1.2.1. Доплаты до фактического заработка при временной нетрудоспособности
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Утратил свою силу п. 15 ст. 255 НК РФ. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Закон N 255-ФЗ ограничивает размер больничного предельной величиной.
С 1 января 2010 г. средний дневной заработок, используемый при расчете пособий по временной нетрудоспособности не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
В 2010 г. предельная величина базы для начисления взносов составляет 415 000 руб. (см. с. 95). Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 г. не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Несмотря на ограничения по размеру больничного, установленные Законом N 255-ФЗ, во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер.
Такой порядок оплаты больничных, как правило, фиксируется в трудовых договорах или коллективном договоре.
Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
До 2010 г. чиновники в своих разъяснениях ссылались на п. 15 ст. 255 НК РФ, который предусматривал включение в расходы на оплату труда расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Заметим, что в 2007 г. Президиум ВАС РФ высказал иное мнение в отношении учета таких доплат в целях налогообложения прибыли (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).
Судьи пришли к выводу, что, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, расходы на доплату больничных до фактического заработка относятся к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль только в случаях, установленных законодательством РФ. При этом, по мнению судей, данная норма могла применяться только до 1 января 2005 г. к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, поскольку необходимость такой доплаты была установлена Федеральным законом. Иных случаев необходимости доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ, не изменила позицию Минфина России, который продолжил издавать разъяснения о том, что доплату до среднего заработка можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если, конечно, такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).
Однако, несмотря на положительную для налогоплательщиков позицию Минфина России, налоговые органы на местах в 2008 и 2009 гг. зачастую отказывали налогоплательщикам в праве учесть такие доплаты в расходах, ссылаясь при этом на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ.
С 1 января 2010 г. ситуация с доплатами изменилась, поскольку п. 15 ст. 255 НК РФ утратил свою силу.
Отметим, что, на наш взгляд, это изменение благоприятно для налогоплательщиков, т.к. отмена нормы, зафиксированной в п. 15 ст. 255 НК РФ, снимает неопределенность, возникшую после принятия Президиумом ВАС РФ упомянутого выше Постановления от 03.07.2007 N 1441/07.
Поскольку с 2010 г. в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Практические рекомендации. Если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. организация может учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Отметим, что Минфин России придерживается по этому поводу аналогичной точки зрения, о чем свидетельствуют многочисленные разъяснения, выпущенные этим ведомством (Письма от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169, от 23.12.2009 N 03-03-05/248, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/62).
Налоговые органы на местах с таким подходом не спорят, по крайней мере в Москве (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022064@).
Однако считаем необходимым предупредить, что возникновение спора по этому вопросу все же исключить нельзя (см. с. 235 - 237).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Утратил свою силу п. 15 ст. 255 НК РФ. │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Условия, размеры и порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определяются Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).
Закон N 255-ФЗ ограничивает размер больничного предельной величиной.
С 1 января 2010 г. средний дневной заработок, используемый при расчете пособий по временной нетрудоспособности не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим образом: предельная величина базы для начисления страховых взносов, деленная на 365 (п. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).
В 2010 г. предельная величина базы для начисления взносов составляет 415 000 руб. (см. с. 95). Поэтому средний дневной заработок для расчета пособий в 2010 г. не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365).
Несмотря на ограничения по размеру больничного, установленные Законом N 255-ФЗ, во многих организациях пособия выплачиваются работникам в размере их фактического среднего заработка, даже если этот размер превышает установленный максимальный размер.
Такой порядок оплаты больничных, как правило, фиксируется в трудовых договорах или коллективном договоре.
Минфин России в течение многих лет не возражает против учета сумм доплат пособий до фактического заработка в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
До 2010 г. чиновники в своих разъяснениях ссылались на п. 15 ст. 255 НК РФ, который предусматривал включение в расходы на оплату труда расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
Заметим, что в 2007 г. Президиум ВАС РФ высказал иное мнение в отношении учета таких доплат в целях налогообложения прибыли (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07).
Судьи пришли к выводу, что, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ, расходы на доплату больничных до фактического заработка относятся к числу расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль только в случаях, установленных законодательством РФ. При этом, по мнению судей, данная норма могла применяться только до 1 января 2005 г. к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера, поскольку необходимость такой доплаты была установлена Федеральным законом. Иных случаев необходимости доплаты до фактического заработка законодательство РФ не устанавливает, следовательно, в настоящее время данные доплаты не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль налогоплательщика.
Позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ, не изменила позицию Минфина России, который продолжил издавать разъяснения о том, что доплату до среднего заработка можно учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, если, конечно, такая доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором (см., например, Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299).
Однако, несмотря на положительную для налогоплательщиков позицию Минфина России, налоговые органы на местах в 2008 и 2009 гг. зачастую отказывали налогоплательщикам в праве учесть такие доплаты в расходах, ссылаясь при этом на упомянутое Постановление Президиума ВАС РФ.
С 1 января 2010 г. ситуация с доплатами изменилась, поскольку п. 15 ст. 255 НК РФ утратил свою силу.
Отметим, что, на наш взгляд, это изменение благоприятно для налогоплательщиков, т.к. отмена нормы, зафиксированной в п. 15 ст. 255 НК РФ, снимает неопределенность, возникшую после принятия Президиумом ВАС РФ упомянутого выше Постановления от 03.07.2007 N 1441/07.
Поскольку с 2010 г. в ст. 255 НК РФ уже нет указания на то, что такие доплаты учитываются в расходах в случаях, установленных законодательством РФ, организация имеет все основания учитывать такую доплату в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ как другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.
Практические рекомендации. Если доплата больничных до фактического заработка предусмотрена трудовым или коллективным договором, то после 1 января 2010 г. организация может учесть такую доплату в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.
Отметим, что Минфин России придерживается по этому поводу аналогичной точки зрения, о чем свидетельствуют многочисленные разъяснения, выпущенные этим ведомством (Письма от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169, от 23.12.2009 N 03-03-05/248, от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158, от 25.03.2010 N 03-03-06/1/187, от 01.04.2010 N 03-03-06/1/212, от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/62).
Налоговые органы на местах с таким подходом не спорят, по крайней мере в Москве (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022064@).
Однако считаем необходимым предупредить, что возникновение спора по этому вопросу все же исключить нельзя (см. с. 235 - 237).