9. Пособия по временной нетрудоспособности

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  V  Изменился порядок исчисления среднего заработка для расчета пособия.│

│  V  Изменился порядок определения максимального размера пособия.        │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Важная информация. С 2010 г. порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности одинаков для всех организаций независимо от того, какую систему налогообложения они применяют (общий режим, УСН, ЕНВД или ЕСХН).

При определении размера пособий нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

С 1 января 2010 г. Положение N 375 действует в новой редакции, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Для расчета суммы пособия необходимо определить средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Раньше (до 2010 г.) в п. 2 Положения N 375 содержался подробный перечень выплат, которые следует учитывать при определении размера заработка для расчета пособия. С 2010 г. такого перечня в Положении N 375 больше нет.

Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ с 1 января 2010 г. в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и вознаграждений работникам, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Таким образом, с 2010 г. бухгалтерам необходимо руководствоваться перечнями облагаемых и необлагаемых выплат, которые содержатся в ст. ст. 7 - 9 Закона N 212-ФЗ (см. с. 98).

Практические рекомендации. Главным условием включения тех или иных выплат работникам в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является начисление на них страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС РФ. Если на какие-либо выплаты взносы в ФСС не начисляются, то такие выплаты в расчет среднего заработка не включаются.

При этом то, как выплаты работникам учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль, с 2010 г. значения уже не имеет <*>.

--------------------------------

<*> Напомним, что до 1 января 2010 г. выплаты, которые не учитывались в расходах при исчислении налога на прибыль, в налоговую базу по ЕСН не включались. Эта норма содержалась в п. 3 ст. 236 НК РФ. В отношении взносов, уплачиваемых с 2010 г., аналогичной нормы в законодательстве нет. Поэтому решение вопроса о начислении взносов на те или иные выплаты не зависит от того, учитываются они в расходах в целях налогообложения прибыли или нет.

В итоге состав выплат, которые не следует учитывать при расчете пособий, с 2010 г. во многом изменился.

Например, до 2010 г. суммы материальной помощи вообще не участвовали в расчете пособий, а с 2010 г. материальная помощь не облагается взносами в размере, не превышающем 4000 руб. в год на одного работника. Помощь, оказанная в большей сумме, облагается страховыми взносами (в части, превышающей 4000 руб.). Соответственно, с 2010 г. та часть материальной помощи, на которую взносы были начислены, должна участвовать в расчете среднего заработка для оплаты временной нетрудоспособности.

Практические рекомендации. В расчет среднего заработка включаются все виды премий, а не только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации, коллективным (трудовым) договором или внутренним локальным актом (например, положением о премировании).

Соответствующее изменение внесено в п. 14 Положения N 375 с 1 января 2010 г.

Исходя из положений Закона N 212-ФЗ и изменений, внесенных в п. 14 Положения N 375, можно сделать вывод о том, что с 2010 г. любые виды премий должны, с одной стороны, облагаться страховыми взносами, а с другой стороны - учитываться при расчете среднего заработка для выплаты пособий.

Ведь условия о том, что премии обязательно должны быть предусмотрены системой оплаты труда, в п. 14 Положения N 375 больше нет. Теперь важно лишь то, начисляются ли на такие выплаты страховые взносы в ФСС. При этом решение этого вопроса не зависит от того, учитываются премии при расчете налога на прибыль или нет (см. сноску).

Например, работнику выплатили премию по случаю его юбилея на основании разового приказа по организации. Обычно такие премии, которые выплачивают к различным праздничным датам, юбилеям и т.д., системой оплаты труда не предусматриваются. Выплата таких премий не обусловлена никакими трудовыми достижениями или производственными результатами, поэтому они по определению не могут рассматриваться как часть оплаты труда. Соответственно, при исчислении налога на прибыль такие премии в расходах не учитываются.

До 1 января 2010 г. такие премии не облагались ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ и, следовательно, не учитывались в расчете среднего заработка для оплаты пособий.

