6.3. Особенности соглашении о ликвидации двойного налогообложения

Двойное налогообложение обычно применяется к прибыли иностран­ного участника в совместном предприятии при ее переводе за границу. В общем же случае двойное налогообложение применимо к любой налого­облагаемой базе (включая доходы физических лиц), и его суть заключается во взимании с одного и того же дохода идентичного налога в разных стра­нах. Для защиты от двойного налогообложения подписываются меж­правительственные соглашения.

Содержание каждого такого соглашения определяется спецификой налоговых систем договаривающихся сторон и результатами достигнутого компромисса. Далеко не от всех налоговых платежей, поступающих от международного бизнеса, государство готово отказаться с целью стиму­лирования мирохозяйственных контактов. Поэтому управляющие компа­нии при решении установить внешнеэкономические связи в определен­ной стране должны не только узнать о наличии (отсутствии) с этим государством соглашения об исключении двойного налогообложения, но и определить, какие именно налоги подпадают под его действие, а также в какой стране при какой ситуации и с соблюдением каких формальных про­цедур их необходимо платить. Например, в соответствии с российско-гер­манским соглашением от 1996 г. (сменило более ранний документ) двой­ное налогообложение не применяется в отношении подоходного налога, налогов на прибыль и имущество в России, подоходного и промыслового налогов, налогов с корпораций, на имущество и в поддержку солидарности (с восточными землями) в Германии.

К числу старейших соглашений об исключении двойного налого­обложения относятся итало-германское (1925 г.), британско-исландское (1928 г.), шведско-венгерское и шведско-французское (оба 1936 г.). Подавляющая же часть таких соглашений была заключена уже после 1960 г. (пик пришелся на середину 90-х годов). Процесс подписания соглашений продолжается до сих пор — например, в 2002 г. 64 страны заключили 68 новых соглашений об исключении двойного налогообложения. Всего в мире действовало 2256 таких соглашений (включая обновленные вер­сии), и они затрагивали интересы 87% проектов с ПИИ.

Основными участниками соглашений об исключении двойного налого­обложения являются развитые страны. К 1 января 2003 г. США заключили 169 соглашений (в том числе 53 со старыми членами ЕС, 40 с латиноамери­канскими государствами); 15 старых членов ЕС заключили 1178 соглаше­ний (вто.м числе 166 друг с другом, 216 со странами ЦВЕ и 188 со странами Южной, Юго-Восточной и Восточной Азии). Причем у Германии, Велико­британии, Франции, Италии, Бельгии, Нидерландов, Люксембурга. Шве­ции, Австрии и Дании было более чем по 90 соглашений. Столь высокий показатель был также у Швейцарии, Норвегии и Канады.

В развивающихся и постсоциалистических странах соглашений об исключении двойного налогообложения меньше, и они улучшают усло­вия хозяйствования лишь для 57% проектов с ПИИ. В этом отношении позиции России выглядят не так уж плохо — по числу заключенных соглашений об исключении двойного налогообложения она занимает место в конце второй десятки (показатель по России сопоставим с числом согла­шений с участием Польши, Чехии, Венгрии, Румынии, а также Финлян­дии, Индии, Китая и Японии).

Первые два соглашения об исключении двойного налогообложения подписал еще Советский Союз с США (в 1973 г., новые редакции от 1992 г. и 1994 г.) и Великобританией (в 1974 г., новые редакции от 1985 г. и 1994 г.). В 80-е годы к ним добавились соглашения с 16 странами, в основном евро­пейскими, а также с Японией, Малайзией и Индией. Значительную их часть в 90-е годы сменили расширенные версии. В последние 12 лет Россия за­ключила еще несколько десятков двусторонних соглашений (договоров, конвенций) об исключении двойного налогообложения. На 1 января 2004 г. такой режим установлен для российских граждан и компаний в 66 стра­нах: в 20 старых и новых членах ЕС (кроме Греции, Мальты и трех стран Балтии), всех странах СНГ, кроме Грузии, а также в Албании, Болгарии, Исландии, Македонии, Норвегии, Румынии, Сербии и Черногории, Тур­ции, Хорватии, Швейцарии, США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии, Японии, Северной и Южной Корее, Китае, Монголии, Вьетнаме, Индии, Индонезии, Малайзии, Филиппинах, Шри-Ланке, Израиле, Иране, Катаре, Кувейте, Ливане, Сирии, Египте, Мали, Марокко, Намибии и ЮАР.

