13.2. Порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166

Переход налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения осуществляется в заявительном порядке. Предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговый орган по месту жительства. о переходе на УСН подается:

1) или в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения;

2) или в течение 5 дней с даты постановки на учет в налоговом органе (для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей). ФНС РФ рекомендует подать в налоговый орган заявление о применении УСН одновременно с подачей заявления о государственной регистрации ( ФНС РФ от 12 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7644@). Эта рекомендация дана с учетом того, что если индивидуальный предприниматель пропустит 5-дневный срок для представления заявления о переходе на УСН, то он будет считаться применяющим общий режим налогообложения. В ответ на поданное с нарушением срока заявление индивидуальный предприниматель получит из налоговой инспекции "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения" по , утвержденной ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ ( ФНС РФ от 21 сентября 2009 г. N ШС-22-3/730@ "О порядке перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения").

о переходе на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Положения Налогового кодекса РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению.

Хотелось бы обратить внимание на следующее.

При подаче в период с 1 октября по 30 ноября о переходе на УСН действуют следующие ограничения (на вновь зарегистрированных налогоплательщиков они не распространяются):

1) размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН) не должен превышать предельного размера доходов, составляющего 15 млн. руб. с учетом коэффициента индексации, действовавшего в 2009 году. Действие данного подпункта распространяется только на организации, так как в Налогового кодекса РФ речь идет только об организациях. Кроме того, следует иметь в виду, что действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 204-ФЗ) было приостановлено до 1 октября 2012 года. Таким образом, если организация будет планировать переход на УСН с 1 января 2013 года, то при подаче заявления в период с 1 октября 2012 года по 30 ноября 2012 года о переходе на УСН ей следует учитывать ограничение по предельному размеру доходов, полученных за 9 месяцев 2012 года, установленное абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (т.е. 15 млн. руб.). Несмотря на то, что вопрос о том, какой коэффициент индексации необходимо применять (коэффициент индексации, действовавший в 2009 году или последовательно подлежат применению все коэффициенты-дефляторы, которые применялись с 2006 по 2009 год), по мнению Минфина РФ применению подлежит только один коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на каждый следующий календарный год, поскольку в таком случае организация будет ориентироваться на меньшую сумму ограничения по доходам. Указанное следует и из разъясняющих писем Минфина РФ (например, из Минфина РФ от 14 января 2011 г. N 03-11-11/1).

Таким образом, если организация в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года будет подавать заявление о переходе на УСН с 1 января 2013 года, то ей необходимо будет соблюдать ограничение по предельной величине доходов в размере 23 070 000 руб. (15 000 000 руб. х 1,538). Для перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей не установлено ограничений по размеру доходов ( Минфина РФ от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296).

2) средняя численность работников за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию заявление о переходе на применение УСН) не должна превышать 100 человек (, Налогового кодекса РФ). Это ограничение при переходе на УСН должны соблюдать и организации, и индивидуальные предприниматели. При этом следует обратить внимание, что на момент подачи заявления о переходе на УСН (т.е. в период с 1 октября по 30 ноября) индивидуальные предприниматели могут иметь среднюю численность работников, превышающую установленную в данном подпункте. Важно, чтобы на 1 января года, следующего за годом подачи этого заявления о переходе на УСН, средняя численность работников не превышала 100 человек. Указанное следует из разъяснений Минфина РФ, изложенных в от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/2/248.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года будет подавать заявление о переходе на УСН с 1 января 2013 года, то ему необходимо будет соблюдать ограничение по средней численности работников, которая не должна превышать 100 человек по состоянию на 1 января 2013 года. Расчет средней численности работников индивидуальному предпринимателю необходимо производить по формуле, которая следует исходя из Указаний по заполнению форм статистического наблюдения (пункт 13.1 данной Книги).

3) для организации остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговый орган заявление о переходе на применение УСН), определяемая по данным бухгалтерского учета, не должна превышать 100 млн. руб. ( Налогового кодекса РФ). Обратим внимание, что в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ речь идет только об организациях.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель в период с 1 октября по 30 ноября 2012 года будет подавать заявление о переходе на УСН с 1 января 2013 года, то он может учитывать, что на него Налогового кодекса РФ не распространяет свое действие. Для перехода на УСН ограничений по размеру остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для индивидуальных предпринимателей не установлено ( Минфина РФ от 11 декабря 2008 г. N 03-11-05/296).

Однако, по мнению Минфина РФ, по правилам, установленным Налогового кодекса РФ для организаций, индивидуальный предприниматель определяет остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов в целях Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. пункт 13.3 данной Книги.

Также следует учитывать, что в соответствии со Налогового кодекса РФ в случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Кроме того, ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@ (далее Приказ ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@) утверждены следующие формы документов:

- "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения" согласно приложению N 1 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения" согласно приложению N 2 к Приказу ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения" согласно приложению N 3 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения" согласно приложению N 4 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения" согласно приложению N 5 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Уведомление об изменении объекта налогообложения" согласно приложению N 6 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@;

- "Информационное письмо" согласно приложению N 7 к ФНС России от 13 апреля 2010 г. N ММВ-7-3/182@.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае упрощенная система налогообложения применяется в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя ( Налогового кодекса РФ).

Помните, что вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе (комментарий - а не обязаны) подать заявление в пятидневный срок начиная с даты постановки на учет в налоговых органах.

В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Следует также указать, что индивидуальный предприниматель, в отличие от организации, вправе применять УСН на основании патента. Сделать это он вправе в случае, если индивидуальный предприниматель хочет осуществлять виды деятельности, указанные в . Налогового кодекса РФ.

Сделать это разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только перечисленные виды предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6) изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд;

7) изготовление оград, памятников, венков из металла;

8) изготовление и ремонт мебели;

9) производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

10) ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий;

11) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

12) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

13) производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр;

14) изготовление изделий народных художественных промыслов;

15) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

16) производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней;

17) выделка и крашение шкур животных;

18) выделка и крашение меха;

19) переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу;

20) расчес шерсти;

21) стрижка домашних животных;

22) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

23) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

24) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

25) изготовление и ремонт деревянных лодок;

26) ремонт туристского снаряжения и инвентаря;

27) распиловка древесины;

28) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

29) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

30) копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы;

31) чистка обуви;

32) деятельность в области фотографии;

33) производство, монтаж, прокат и показ фильмов;

34) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

35) предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка);

36) оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов;

37) предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты;

38) автотранспортные услуги;

39) предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;

40) техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники;

41) монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

42) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

43) услуги по уборке жилых помещений;

44) услуги по ведению домашнего хозяйства;

45) ремонт и строительство жилья и других построек;

46) производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

47) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

48) услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

49) нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла;

50) услуги по остеклению балконов и лоджий;

51) услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов;

52) услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству;

53) тренерские услуги;

54) услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

55) производство хлеба и кондитерских изделий;

56) передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках;

57) услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

58) ветеринарные услуги;

59) услуги платных туалетов;

60) ритуальные услуги;

61) услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

62) услуги общественного питания;

63) услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов);

64) услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

65) оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

66) выпас скота;

67) ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

68) занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

69) осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.

Для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента ФНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417 "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" (далее Приказ ФНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417) утверждены следующие формы документов:

- "Заявление на получение патента на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно приложению N 1 к ФНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417;

- "Уведомление об отказе в выдаче патента" согласно приложению N 2 к ФНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417;

- "Патент на право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента" согласно приложению N 3 к ФНС РФ от 31 августа 2005 г. N САЭ-3-22/417.

УСН на основе патента является разновидностью упрощенной системы налогообложения, применение которой регулируется Налогового кодекса РФ.

Применение УСН на основе патента не является переходом на иной режим налогообложения. То есть при этом положения Налогового кодекса РФ (о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения) не распространяются на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и изъявивших желание перейти на УСН на основе патента до окончания налогового периода.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН в текущем налоговом периоде, вправе до его окончания применять также и УСН на основе патента (по видам деятельности, указанным в перечне, установленном в Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН только с одним видом деятельности и желающий до окончания налогового периода по этому же виду деятельности применять УСН на основе патента, не обязан сообщать в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в соответствии с Налогового кодекса РФ.

Однако в данном случае индивидуальный предприниматель обязан подать на получение патента в порядке, предусмотренном в Налогового кодекса РФ.

Следовательно, налоговый орган не вправе отказать в выдаче патента индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН и подавшему заявление на получение патента по указанному им виду деятельности по причине применения данным налогоплательщиком УСН ( УФНС РФ по г. Москве от 15 ноября 2009 г. N 20-14/2/115839@).

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Вышеизложенный порядок распространяется в том числе и на вновь зарегистрированных налогоплательщиков ( Минфина РФ от 27 июня 2011 г. N 03-11-11/161). Поэтому вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям нельзя начать применение УСН на основании патента с момента их регистрации. При регистрации они могут только подать заявление на получение патента. За период с момента регистрации до начала срока действия патента индивидуальный предприниматель должен исчислить и уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения ( Налогового кодекса РФ) либо в соответствии с упрощенной системой налогообложения ( Налогового кодекса РФ) в зависимости от того, какой из указанных режимов выбрал налогоплательщик ( УФНС РФ по г. Москве от 16 декабря 2011 г. N 20-14/4/122200@).

При этом патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В случае, если индивидуальный предприниматель состоит на учете в налоговом органе в одном субъекте Российской Федерации, а заявление на получение патента подает в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации, этот индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в этом налоговом органе.

Если индивидуальный предприниматель состоит на учете в субъекте Российской Федерации, где не принят закон о применении УСН на основе патента и при этом параллельно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории другого субъекта Российской Федерации, где принят закон о применении УСН на основе патента, то налогоплательщик вправе применять УСН на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации (в части предпринимательской деятельности, осуществляемой на территории другого субъекта Российской Федерации) ( ФНС РФ от 21 июня 2011 г. N ШС-17-3/443@ "О применении упрощенной системы налогообложения на основе патента").

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.