В настоящее время такие премии подпадают под обложение страховыми взносами. Ведь такой вид премирования не включен в исчерпывающий перечень необлагаемых выплат, приведенный в Законе N 212-ФЗ. А на сегодняшний день чиновники, отвечающие за уплату страховых взносов, в частных ответах на запросы организаций высказывают следующий подход: страховыми взносами должны облагаться любые выплаты в пользу работников, за исключением тех, которые явно поименованы в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые.

В итоге с 2010 г. разовые премии, даже если они не предусмотрены системой оплаты труда, должны облагаться страховыми взносами и, следовательно, должны учитываться при расчете среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности.

Практические рекомендации. При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей выплате конкретному работнику, исчисленный средний дневной заработок работника необходимо сравнить с максимальным размером среднедневного пособия. Если средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, то расчет суммы пособия производится исходя из среднего дневного заработка работника. В противном случае для расчета суммы пособия берется максимальный размер среднедневного пособия.

С 2010 г. максимальный размер среднедневного пособия рассчитывается путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 365 календарных дней (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ максимальный размер базы для начисления страховых взносов в 2010 г. составляет 415 000 руб. Соответственно, чтобы определить максимальный размер среднедневного пособия, нужно 415 000 руб. разделить на 365 календарных дней.

Практические рекомендации. Максимальный размер среднедневного пособия в 2010 г. составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 к. дн.). Причем к данной величине районные коэффициенты к заработной плате не применяются.

Пример 1.10. Работник болел с 8 по 17 сентября 2010 г. (10 календарных дней).

Страховой стаж работника более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок, рассчитанный по общим правилам, составил 1825 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия составляет 1136,99 руб.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (1825 руб.), больше максимально возможного размера дневного пособия (1136,99 руб.), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия в сумме 1136,99 руб.

Если гражданин работает у нескольких работодателей, то максимальный размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется по каждому месту работы.

В связи с введением с 2010 г. нового порядка определения максимальной величины пособия по временной нетрудоспособности обратим внимание на следующее обстоятельство.

Величина среднего дневного заработка, из которого исчисляются пособия, зависит от страхового стажа работника и может составлять 50%, 60%, 80% или 100% величины фактического среднего заработка работника (ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Специалисты ФСС РФ в частных ответах на запросы организаций говорят о том, что если работник имеет право на пособие в размере менее 100% среднего заработка, то для него максимальный размер пособия рассчитывается с учетом того процента, который полагается ему по его страховому стажу. Если, например, работник имеет право на пособие в размере 80% среднего заработка, то для него максимальная сумма дневного пособия составит в 2010 г. 909,59 руб. (1136,99 руб. x 80%).

Пример 1.11. Работник болел с 8 по 17 сентября 2010 г. (10 календарных дней).

Страховой стаж работника 7 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

Средний дневной заработок, рассчитанный по общим правилам, составил 1420 руб. Он превышает максимальный размер (1136,99 руб.), поэтому для расчета пособия нужно брать не фактический заработок работника, а максимальное дневное пособие.

Поскольку работник имеет право на выплату пособия из расчета 80% среднего заработка, максимальное дневное пособие необходимо скорректировать с учетом страхового стажа работника, т.е. 1136,99 руб. нужно умножить на 80%. Соответственно, максимальное дневное пособие составит 909,59 руб. (1136,99 руб. x 80%).

Расчет пособия в данном случае придется делать исходя из дневного пособия в сумме 909,59 руб.

Обратите внимание! С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации должно определять Правительство РФ. Соответственно, максимальный размер среднедневного пособия также ежегодно будет меняться.

Если фактический среднедневной заработок работника превышает максимальный размер, то по закону организация обязана рассчитать и выплатить работнику пособие в сумме, исчисленной исходя из максимального размера среднедневного пособия.

Однако во многих организациях работникам выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в размере, исчисленном исходя из их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит.

О том, можно ли учесть такую доплату в расходах в целях налогообложения прибыли, читайте на с. 22.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  V  Изменился порядок исчисления среднего заработка для расчета пособия.│

│  V  Изменился порядок определения максимального размера пособия.        │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам установлен Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Важная информация. С 2010 г. порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности одинаков для всех организаций независимо от того, какую систему налогообложения они применяют (общий режим, УСН, ЕНВД или ЕСХН).

