14.6. Переход с ЕНВД на обычную систему налогообложения

Как известно, налогоплательщик не может выбирать, платить ему обычные налоги или единый налог на вмененный доход. Это решают законодатели конкретного субъекта Российской Федерации. Они издают региональный закон, в котором перечислены виды деятельности, переведенные на "вмененку". И если на территории данного региона налогоплательщик занимается одним из таких видов деятельности, ему придется платить единый налог на вмененный доход.

Налогового кодекса РФ установлены основания для перехода индивидуального предпринимателя с ЕНВД на общую систему налогообложения, а именно:

- в случае, когда среднесписочная численность их работников превысила 100 человек (, Налогового кодекса РФ). В этом случае он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям;

- в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя ( Налогового кодекса РФ). Например, нужно уплачивать единый налог, если площадь торговых залов не превышает 150 квадратных метров, а кафе, столовые и рестораны - если площадь залов, где размещаются посетители, не больше 150 квадратных метров. Или индивидуальные предприниматели, занимающиеся автотранспортными перевозками, могут быть переведены на единый налог, если используют не более 20 транспортных средств. В случае превышения ограничения по количеству транспортных средств (20 единиц), используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, хотя бы в одном месяце налогового периода (квартала) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в данном налоговом периоде (квартале) и, соответственно, не могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД. При этом за налоговый период (квартал), в котором количество имеющихся на праве собственности или ином праве транспортных средств превысило 20 единиц, налогоплательщик должен уплатить налоги в рамках иного режима налогообложения. При устранении указанного нарушения в течение налогового периода, в котором оно было допущено, налогоплательщик переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям, установленным Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов ( Минфина РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-11-06/3/117). Как только индивидуальные предприниматели превысят указанные лимиты физических показателей, им вновь придется платить НДС, НДФЛ;

- в случае отмены ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается индивидуальный предприниматель. Вообще, как мы уже говорили, субъекты Российской Федерации не совсем вольны в выборе тех видов деятельности, занимаясь которыми, налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД. Региональные власти вправе указать лишь те виды деятельности, что перечислены в Налогового кодекса РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя. Причем, переведя сначала какой-либо вид деятельности на ЕНВД, региональные власти вправе в скором будущем свое решение изменить. А поскольку налоговый период по единому налогу равен кварталу, может получиться так, что налогоплательщик, уплачивавший в I квартале единый налог на вмененный доход, уже со II квартала вновь вернется к обычной системе налогообложения;

- в случае, если индивидуальный предприниматель прекратил заниматься деятельностью, переведенной на ЕНВД. В таком случае он не уплачивает единый налог на вмененный доход начиная с первого числа месяца, в котором он был снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика ЕНВД. Начиная с указанного периода в отношении нового вида предпринимательской деятельности налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик был снят с учета в качестве плательщика ЕНВД в середине месяца, например 17 февраля (второй месяц налогового периода) и уведомление налогового органа о его снятии с учета было получено в этом же месяце, то ЕНВД должен быть исчислен и уплачен только за первый месяц налогового периода январь. Если же уведомление о снятии с учета было получено только в марте, то, соответственно, необходимо исчислить и уплатить единый налог на вмененный доход за январь и февраль ( Минфина РФ от 29 июля 2009 г. N 03-11-06/3/196).

Согласно Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ.

Согласно Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Таким образом, суммы НДС по товарам, не использованным налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание норму Налогового кодекса РФ, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты ( Минфина РФ от 22 июня 2010 года N 03-07-11/264).

При этом следует отметить, что по основному средству, приобретенному в период применения ЕНВД, после перехода на общий режим налогообложения применение вычета по НДС, который относится к остаточной стоимости, которая определяется на дату такого перехода, не предусмотрено. Связано это с тем, что НДС уже был включен в стоимость основного средства, которое было приобретено в период применения ЕНВД ( Минфина РФ от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569).

Как известно, налогоплательщик не может выбирать, платить ему обычные налоги или единый налог на вмененный доход. Это решают законодатели конкретного субъекта Российской Федерации. Они издают региональный закон, в котором перечислены виды деятельности, переведенные на "вмененку". И если на территории данного региона налогоплательщик занимается одним из таких видов деятельности, ему придется платить единый налог на вмененный доход.

