2.1.4. Суточные

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения N 749).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Практические рекомендации. Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются.

Из этого правила есть только одно исключение.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).

Таким образом, при направлении работника в однодневную командировку за границу ему полагаются суточные, но не в полном размере, а лишь в размере 50% нормы, которая установлена в данной организации для командировок в страну командирования.

В настоящее время организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). Никаких ограничений по размеру суточных в гл. 25 НК РФ нет.

При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.

Практические рекомендации. В расходах в целях налогообложения прибыли учитываются суточные в размере, установленном в данной конкретной организации.

При этом нужно иметь в виду, что вернувшийся из командировки работник не должен представлять никакие документы, подтверждающие фактическое использование сумм суточных.

Расходы в виде суточных подтверждаются лишь командировочным удостоверением. При этом представление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206).

Итак, организация имеет право выплачивать работникам суточные в любом размере, определив его во внутреннем локальном нормативном акте.

Однако нужно помнить, что в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ:

для командировок по России - 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.

Практические рекомендации. Если суточные работникам выплачиваются в размере, превышающем нормы, закрепленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.

Обратите внимание! При зарубежных командировках суточные, как правило, выплачиваются работникам в иностранной валюте. Для целей исчисления НДФЛ их нужно пересчитывать в рубли (чтобы сравнить с необлагаемой нормой). Пересчет необходимо осуществлять по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты суточных (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).

Кроме того, при направлении работника в служебную командировку за границу необходимо помнить о том, что согласно п. 18 Положения N 749 при выезде работника из РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при въезде на территорию России дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за те дни командировки, которые подлежат оплате в рублях, принимаются в размере 700 руб. (Письма Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140).

Пример 2.3. В ООО "Лето" (г. Москва) порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором. Согласно положению, при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки, при командировках во Францию - в размере 200 евро в сутки.

Работник был направлен в командировку в Париж сроком на 5 дней. 2 августа он вылетел в командировку рейсом Москва - Париж, 6 августа вернулся из командировки рейсом Париж - Москва.

В соответствии с положением о командировках работнику были выплачены суточные в размере 800 евро (за 4 дня со 2 по 5 августа включительно) и 1000 руб. (за 6 августа). Выплата была произведена из кассы 30 июля.

Рассчитаем сумму суточных, освобождаемую от обложения НДФЛ:

2500 руб. x 4 дня + 700 руб. = 10 700 руб.

Рассчитаем сумму сверхнормативных суточных, облагаемую НДФЛ.

Для этого пересчитаем сумму суточных, выплаченную в евро, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, т.е. на 30 июля. Предположим, что курс ЦБ РФ на 30 июля составил 39 руб. за 1 евро. Тогда сумма, фактически выплаченная работнику, составит:

800 евро x 39 руб/евро + 1000 = 32 200 руб.

Таким образом, сумма суточных, облагаемая НДФЛ, составит 21 500 руб. (32 200 руб. - 10 700 руб.).

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то в соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на суммы суточных взносы не начисляются.

Это значит, что суточные, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных внутренним локальным документом организации, не должны облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном объеме.

Пример 2.4. В ООО "Лето" порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором.

Согласно положению, при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки.

Работник был направлен в командировку сроком на 5 дней. Ему были выплачены суточные в размере 5000 руб.

В данном случае вся сумма суточных в размере 5000 руб. включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма в размере 5000 руб. не облагается страховыми взносами.

В целях исчисления НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода работника должна быть включена сумма суточных, превышающая нормативы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ:

5000 руб. - 700 руб. x 5 дн. = 1500 руб.

Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составит 195 руб. (1500 руб. x 0,13).

Суточные выплачиваются командированному работнику за все время командировки, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (п. 11 Положения N 749).

При определении общей величины суточных следует учитывать, что днем отъезда (первым днем командировки) считается день отправления соответствующего транспортного средства (самолета, поезда и т.п.) из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия транспортного средства в место постоянной работы.

Если, например, поезд отправляется до 24 часов включительно, днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее - последующие сутки.

Практические рекомендации. Если работник направлен в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные ему не выплачиваются.

Из этого правила есть только одно исключение.

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения N 749).