При определении размера пособий нужно руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).

С 1 января 2010 г. Положение N 375 действует в новой редакции, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 19.10.2009 N 839.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

Для расчета суммы пособия необходимо определить средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы заработка за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Раньше (до 2010 г.) в п. 2 Положения N 375 содержался подробный перечень выплат, которые следует учитывать при определении размера заработка для расчета пособия. С 2010 г. такого перечня в Положении N 375 больше нет.

Согласно п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ с 1 января 2010 г. в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и вознаграждений работникам, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ.

Таким образом, с 2010 г. бухгалтерам необходимо руководствоваться перечнями облагаемых и необлагаемых выплат, которые содержатся в ст. ст. 7 - 9 Закона N 212-ФЗ (см. с. 98).

Практические рекомендации. Главным условием включения тех или иных выплат работникам в расчет среднего заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является начисление на них страховых взносов в части, зачисляемой в ФСС РФ. Если на какие-либо выплаты взносы в ФСС не начисляются, то такие выплаты в расчет среднего заработка не включаются.

При этом то, как выплаты работникам учитываются при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль, с 2010 г. значения уже не имеет <*>.

--------------------------------

<*> Напомним, что до 1 января 2010 г. выплаты, которые не учитывались в расходах при исчислении налога на прибыль, в налоговую базу по ЕСН не включались. Эта норма содержалась в п. 3 ст. 236 НК РФ. В отношении взносов, уплачиваемых с 2010 г., аналогичной нормы в законодательстве нет. Поэтому решение вопроса о начислении взносов на те или иные выплаты не зависит от того, учитываются они в расходах в целях налогообложения прибыли или нет.

В итоге состав выплат, которые не следует учитывать при расчете пособий, с 2010 г. во многом изменился.

Например, до 2010 г. суммы материальной помощи вообще не участвовали в расчете пособий, а с 2010 г. материальная помощь не облагается взносами в размере, не превышающем 4000 руб. в год на одного работника. Помощь, оказанная в большей сумме, облагается страховыми взносами (в части, превышающей 4000 руб.). Соответственно, с 2010 г. та часть материальной помощи, на которую взносы были начислены, должна участвовать в расчете среднего заработка для оплаты временной нетрудоспособности.

Практические рекомендации. В расчет среднего заработка включаются все виды премий, а не только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации, коллективным (трудовым) договором или внутренним локальным актом (например, положением о премировании).

Соответствующее изменение внесено в п. 14 Положения N 375 с 1 января 2010 г.

Исходя из положений Закона N 212-ФЗ и изменений, внесенных в п. 14 Положения N 375, можно сделать вывод о том, что с 2010 г. любые виды премий должны, с одной стороны, облагаться страховыми взносами, а с другой стороны - учитываться при расчете среднего заработка для выплаты пособий.

Ведь условия о том, что премии обязательно должны быть предусмотрены системой оплаты труда, в п. 14 Положения N 375 больше нет. Теперь важно лишь то, начисляются ли на такие выплаты страховые взносы в ФСС. При этом решение этого вопроса не зависит от того, учитываются премии при расчете налога на прибыль или нет (см. сноску).

Например, работнику выплатили премию по случаю его юбилея на основании разового приказа по организации. Обычно такие премии, которые выплачивают к различным праздничным датам, юбилеям и т.д., системой оплаты труда не предусматриваются. Выплата таких премий не обусловлена никакими трудовыми достижениями или производственными результатами, поэтому они по определению не могут рассматриваться как часть оплаты труда. Соответственно, при исчислении налога на прибыль такие премии в расходах не учитываются.

До 1 января 2010 г. такие премии не облагались ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ и, следовательно, не учитывались в расчете среднего заработка для оплаты пособий.

В настоящее время такие премии подпадают под обложение страховыми взносами. Ведь такой вид премирования не включен в исчерпывающий перечень необлагаемых выплат, приведенный в Законе N 212-ФЗ. А на сегодняшний день чиновники, отвечающие за уплату страховых взносов, в частных ответах на запросы организаций высказывают следующий подход: страховыми взносами должны облагаться любые выплаты в пользу работников, за исключением тех, которые явно поименованы в Законе N 212-ФЗ как необлагаемые.