Налогового кодекса РФ установлены основания для перехода индивидуального предпринимателя с ЕНВД на общую систему налогообложения, а именно:

- в случае, когда среднесписочная численность их работников превысила 100 человек (, Налогового кодекса РФ). В этом случае он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, т.е. с начала квартала, в котором допущено несоответствие указанным требованиям;

- в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя ( Налогового кодекса РФ). Например, нужно уплачивать единый налог, если площадь торговых залов не превышает 150 квадратных метров, а кафе, столовые и рестораны - если площадь залов, где размещаются посетители, не больше 150 квадратных метров. Или индивидуальные предприниматели, занимающиеся автотранспортными перевозками, могут быть переведены на единый налог, если используют не более 20 транспортных средств. В случае превышения ограничения по количеству транспортных средств (20 единиц), используемых для оказания услуг по перевозке пассажиров и грузов, хотя бы в одном месяце налогового периода (квартала) индивидуальный предприниматель утрачивает право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в данном налоговом периоде (квартале) и, соответственно, не могут признаваться налогоплательщиками ЕНВД. При этом за налоговый период (квартал), в котором количество имеющихся на праве собственности или ином праве транспортных средств превысило 20 единиц, налогоплательщик должен уплатить налоги в рамках иного режима налогообложения. При устранении указанного нарушения в течение налогового периода, в котором оно было допущено, налогоплательщик переводится на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком были устранены несоответствия требованиям, установленным Налогового кодекса РФ в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов ( Минфина РФ от 18 ноября 2011 г. N 03-11-06/3/117). Как только индивидуальные предприниматели превысят указанные лимиты физических показателей, им вновь придется платить НДС, НДФЛ;

- в случае отмены ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается индивидуальный предприниматель. Вообще, как мы уже говорили, субъекты Российской Федерации не совсем вольны в выборе тех видов деятельности, занимаясь которыми, налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД. Региональные власти вправе указать лишь те виды деятельности, что перечислены в Налогового кодекса РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя. Причем, переведя сначала какой-либо вид деятельности на ЕНВД, региональные власти вправе в скором будущем свое решение изменить. А поскольку налоговый период по единому налогу равен кварталу, может получиться так, что налогоплательщик, уплачивавший в I квартале единый налог на вмененный доход, уже со II квартала вновь вернется к обычной системе налогообложения;

- в случае, если индивидуальный предприниматель прекратил заниматься деятельностью, переведенной на ЕНВД. В таком случае он не уплачивает единый налог на вмененный доход начиная с первого числа месяца, в котором он был снят с учета налоговым органом в качестве налогоплательщика ЕНВД. Начиная с указанного периода в отношении нового вида предпринимательской деятельности налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения. Поэтому, если налогоплательщик был снят с учета в качестве плательщика ЕНВД в середине месяца, например 17 февраля (второй месяц налогового периода) и уведомление налогового органа о его снятии с учета было получено в этом же месяце, то ЕНВД должен быть исчислен и уплачен только за первый месяц налогового периода январь. Если же уведомление о снятии с учета было получено только в марте, то, соответственно, необходимо исчислить и уплатить единый налог на вмененный доход за январь и февраль ( Минфина РФ от 29 июля 2009 г. N 03-11-06/3/196).

Согласно Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого налога, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ.

Согласно Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.

Таким образом, суммы НДС по товарам, не использованным налогоплательщиком, перешедшим с уплаты ЕНВД на общий режим налогообложения, в деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ, в случае использования этих товаров для операций, подлежащих налогообложению НДС. При этом право на указанные вычеты возникает в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик перешел с системы налогообложения в виде ЕНВД на общий режим налогообложения. Учитывая изложенное, а также принимая во внимание норму Налогового кодекса РФ, указанным правом налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты ( Минфина РФ от 22 июня 2010 года N 03-07-11/264).

При этом следует отметить, что по основному средству, приобретенному в период применения ЕНВД, после перехода на общий режим налогообложения применение вычета по НДС, который относится к остаточной стоимости, которая определяется на дату такого перехода, не предусмотрено. Связано это с тем, что НДС уже был включен в стоимость основного средства, которое было приобретено в период применения ЕНВД ( Минфина РФ от 23 декабря 2008 г. N 03-11-04/3/569).