Таким образом, при направлении работника в однодневную командировку за границу ему полагаются суточные, но не в полном размере, а лишь в размере 50% нормы, которая установлена в данной организации для командировок в страну командирования.

В настоящее время организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на всю сумму суточных в размере, установленном внутренним локальным нормативным актом (коллективным договором, приказом, положением о командировках и т.п.). Никаких ограничений по размеру суточных в гл. 25 НК РФ нет.

При установлении размера суточных организации (за исключением бюджетных) ничем не ограничены. Организация может установить любой размер суточных, причем он может быть различным для разных должностей или, например, для разных городов. Если работники ездят в командировки за границу, то необходимо разработать нормативы суточных и для зарубежных командировок.

Практические рекомендации. В расходах в целях налогообложения прибыли учитываются суточные в размере, установленном в данной конкретной организации.

При этом нужно иметь в виду, что вернувшийся из командировки работник не должен представлять никакие документы, подтверждающие фактическое использование сумм суточных.

Расходы в виде суточных подтверждаются лишь командировочным удостоверением. При этом представление чеков и квитанций, подтверждающих расходование работником суточных, не требуется (Письмо Минфина России от 01.04.2010 N 03-03-06/1/206).

Итак, организация имеет право выплачивать работникам суточные в любом размере, определив его во внутреннем локальном нормативном акте.

Однако нужно помнить, что в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ:

для командировок по России - 700 руб. в сутки;

для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.

Практические рекомендации. Если суточные работникам выплачиваются в размере, превышающем нормы, закрепленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.

Обратите внимание! При зарубежных командировках суточные, как правило, выплачиваются работникам в иностранной валюте. Для целей исчисления НДФЛ их нужно пересчитывать в рубли (чтобы сравнить с необлагаемой нормой). Пересчет необходимо осуществлять по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты суточных (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).

Кроме того, при направлении работника в служебную командировку за границу необходимо помнить о том, что согласно п. 18 Положения N 749 при выезде работника из РФ дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при въезде на территорию России дата пересечения Государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях.

При определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за те дни командировки, которые подлежат оплате в рублях, принимаются в размере 700 руб. (Письма Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140).

Пример 2.3. В ООО "Лето" (г. Москва) порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором. Согласно положению, при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки, при командировках во Францию - в размере 200 евро в сутки.

Работник был направлен в командировку в Париж сроком на 5 дней. 2 августа он вылетел в командировку рейсом Москва - Париж, 6 августа вернулся из командировки рейсом Париж - Москва.

В соответствии с положением о командировках работнику были выплачены суточные в размере 800 евро (за 4 дня со 2 по 5 августа включительно) и 1000 руб. (за 6 августа). Выплата была произведена из кассы 30 июля.

Рассчитаем сумму суточных, освобождаемую от обложения НДФЛ:

2500 руб. x 4 дня + 700 руб. = 10 700 руб.

Рассчитаем сумму сверхнормативных суточных, облагаемую НДФЛ.

Для этого пересчитаем сумму суточных, выплаченную в евро, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, т.е. на 30 июля. Предположим, что курс ЦБ РФ на 30 июля составил 39 руб. за 1 евро. Тогда сумма, фактически выплаченная работнику, составит:

800 евро x 39 руб/евро + 1000 = 32 200 руб.

Таким образом, сумма суточных, облагаемая НДФЛ, составит 21 500 руб. (32 200 руб. - 10 700 руб.).

Что касается страховых взносов во внебюджетные фонды, то в соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ на суммы суточных взносы не начисляются.

Это значит, что суточные, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных внутренним локальным документом организации, не должны облагаться страховыми взносами во внебюджетные фонды в полном объеме.

Пример 2.4. В ООО "Лето" порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором.

Согласно положению, при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки.

Работник был направлен в командировку сроком на 5 дней. Ему были выплачены суточные в размере 5000 руб.

В данном случае вся сумма суточных в размере 5000 руб. включается в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль. При этом вся сумма в размере 5000 руб. не облагается страховыми взносами.

В целях исчисления НДФЛ в состав налогооблагаемого дохода работника должна быть включена сумма суточных, превышающая нормативы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ:

5000 руб. - 700 руб. x 5 дн. = 1500 руб.

Сумма НДФЛ со сверхнормативных суточных составит 195 руб. (1500 руб. x 0,13).