2.2.3. Рабочий формат для анализа безубыточности и целевого планирования прибыли
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190 191 192 193 194 195 196
Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй - новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта.
Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. грн. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. грн. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям:
затраты на электроэнергию уменьшаются на 16 процентов,
стоимость сырья увеличивается на 22 процента,
потери на брак уменьшаются на 50 процентов,
постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 процентов,
общецеховые расходы также увеличиваются на 12 процентов.
Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12 процентов) и объем реализации планируется также увеличить на 15 процентов.
Таблица 2.17. Рабочий формат анализа безубыточности
Переменные издержки на единицу продукции |
|
|
||
|
Исходные |
Планируемые |
||
Сырье |
30.49 |
|
37.19 |
|
Пар |
11.96 |
|
11.96 |
|
Электроэнергия |
4.34 |
|
3.65 |
|
Прямой труд |
1.23 |
|
0.74 |
|
Потери от брака |
0.19 |
|
0.10 |
|
Прочие |
0.08 |
|
0.08 |
|
|
|
|
|
|
Всего |
48.28 |
|
53.71 |
|
|
|
|
|
|
Постоянные издержки за 1 год |
|
|
|
|
Непрямой труд |
114,456 |
|
130,480 |
|
Отчисления на соцстрах |
77,811 |
|
88,705 |
|
Амортизация |
824,609 |
|
1,600,000 |
|
Общецеховые расходы |
138,127 |
|
154,702 |
|
Общезаводские и административные расходы |
1,584,579 |
|
1,426,121 |
|
Прочие расходы |
12,056.00 |
|
12,056.00 |
|
Всего |
2,751,638 |
|
3,412,064 |
|
|
|
|
|
|
Цена единицы продукции |
88.71 |
100.00% |
99.36 |
100.00% |
Минус переменные расходы |
48.28 |
54.43% |
53.71 |
54.06% |
Вложенный доход |
40.43 |
45.57% |
45.65 |
45.94% |
Точка безубыточности |
68,061 |
ед. прод. |
74,746 |
ед. прод. |
|
6,037,691 |
|
7,426,420 |
|
Оценка прибыли |
|
|
|
|
План продажи |
94,500 |
ед. прод. |
108,675 |
ед. прод. |
Доход |
8,383,095 |
|
10,797,426 |
|
Минус переменные издержки |
4,562,555 |
|
5,836,556 |
|
Минус постоянные издержки |
2,751,638 |
|
3,412,064 |
|
Прибыль |
1,068,903 |
|
1,548,807 |
|
Запас безопасности |
2,345,404 |
|
3,371,006 |
|
Запас безопасности (%) |
27.98% |
|
31.22% |
|
В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек.
Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 грн. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается.
Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным.
Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже.
|
Продукция A |
Продукция B |
Всего |
||||
Выручка |
100,000 |
100% |
300,000 |
100% |
400,000 |
100.0% |
|
Минус перем. издержки |
70,000 |
70% |
120,000 |
40% |
190,000 |
47,5% |
|
Вложенный доход |
30,000 |
30% |
180,000 |
60% |
210,000 |
52.5% |
|
Минус пост. издержки |
|
|
|
|
141,750 |
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
68,250 |
|
По расчетам получаем:
Общая точка безубыточности = .
С изменением структуры производства и продаж общий относительный вложенный доход и точка безубыточности изменяется.
|
Продукция A |
Продукция B |
Всего |
||||
Выручка |
300,000 |
100% |
100,000 |
100% |
400,000 |
100.0% |
|
Минус перем. издержки |
210,000 |
70% |
40,000 |
40% |
250,000 |
62,5% |
|
Вложенный доход |
90,000 |
30% |
60,000 |
60% |
150,000 |
37.5% |
|
Минус пост. издержки |
|
|
|
|
141,750 |
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
8,250 |
|
Изменяется также точка безубыточности: BEP =.
С помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки безубыточности.
На практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально базовым показателям, которые характеризуют проводники затрат. Подробно эти вопросы излагаются ниже в рамках общей методики анализа безубыточности для многономенклатурного производства.
Для проведения практических расчетов по анализу безубыточности рекомендуется специальный рабочий формат. В этом формате все издержки разделены на переменные и постоянные. Предусматривается проведение двух вариантов расчета: первый соответствует существующему состоянию предприятия, второй - новому, который ожидается получить после внедрения инвестиционного проекта.
Рассмотрим процедуру использования данного формата на конкретном примере, который помещен ниже. Исходное состояние предприятия соответствует первой числовой колонке рабочего формата. В результате реализации некоторого проекта предприятие планирует следующие изменения. Приобретение нового оборудования общей стоимостью 16.8 млн. грн. со сроком эксплуатации 10 лет и планируемой ликвидационной стоимостью 0.8 млн. грн. Предполагается, что старое оборудование будет полностью выведено из эксплуатации и предприятие планирует продать его. Внедрение нового оборудования приводит к следующим последствиям:
затраты на электроэнергию уменьшаются на 16 процентов,
стоимость сырья увеличивается на 22 процента,
потери на брак уменьшаются на 50 процентов,
постоянные затраты на оплату труда вместе с отчислением на соцстрах увеличиваются на 14 процентов, в то время как затраты прямого труда на единицу продукции уменьшаются на 40 процентов,
общецеховые расходы также увеличиваются на 12 процентов.
Внедрение нового оборудования за счет улучшения качества выпускаемой продукции по оценкам отдела сбыта позволит продавать продукцию по более высокой цене (на 12 процентов) и объем реализации планируется также увеличить на 15 процентов.
Таблица 2.17. Рабочий формат анализа безубыточности
Переменные издержки на единицу продукции |
|
|
||
|
Исходные |
Планируемые |
||
Сырье |
30.49 |
|
37.19 |
|
Пар |
11.96 |
|
11.96 |
|
Электроэнергия |
4.34 |
|
3.65 |
|
Прямой труд |
1.23 |
|
0.74 |
|
Потери от брака |
0.19 |
|
0.10 |
|
Прочие |
0.08 |
|
0.08 |
|
|
|
|
|
|
Всего |
48.28 |
|
53.71 |
|
|
|
|
|
|
Постоянные издержки за 1 год |
|
|
|
|
Непрямой труд |
114,456 |
|
130,480 |
|
Отчисления на соцстрах |
77,811 |
|
88,705 |
|
Амортизация |
824,609 |
|
1,600,000 |
|
Общецеховые расходы |
138,127 |
|
154,702 |
|
Общезаводские и административные расходы |
1,584,579 |
|
1,426,121 |
|
Прочие расходы |
12,056.00 |
|
12,056.00 |
|
Всего |
2,751,638 |
|
3,412,064 |
|
|
|
|
|
|
Цена единицы продукции |
88.71 |
100.00% |
99.36 |
100.00% |
Минус переменные расходы |
48.28 |
54.43% |
53.71 |
54.06% |
Вложенный доход |
40.43 |
45.57% |
45.65 |
45.94% |
Точка безубыточности |
68,061 |
ед. прод. |
74,746 |
ед. прод. |
|
6,037,691 |
|
7,426,420 |
|
Оценка прибыли |
|
|
|
|
План продажи |
94,500 |
ед. прод. |
108,675 |
ед. прод. |
Доход |
8,383,095 |
|
10,797,426 |
|
Минус переменные издержки |
4,562,555 |
|
5,836,556 |
|
Минус постоянные издержки |
2,751,638 |
|
3,412,064 |
|
Прибыль |
1,068,903 |
|
1,548,807 |
|
Запас безопасности |
2,345,404 |
|
3,371,006 |
|
Запас безопасности (%) |
27.98% |
|
31.22% |
|
В колонке, соответствующей планируемому состоянию предприятия, последовательно заносятся все изменения, которые являются следствием инвестиционного проекта. В частности, поскольку предприятие продает старое оборудование, амортизация рассчитывается исходя из стоимостных показателей капитальных издержек.
Сопоставляя данные обоих вариантов расчета, можно сделать вывод о том, что инвестиционный проект приводит к следующим изменениям состояния предприятия с точки зрения его безубыточности: точка безубыточности увеличилась с 68,061 единиц продукции до 74,746. Этот факт сам по себе квалифицируется как негативное изменение. В то же время, за счет планируемого увеличения объема продаж величина прибыли до налогов увеличивается с 1,068,903 грн. до 1,548,807. Как конечный результат запас безопасности увеличивается.
Следует заметить, что это положительное изменение еще не говорит о том, что инвестиционный проект следует принять. Улучшение прибыльности предприятия является лишь необходимым условием эффективности инвестиционного проекта, но не достаточным.
Особенностью анализа безубыточности для нескольких видов продукции является совмещенность постоянных издержек в составе единого формата безубыточности, как это представлено ниже.
|
Продукция A |
Продукция B |
Всего |
||||
Выручка |
100,000 |
100% |
300,000 |
100% |
400,000 |
100.0% |
|
Минус перем. издержки |
70,000 |
70% |
120,000 |
40% |
190,000 |
47,5% |
|
Вложенный доход |
30,000 |
30% |
180,000 |
60% |
210,000 |
52.5% |
|
Минус пост. издержки |
|
|
|
|
141,750 |
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
68,250 |
|
По расчетам получаем:
Общая точка безубыточности = .
С изменением структуры производства и продаж общий относительный вложенный доход и точка безубыточности изменяется.
|
Продукция A |
Продукция B |
Всего |
||||
Выручка |
300,000 |
100% |
100,000 |
100% |
400,000 |
100.0% |
|
Минус перем. издержки |
210,000 |
70% |
40,000 |
40% |
250,000 |
62,5% |
|
Вложенный доход |
90,000 |
30% |
60,000 |
60% |
150,000 |
37.5% |
|
Минус пост. издержки |
|
|
|
|
141,750 |
|
|
Чистая прибыль |
|
|
|
|
8,250 |
|
Изменяется также точка безубыточности: BEP =.
С помощью этого формата можно анализировать структуру производства и продаж предприятия и добиваться наиболее эффективной, приняв в качестве критерия минимум значения точки безубыточности.
На практике, особенно при большой номенклатуре производства, обычно прибегают к раздельному анализу безубыточности различных видов продукции. Постоянные издержки при этом условно распределяют по видам продукции пропорционально базовым показателям, которые характеризуют проводники затрат. Подробно эти вопросы излагаются ниже в рамках общей методики анализа безубыточности для многономенклатурного производства.