12.7.1. Индивидуальные предприниматели - плательщики страховых взносов

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов по двум основаниям:

1. Как работодатели. В этом случае уплату страховых взносов они осуществляют по тарифам ( Закона N 212-ФЗ), установленным для их уплаты в соответствующий государственный внебюджетный фонд. А учитывая требования Закона N 212-ФЗ, уплата страховых взносов, исчисленных по установленным тарифам, должна происходить ежемесячно в течение всего расчетного периода (календарного года).

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день ( Закона N 212-ФЗ).

Ежемесячный обязательный платеж исчисляется по формуле:

ежемесячный обязательный платеж

= (

величина выплат и вознаграждений, начисленных нарастающим итогом с начала года до конца месяца, за который производится расчет

тариф страховых взносов, установленный для их уплаты в соответствующий государственный внебюджетный фонд

) -

сумма ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно

2. Как самозанятые лица. В этом случае уплату страховых взносов они осуществляют исходя из стоимости страхового года ( Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы уплачиваются при этом только на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование ( Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уплачиваются в добровольном порядке ( Закона N 212-ФЗ).

Стоимость страхового года определяемая в соответствии с Закона N 212-ФЗ сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации.

Стоимость страхового года определяется как произведение , установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, установленного Закона N 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз.

с 1 июня 2011 года установлен в сумме 4611 руб. в месяц ( от 1 июня 2011 г. N 106-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда").

Таким образом, стоимость страхового года рассчитывается по формуле:

стоимость страхового года (сумма, которая должна поступить в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда

(установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы)

тариф страхового взноса в соответствующий государственный внебюджетный фонд

При расчете стоимости страхового года в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует иметь в виду, что ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ устанавливает пониженные (по сравнению со ст. 12 Закона N 212-ФЗ) тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на 2012-2013 годы. В частности, ею установлен тариф для уплаты взносов в ПФ РФ в размере 22%. Однако, как следует из Закона N 212-ФЗ, его действие распространяется только на работодателей, которые производят выплаты своим работникам. Индивидуальные предприниматели, которые уплачивают страховые взносы за себя, применяют положения Закона N 212-ФЗ, которой установлены тарифы страховых взносов в размерах:

- 26% для уплаты взносов в ПФ РФ;

- 5,1% для уплаты взносов в ФОМС РФ.

Таким образом, стоимость страхового года на 2012 год составляет:

- при уплате взносов в ПФ РФ 14 386,32 руб. (4611 руб. х 26% х 12);

- при уплате взносов в ФФОМС 2821,93 руб. (4611 руб. х 5,1% х 12).

Также, исходя из Закона N 167-ФЗ и Правительства РФ от 21 марта 2012 г. N 208 "О стоимости страхового года на 2012 год" следует, что стоимость страхового года составляет на 2012 год в размере 14 386 руб. 32 коп. исходя из тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Страховые взносы плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года ( Закона N 212-ФЗ). По истечении этого срока неуплаченная сумма страховых взносов считается недоимкой. На образовавшуюся задолженность начисляются пени за каждый день просрочки по дату уплаты включительно.

Если плательщик страховых взносов (например, индивидуальный предприниматель) относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию ( Закона N 212-ФЗ).

Также у индивидуального предприниматель может возникнуть вопрос, должен ли он уплачивать страховые взносы исходя из стоимости страхового года в те периоды, когда он не фактически не осуществлял предпринимательскую деятельность.

Как указал Минздравсоцразвития РФ в письме от 22 марта 2011 г. N 19-5/10/22767, N 212-ФЗ не предусматривается освобождение индивидуальных предпринимателей, временно не осуществляющих свою предпринимательскую деятельность по различным причинам, от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

К одной из таких причин относится нахождение индивидуального предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком.

Ранее Конституционный Суд РФ в от 12 мая 2005 г. N 182-О "По жалобе гражданки Ожгибесовой Светланы Владимировны на нарушение ее конституционных прав положениями пунктов 1-3 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указывал, что нормативные положения п.п. 1-3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ (в редакции ) во взаимосвязи с положениями его ст. 17, а также , , и Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ) не предполагают взимание с индивидуального предпринимателя сумм страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации в виде фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии за период, в течение которого предпринимательская деятельность им не осуществлялась в связи с уходом за ребенком до достижения им возраста полутора лет.

Указанная позиция была основана на том, что согласно Закона N 173-ФЗ периоды нахождения лица, уплачивающего страховые взносы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, подлежат зачету в страховой стаж. При этом в соответствии со Федерального Закона N 167-ФЗ на возмещение уплаты страховых взносов за период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет Пенсионному фонду РФ выделяются средства из федерального бюджета.

Однако N 212-ФЗ введен новый порядок уплаты страховых взносов, согласно которому размер страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, не являющимся работодателем, определяется исходя из стоимости страхового года, а страховые взносы в виде фиксированного платежа с 1 января 2010 г. были отменены.

Несмотря на то что норм о приостановлении обязанностей уплаты страховых взносов в период нахождения индивидуального предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет N 212-ФЗ не содержит, остались неизменными положения N 167-ФЗ N 173-ФЗ, касающиеся порядка зачета нестраховых периодов в страховой стаж и финансирования расходов фонда в связи с этим за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

Таким образом, по мнению Минздравсоцразвития РФ, в период нахождения индивидуального предпринимателя в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет страховые взносы в ПФР не уплачиваются.

Отметим, что указанные разъяснения Минздравсоцразвития РФ не касаются:

- рассмотрения вопроса об уплате страховых взносов исходя из стоимости страхового года в случае, когда приостановление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не связано с наступлением у него одного из периодов, указанных в Закона N 173-ФЗ, которые засчитываются в страховой стаж;

- рассмотрения вопроса о порядке уплаты в периоды временной приостановки предпринимательской деятельности (в том числе и в период пребывания в отпуске по уходу за ребенком) страховых взносов на обязательное социальное и медицинское страхование.

Следовательно, можно сделать вывод, что если временное приостановление деятельности индивидуальным предпринимателем не связано с наступлением у него периода времени, засчитываемого в страховой стаж наравне с периодами времени, в течение которых осуществлялась трудовая деятельность, то индивидуальный предприниматель не освобождается от уплаты страховых взносов и представления по ним отчетности.