Двойное налогообложение обычно применяется к прибыли иностран­ного участника в совместном предприятии при ее переводе за границу. В общем же случае двойное налогообложение применимо к любой налого­облагаемой базе (включая доходы физических лиц), и его суть заключается во взимании с одного и того же дохода идентичного налога в разных стра­нах. Для защиты от двойного налогообложения подписываются меж­правительственные соглашения.

Содержание каждого такого соглашения определяется спецификой налоговых систем договаривающихся сторон и результатами достигнутого компромисса. Далеко не от всех налоговых платежей, поступающих от международного бизнеса, государство готово отказаться с целью стиму­лирования мирохозяйственных контактов. Поэтому управляющие компа­нии при решении установить внешнеэкономические связи в определен­ной стране должны не только узнать о наличии (отсутствии) с этим государством соглашения об исключении двойного налогообложения, но и определить, какие именно налоги подпадают под его действие, а также в какой стране при какой ситуации и с соблюдением каких формальных про­цедур их необходимо платить. Например, в соответствии с российско-гер­манским соглашением от 1996 г. (сменило более ранний документ) двой­ное налогообложение не применяется в отношении подоходного налога, налогов на прибыль и имущество в России, подоходного и промыслового налогов, налогов с корпораций, на имущество и в поддержку солидарности (с восточными землями) в Германии.

К числу старейших соглашений об исключении двойного налого­обложения относятся итало-германское (1925 г.), британско-исландское (1928 г.), шведско-венгерское и шведско-французское (оба 1936 г.). Подавляющая же часть таких соглашений была заключена уже после 1960 г. (пик пришелся на середину 90-х годов). Процесс подписания соглашений продолжается до сих пор — например, в 2002 г. 64 страны заключили 68 новых соглашений об исключении двойного налогообложения. Всего в мире действовало 2256 таких соглашений (включая обновленные вер­сии), и они затрагивали интересы 87% проектов с ПИИ.

Основными участниками соглашений об исключении двойного налого­обложения являются развитые страны. К 1 января 2003 г. США заключили 169 соглашений (в том числе 53 со старыми членами ЕС, 40 с латиноамери­канскими государствами); 15 старых членов ЕС заключили 1178 соглаше­ний (вто.м числе 166 друг с другом, 216 со странами ЦВЕ и 188 со странами Южной, Юго-Восточной и Восточной Азии). Причем у Германии, Велико­британии, Франции, Италии, Бельгии, Нидерландов, Люксембурга. Шве­ции, Австрии и Дании было более чем по 90 соглашений. Столь высокий показатель был также у Швейцарии, Норвегии и Канады.

В развивающихся и постсоциалистических странах соглашений об исключении двойного налогообложения меньше, и они улучшают усло­вия хозяйствования лишь для 57% проектов с ПИИ. В этом отношении позиции России выглядят не так уж плохо — по числу заключенных соглашений об исключении двойного налогообложения она занимает место в конце второй десятки (показатель по России сопоставим с числом согла­шений с участием Польши, Чехии, Венгрии, Румынии, а также Финлян­дии, Индии, Китая и Японии).

Первые два соглашения об исключении двойного налогообложения подписал еще Советский Союз с США (в 1973 г., новые редакции от 1992 г. и 1994 г.) и Великобританией (в 1974 г., новые редакции от 1985 г. и 1994 г.). В 80-е годы к ним добавились соглашения с 16 странами, в основном евро­пейскими, а также с Японией, Малайзией и Индией. Значительную их часть в 90-е годы сменили расширенные версии. В последние 12 лет Россия за­ключила еще несколько десятков двусторонних соглашений (договоров, конвенций) об исключении двойного налогообложения. На 1 января 2004 г. такой режим установлен для российских граждан и компаний в 66 стра­нах: в 20 старых и новых членах ЕС (кроме Греции, Мальты и трех стран Балтии), всех странах СНГ, кроме Грузии, а также в Албании, Болгарии, Исландии, Македонии, Норвегии, Румынии, Сербии и Черногории, Тур­ции, Хорватии, Швейцарии, США, Канаде, Австралии, Новой Зеландии, Японии, Северной и Южной Корее, Китае, Монголии, Вьетнаме, Индии, Индонезии, Малайзии, Филиппинах, Шри-Ланке, Израиле, Иране, Катаре, Кувейте, Ливане, Сирии, Египте, Мали, Марокко, Намибии и ЮАР.