13.6.7. Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166
Трудового кодекса РФ гарантирует работнику, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами.
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует N 255-ФЗ.
В соответствии с Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам (работникам) выплачивается в следующем порядке:
- за счет средств страхователей (работодателей) - оплачиваются первые три дня временной нетрудоспособности;
- за счет средств ФСС РФ оплачивается период временной нетрудоспособности, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. Фактически эту сумму выплачивает работодатель из своих средств, но в дальнейшем он вправе ее возместить, уменьшив страховые взносы в ФСС РФ в порядке Закона N 212-ФЗ.
Порядок учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в целях исчисления налога по УСН представим в виде таблицы.
Объект налогообложения по УСН |
Доходы |
Доходы минус расходы |
основание учета расходов в целях исчисления налога по УСН |
Налогового кодекса РФ |
Налогового кодекса РФ |
порядок учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности |
можно уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работникам как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС за остальные дни нетрудоспособности работника (при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%) Такие разъяснения даны в письме ФНС РФ от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9475 |
можно уменьшить налог на сумму пособия, выплаченную за счет средств работодателя |
порядок отражения в учета доходов и расходов по УСН и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН |
налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не заполняют ( Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН). Они заполняют декларации и отражают в ней все суммы выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, которые уменьшают (но не более, чем на 50%) сумму исчисленного налога |
сумма выплаченного пособия отражается в Книги учета доходов и расходов по УСН А суммы, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, начиная с 4 дня временной нетрудоспособности, в Книге учета доходов и расходов по УСН не отражаются (т.к. эти средства не относятся к расходам налогоплательщика) В декларации эти суммы отражаются в . Сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном Налогового кодекса РФ указывается налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов по коду . Поскольку к расходам индивидуального предпринимателя относится часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за первые три дня, то указывается именно она. |
доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности |
не могут быть учтены при исчислении налога по УСН. Эти доплаты превышают размер пособия, который подлежит исчислению в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Указанное подтверждается разъяснениями Минфина РФ в от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/20 |
могут быть учтены при исчислении налога по УСН на основании Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда. Для этого такие доплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором |
Трудового кодекса РФ гарантирует работнику, что при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности, размеры и условия выплаты которых устанавливаются федеральными законами.
Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует N 255-ФЗ.
В соответствии с Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности застрахованным лицам (работникам) выплачивается в следующем порядке:
- за счет средств страхователей (работодателей) - оплачиваются первые три дня временной нетрудоспособности;
- за счет средств ФСС РФ оплачивается период временной нетрудоспособности, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности. Фактически эту сумму выплачивает работодатель из своих средств, но в дальнейшем он вправе ее возместить, уменьшив страховые взносы в ФСС РФ в порядке Закона N 212-ФЗ.
Порядок учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в целях исчисления налога по УСН представим в виде таблицы.
Объект налогообложения по УСН |
Доходы |
Доходы минус расходы |
основание учета расходов в целях исчисления налога по УСН |
Налогового кодекса РФ |
Налогового кодекса РФ |
порядок учета расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности |
можно уменьшить налог (авансовый платеж по налогу) на всю сумму пособий, выплаченных работникам как за счет средств работодателя за первые три дня временной нетрудоспособности, так и за счет средств ФСС за остальные дни нетрудоспособности работника (при условии, что в совокупности со страховыми взносами налог уменьшается не более чем на 50%) Такие разъяснения даны в письме ФНС РФ от 15 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9475 |
можно уменьшить налог на сумму пособия, выплаченную за счет средств работодателя |
порядок отражения в учета доходов и расходов по УСН и по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН |
налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", не заполняют ( Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН). Они заполняют декларации и отражают в ней все суммы выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, которые уменьшают (но не более, чем на 50%) сумму исчисленного налога |
сумма выплаченного пособия отражается в Книги учета доходов и расходов по УСН А суммы, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ, начиная с 4 дня временной нетрудоспособности, в Книге учета доходов и расходов по УСН не отражаются (т.к. эти средства не относятся к расходам налогоплательщика) В декларации эти суммы отражаются в . Сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном Налогового кодекса РФ указывается налогоплательщиком, объектом налогообложения у которого являются доходы, уменьшенные на величину расходов по коду . Поскольку к расходам индивидуального предпринимателя относится часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за первые три дня, то указывается именно она. |
доплаты до среднего (фактического) заработка при выплате работникам пособий по временной нетрудоспособности |
не могут быть учтены при исчислении налога по УСН. Эти доплаты превышают размер пособия, который подлежит исчислению в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Указанное подтверждается разъяснениями Минфина РФ в от 6 февраля 2012 г. N 03-11-06/2/20 |
могут быть учтены при исчислении налога по УСН на основании Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда. Для этого такие доплаты должны быть предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором |