13.11. Налоговый учет при применении УСН
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета "упрощенного" налога ( Налогового кодекса РФ). учета доходов и расходов по УСН является регистром налогового учета. При этом она еще и заменяет для налогоплательщиков, применяющих УСН, необходимость ведения бухгалтерского учета. Это подтверждается и в Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 сентября 2009 г. N 9513/09 (далее - Решение ВАС РФ N 9513/09).
Налоговый период по налогу при УСН установлен в размере календарного года ( Налогового кодекса РФ). Поэтому учета доходов и расходов по УСН открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
В начале года необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
Книгу учета доходов и расходов по УСН можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы доходов и расходов по УСН необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги учета доходов и расходов по УСН прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов по УСН представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по "упрощенному" налогу за год. Отсутствие показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не является основанием для отказа в заверении Книги учета доходов и расходов по УСН ( ФНС РФ от 4 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7244@).
учета доходов и расходов по УСН, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода Налогового кодекса РФ.
При этом налоговые органы приходят к выводу, что за несвоевременное заверение учета доходов и расходов по УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрены какие-либо меры налоговой ответственности ( ФНС РФ от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13352@). Ранее существовала точка зрения, что в таком случае могли применяться положения , устанавливающей ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. В ней под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие , или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Порядок заверения учета доходов и расходов по УСН в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением ( ВАС РФ N 9513/09).
Следовательно, по мнению ФНС РФ, нарушение обязанности заверения в установленном порядке учета доходов и расходов по УСН в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налогового кодекса РФ. Нарушение срока заверения в налоговом органе Книги учета доходов и расходов по УСН не образует объективную сторону состава налоговых правонарушений, содержащихся в главе 16 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, за несвоевременное заверение в налоговом органе Книги не применяется ответственность, предусмотренная Налогового кодекса РФ ( ФНС РФ от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13352@).
После окончания налогового периода учета доходов и расходов хранится в течение четырех лет ( Налогового кодекса РФ).
Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. Если в книгу была внесена ошибочная запись, то внести исправление можно, если оно будет обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.
Книга учета доходов и расходов по УСН состоит из и трех разделов. предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. посвящен расчету налоговой базы.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета "упрощенного" налога ( Налогового кодекса РФ). учета доходов и расходов по УСН является регистром налогового учета. При этом она еще и заменяет для налогоплательщиков, применяющих УСН, необходимость ведения бухгалтерского учета. Это подтверждается и в Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 сентября 2009 г. N 9513/09 (далее - Решение ВАС РФ N 9513/09).
Налоговый период по налогу при УСН установлен в размере календарного года ( Налогового кодекса РФ). Поэтому учета доходов и расходов по УСН открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
В начале года необходимо представить в налоговую инспекцию для того, чтобы налоговый инспектор ее подписал и поставил штамп.
Книгу учета доходов и расходов по УСН можно вести не только на бумажных носителях, но и в электронном виде с использованием компьютерной техники. В этом случае распечатывать листы доходов и расходов по УСН необходимо по окончании каждого отчетного (налогового периода). В конце года листы Книги учета доходов и расходов по УСН прошиваются и пронумеровываются. Количество страниц, указанное на последней странице книги, заверяется подписью руководителя и печатью. В таком виде Книга учета доходов и расходов по УСН представляется в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией по "упрощенному" налогу за год. Отсутствие показателей деятельности организации (индивидуального предпринимателя) не является основанием для отказа в заверении Книги учета доходов и расходов по УСН ( ФНС РФ от 4 мая 2011 г. N КЕ-4-3/7244@).
учета доходов и расходов по УСН, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода Налогового кодекса РФ.
При этом налоговые органы приходят к выводу, что за несвоевременное заверение учета доходов и расходов по УСН Налоговым кодексом РФ не предусмотрены какие-либо меры налоговой ответственности ( ФНС РФ от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13352@). Ранее существовала точка зрения, что в таком случае могли применяться положения , устанавливающей ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. В ней под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие , или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
Порядок заверения учета доходов и расходов по УСН в данном случае следует отнести к ее форме, поскольку форма включает в себя способ существования содержания, неотделимый от него и служащий его выражением ( ВАС РФ N 9513/09).
Следовательно, по мнению ФНС РФ, нарушение обязанности заверения в установленном порядке учета доходов и расходов по УСН в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета и, следовательно, не образует состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена Налогового кодекса РФ. Нарушение срока заверения в налоговом органе Книги учета доходов и расходов по УСН не образует объективную сторону состава налоговых правонарушений, содержащихся в главе 16 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, за несвоевременное заверение в налоговом органе Книги не применяется ответственность, предусмотренная Налогового кодекса РФ ( ФНС РФ от 16 августа 2011 г. N АС-4-3/13352@).
После окончания налогового периода учета доходов и расходов хранится в течение четырех лет ( Налогового кодекса РФ).
Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. Если в книгу была внесена ошибочная запись, то внести исправление можно, если оно будет обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.
Книга учета доходов и расходов по УСН состоит из и трех разделов. предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал. В рассчитываются расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы. посвящен расчету налоговой базы.