может не выполнить свои обязательства и т.д., поэтому и понесенные затраты не будут учитываться при расчете налога. Поэтому, в таком случае расходы на аренду признаются по истечении каждого месяца фактического пользования арендованным имуществом. Они признаются равномерно в течение всего срока действия договора аренды ( Минфина РФ от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/49). Ведь расходами признаются документально подтвержденные расходы, а первичный документ, подтверждающий понесенные расходы, будет составлен только в момент оказания услуги.

Также при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании Налогового кодекса РФ могут быть учтены платежи за аренду земли в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по мере их фактической оплаты ( Минфина РФ от 7 июня 2008 г. N 03-11-04/2/91).

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальные предприниматели, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учитывать расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество на основании Налогового кодекса РФ.

Согласно Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

В соответствии со Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

Под лизинговой деятельностью понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг.

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование ( от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О лизинге").

Но ведь очень часто бывает так, что арендатор не имеет задолженности по арендной плате, а даже, наоборот, платит авансом. В какой период учитываются такие затраты?

Авансы, выплаченные арендодателю, не будут являться расходами до момента получения услуги. Ведь пока этого не произошло, нельзя с уверенностью сказать, будут ли услуги вообще оказаны. Договор может быть расторгнут, контрагент по тем или иным причинам может не выполнить свои обязательства и т.д., поэтому и понесенные затраты не будут учитываться при расчете налога. Поэтому, в таком случае расходы на аренду признаются по истечении каждого месяца фактического пользования арендованным имуществом. Они признаются равномерно в течение всего срока действия договора аренды ( Минфина РФ от 30 марта 2012 г. N 03-11-06/2/49). Ведь расходами признаются документально подтвержденные расходы, а первичный документ, подтверждающий понесенные расходы, будет составлен только в момент оказания услуги.

Также при применении объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на основании Налогового кодекса РФ могут быть учтены платежи за аренду земли в составе расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, по мере их фактической оплаты ( Минфина РФ от 7 июня 2008 г. N 03-11-04/2/91).