В итоге с 2010 г. разовые премии, даже если они не предусмотрены системой оплаты труда, должны облагаться страховыми взносами и, следовательно, должны учитываться при расчете среднего заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности.

Практические рекомендации. При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей выплате конкретному работнику, исчисленный средний дневной заработок работника необходимо сравнить с максимальным размером среднедневного пособия. Если средний дневной заработок работника не превышает максимальный размер, то расчет суммы пособия производится исходя из среднего дневного заработка работника. В противном случае для расчета суммы пособия берется максимальный размер среднедневного пособия.

С 2010 г. максимальный размер среднедневного пособия рассчитывается путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов на 365 календарных дней (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Согласно ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ максимальный размер базы для начисления страховых взносов в 2010 г. составляет 415 000 руб. Соответственно, чтобы определить максимальный размер среднедневного пособия, нужно 415 000 руб. разделить на 365 календарных дней.

Практические рекомендации. Максимальный размер среднедневного пособия в 2010 г. составляет 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 к. дн.). Причем к данной величине районные коэффициенты к заработной плате не применяются.

Пример 1.10. Работник болел с 8 по 17 сентября 2010 г. (10 календарных дней).

Страховой стаж работника более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок, рассчитанный по общим правилам, составил 1825 руб.

Максимальный размер среднедневного пособия составляет 1136,99 руб.

Поскольку сумма дневного пособия, исчисленная из фактического заработка (1825 руб.), больше максимально возможного размера дневного пособия (1136,99 руб.), пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из дневного пособия в сумме 1136,99 руб.

Если гражданин работает у нескольких работодателей, то максимальный размер среднедневного пособия по временной нетрудоспособности исчисляется по каждому месту работы.

В связи с введением с 2010 г. нового порядка определения максимальной величины пособия по временной нетрудоспособности обратим внимание на следующее обстоятельство.

Величина среднего дневного заработка, из которого исчисляются пособия, зависит от страхового стажа работника и может составлять 50%, 60%, 80% или 100% величины фактического среднего заработка работника (ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Специалисты ФСС РФ в частных ответах на запросы организаций говорят о том, что если работник имеет право на пособие в размере менее 100% среднего заработка, то для него максимальный размер пособия рассчитывается с учетом того процента, который полагается ему по его страховому стажу. Если, например, работник имеет право на пособие в размере 80% среднего заработка, то для него максимальная сумма дневного пособия составит в 2010 г. 909,59 руб. (1136,99 руб. x 80%).

Пример 1.11. Работник болел с 8 по 17 сентября 2010 г. (10 календарных дней).

Страховой стаж работника 7 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 80% среднего заработка.

Средний дневной заработок, рассчитанный по общим правилам, составил 1420 руб. Он превышает максимальный размер (1136,99 руб.), поэтому для расчета пособия нужно брать не фактический заработок работника, а максимальное дневное пособие.

Поскольку работник имеет право на выплату пособия из расчета 80% среднего заработка, максимальное дневное пособие необходимо скорректировать с учетом страхового стажа работника, т.е. 1136,99 руб. нужно умножить на 80%. Соответственно, максимальное дневное пособие составит 909,59 руб. (1136,99 руб. x 80%).

Расчет пособия в данном случае придется делать исходя из дневного пособия в сумме 909,59 руб.

Обратите внимание! С 1 января 2011 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ. Размер индексации должно определять Правительство РФ. Соответственно, максимальный размер среднедневного пособия также ежегодно будет меняться.

Если фактический среднедневной заработок работника превышает максимальный размер, то по закону организация обязана рассчитать и выплатить работнику пособие в сумме, исчисленной исходя из максимального размера среднедневного пособия.

Однако во многих организациях работникам выплачивают пособия по временной нетрудоспособности в размере, исчисленном исходя из их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный лимит.

О том, можно ли учесть такую доплату в расходах в целях налогообложения прибыли, читайте на с. 22.