2.6. Расходы на НИОКР

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

Порядок бухгалтерского учета расходов на НИОКР регулируется ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

В целях налогообложения прибыли расходы на НИОКР учитываются по правилам, установленным ст. 262 НК РФ.

Как следует из п. 2 ст. 262 НК РФ, расходы на НИОКР могут быть осуществлены:

1) организацией самостоятельно или совместно с другими организациями (в последнем случае расходы принимаются в размере, соответствующем доле расходов, понесенных данной организацией);

2) третьими лицами (подрядчиками) на основании договоров, по которым организация выступает в качестве заказчика исследований или разработок.

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ расходы на НИОКР признаются в целях налогообложения только после завершения исследований или разработок (либо завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Отметим, что подписание акта возможно только в том случае, когда НИОКР выполняются по договору, заключенному со сторонними исполнителями. Если же исследования или разработки организация производит самостоятельно, то ей, видимо, следует оформить какой-либо внутренний документ (можно даже назвать его актом), подтверждающий факт завершения работ (отдельных этапов).

В общем случае расходы на НИОКР признаются в целях налогообложения не единовременно, а в течение определенного срока.

Однако из общего правила, как всегда, предусмотрены исключения, когда расходы на НИОКР (в том числе и не давшие положительного результата) признаются единовременно в том периоде, когда они были осуществлены. Таких исключений два.

Первое исключение предусмотрено для организаций, зарегистрированных и работающих на территориях особых экономических зон.

Второе исключение действует в отношении любых организаций, но распространяется только на те работы, которые включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. Причем в отношении таких работ предусмотрено, что расходы на их осуществление включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 <*>.

--------------------------------

<*> По вопросу подтверждения соответствия работ упомянутому выше Перечню Минфин России рекомендует налогоплательщикам обращаться в Министерство образования и науки Российской Федерации (Письмо Минфина России от 16.07.2009 N 03-03-06/1/472).

Во всех остальных случаях расходы на НИОКР единовременно учесть в целях налогообложения нельзя. Порядок признания их в составе расходов будет зависеть от того, какой в итоге получен результат. При этом ст. 262 НК РФ предусматривает три возможных варианта учета расходов на НИОКР (в зависимости от полученного результата):

1) получен положительный результат, который будет использоваться в деятельности организации;

2) получен отрицательный результат;

3) получен положительный результат, подлежащий правовой охране.