1.9.3. Расходы в виде страховых взносов во внебюджетные фонды
К оглавлению1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1617 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются в составе прочих│
│ расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1│
│ ст. 264 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (согласно которому в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов) добавлены суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Поправка вступила в силу со 2 сентября 2010 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Практические рекомендации. Страховые взносы включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль независимо от того, учитываются ли сами выплаты, произведенные работникам, в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Если организация выплачивает работнику суммы, которые не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли, но при этом являются объектом обложения страховыми взносами, сумма взносов, начисленных на такие выплаты, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заметим, что в соответствии со ст. 318 НК РФ при методе начисления все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым. При этом установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/80).
Практические рекомендации. При формировании учетной политики для целей налогообложения организация самостоятельно принимает решение о том, в составе каких расходов (прямых или косвенных) она будет учитывать страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль.
Кроме того, нужно учитывать, что если организация собственными силами создает (строит) объекты основных средств, то расходы в виде страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, участвующих в создании (строительстве) объекта основных средств, увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ) (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ V Страховые взносы во внебюджетные фонды учитываются в составе прочих│
│ расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 1 п. 1│
│ ст. 264 НК РФ). │
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (согласно которому в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются суммы налогов и сборов) добавлены суммы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
Поправка вступила в силу со 2 сентября 2010 г., но распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Практические рекомендации. Страховые взносы включаются в состав расходов при исчислении налога на прибыль независимо от того, учитываются ли сами выплаты, произведенные работникам, в составе расходов при исчислении налога на прибыль.
Если организация выплачивает работнику суммы, которые не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли, но при этом являются объектом обложения страховыми взносами, сумма взносов, начисленных на такие выплаты, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заметим, что в соответствии со ст. 318 НК РФ при методе начисления все расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Пункт 1 ст. 318 НК РФ содержит примерный перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым. При этом установлено, что налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Глава 25 НК РФ не содержит положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов на производство и реализацию, в том числе расходов в виде страховых взносов, к прямым или косвенным расходам (Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/80).
Практические рекомендации. При формировании учетной политики для целей налогообложения организация самостоятельно принимает решение о том, в составе каких расходов (прямых или косвенных) она будет учитывать страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль.
Кроме того, нужно учитывать, что если организация собственными силами создает (строит) объекты основных средств, то расходы в виде страховых взносов, начисленных на заработную плату работников, участвующих в создании (строительстве) объекта основных средств, увеличивают первоначальную стоимость соответствующего объекта (п. 1 ст. 257 НК РФ) (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/135).