1.1.1. Общие правила

Полученные безвозмездно денежные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 (50) в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Имущество, полученное организацией безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления").

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав прочих доходов:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения.

Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.

На практике наиболее часто используется льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме, из-под налогообложения выводится имущество, передаваемое безвозмездно организацией своему учредителю и обратно.

Для этого необходимо выполнение двух условий:

1) учредитель должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50%;

2) полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение года не должно передаваться третьим лицам.

Эта льгота применяется в отношении любого имущества, включая денежные средства.

Кроме того, льгота применяется независимо от того, резидентом какого государства является учредитель. Положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в полной мере распространяются на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о величине ее вклада в уставный капитал налогоплательщика - российской организации (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299).

Важная информация. Если организация получила от учредителя денежные средства безвозмездно и, воспользовавшись льготой, не включила их в налоговую базу по налогу на прибыль, то расходы, осуществленные за счет этих денежных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

На сегодняшний день правомерность этого вывода не ставится под сомнение ни Минфином России (Письма от 22.03.2010 N 03-03-06/1/166, от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431), ни налоговыми органами на местах.

Полученные безвозмездно денежные средства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 51 (50) в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Имущество, полученное организацией безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. При этом стоимость полученных безвозмездно ценностей первоначально отражается на счете 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет "Безвозмездные поступления").

Суммы, учтенные на счете 98, списываются с этого счета в кредит счета 91 в состав прочих доходов:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения.

Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Статьей 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается.

На практике наиболее часто используется льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме, из-под налогообложения выводится имущество, передаваемое безвозмездно организацией своему учредителю и обратно.

Для этого необходимо выполнение двух условий:

1) учредитель должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50%;

2) полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение года не должно передаваться третьим лицам.

Эта льгота применяется в отношении любого имущества, включая денежные средства.

Кроме того, льгота применяется независимо от того, резидентом какого государства является учредитель. Положения пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ в полной мере распространяются на имущество, полученное от иностранной организации, при соблюдении условий о величине ее вклада в уставный капитал налогоплательщика - российской организации (Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299).

Важная информация. Если организация получила от учредителя денежные средства безвозмездно и, воспользовавшись льготой, не включила их в налоговую базу по налогу на прибыль, то расходы, осуществленные за счет этих денежных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке.

На сегодняшний день правомерность этого вывода не ставится под сомнение ни Минфином России (Письма от 22.03.2010 N 03-03-06/1/166, от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431), ни налоговыми органами на местах.