1.1.4. Безвозмездное получение имущественных прав

Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) и имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Под эту норму, в частности, подпадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе.

Налоговые органы настаивают на том, что организация в такой ситуации должна ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества <*> (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, от 10.08.2009 N 03-03-06/4/65, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061167).

--------------------------------

<*> Отметим, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации есть право учесть в целях налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущество, при условии, конечно, что имущество используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).

Имейте в виду: подход Минфина России полностью поддержан ВАС РФ (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Таким образом, вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода при безвозмездном пользовании имуществом решен однозначно и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Единственной "зацепкой", позволяющей поспорить с налоговиками, на сегодняшний день остается порядок определения размера дохода.

Напомним, что п. 8 ст. 250 НК РФ требует при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, предметом спора в настоящее время может быть только правильность определения налоговым органом размера полученного налогоплательщиком дохода.

Практические рекомендации. Если организация получила имущество в безвозмездное пользование, у нее ежемесячно возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, в размере рыночной арендной платы за аналогичное имущество.

В таком же порядке решается вопрос о возникновении доходов при получении права пользования товарным знаком на безвозмездной основе.

В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 указано, что при безвозмездном получении права использования товарного знака в состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.

При этом заметим, что, на наш взгляд, рыночных цен на использование товарных знаков нет и быть не может. Поэтому доход при пользовании товарным знаком, конечно, возникает, но определить его размер невозможно. Поэтому и включать в налоговую базу такой доход не нужно.

Важная информация. До 2010 г. никаких льгот в части безвозмездно полученных работ (услуг), имущественных прав в Налоговом кодексе РФ не было. Все льготы касались исключительно случаев безвозмездного получения имущества.

Эта позиция неоднократно озвучивалась Минфином России (см., например, Письмо от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69).

Поэтому организация, получившая имущество в безвозмездное пользование, должна признавать внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, даже в том случае, когда имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, имеющего долю участия более 50%.

Льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше, с. 166), на эту ситуацию не распространяется, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20 <*>, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 <**>).

--------------------------------

<*> Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N 2944/09.

<**> Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09.

Важная информация. С 2010 г. появилась одна льгота, освобождающая от налога на прибыль безвозмездно полученные имущественные права.

Согласно новой редакции пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, отнесены к целевым поступлениям, не облагаемым налогом на прибыль.

При этом, как подчеркивает Минфин России (Письмо от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24), освобождение от налогообложения распространяется только на те ситуации, когда право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.

При заключении некоммерческой организацией договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (организации, индивидуального предпринимателя или просто физического лица), учет доходов в целях налогообложения прибыли производится в общем порядке (Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43).

Более подробно вопрос о новой льготе рассмотрен на с. 61 - 63.

Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных работ (услуг) и имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Под эту норму, в частности, подпадают организации, пользующиеся каким-либо имуществом на безвозмездной основе.

Налоговые органы настаивают на том, что организация в такой ситуации должна ежемесячно признавать внереализационный доход в размере рыночной цены на аренду аналогичного имущества <*> (Письма Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24, от 10.08.2009 N 03-03-06/4/65, от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470, УФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061167).

--------------------------------

<*> Отметим, что при безвозмездном пользовании имуществом у организации есть право учесть в целях налогообложения расходы, связанные с использованием и содержанием такого имущество, при условии, конечно, что имущество используется организацией в деятельности, направленной на получение дохода (Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).

Имейте в виду: подход Минфина России полностью поддержан ВАС РФ (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ (Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98)).

Таким образом, вопрос о возникновении налогооблагаемого дохода при безвозмездном пользовании имуществом решен однозначно и, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков. Единственной "зацепкой", позволяющей поспорить с налоговиками, на сегодняшний день остается порядок определения размера дохода.

Напомним, что п. 8 ст. 250 НК РФ требует при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценивать доход исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Следовательно, предметом спора в настоящее время может быть только правильность определения налоговым органом размера полученного налогоплательщиком дохода.

Практические рекомендации. Если организация получила имущество в безвозмездное пользование, у нее ежемесячно возникает внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, в размере рыночной арендной платы за аналогичное имущество.

В таком же порядке решается вопрос о возникновении доходов при получении права пользования товарным знаком на безвозмездной основе.

В Письме Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299 указано, что при безвозмездном получении права использования товарного знака в состав внереализационных доходов включается доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен использования аналогичных прав.

При этом заметим, что, на наш взгляд, рыночных цен на использование товарных знаков нет и быть не может. Поэтому доход при пользовании товарным знаком, конечно, возникает, но определить его размер невозможно. Поэтому и включать в налоговую базу такой доход не нужно.

Важная информация. До 2010 г. никаких льгот в части безвозмездно полученных работ (услуг), имущественных прав в Налоговом кодексе РФ не было. Все льготы касались исключительно случаев безвозмездного получения имущества.

Эта позиция неоднократно озвучивалась Минфином России (см., например, Письмо от 13.02.2009 N 03-03-06/1/69).

Поэтому организация, получившая имущество в безвозмездное пользование, должна признавать внереализационный доход, облагаемый налогом на прибыль, даже в том случае, когда имущество получено в безвозмездное пользование от учредителя, имеющего долю участия более 50%.

Льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше, с. 166), на эту ситуацию не распространяется, что подтверждает и арбитражная практика (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2008 N А82-12138/2007-20 <*>, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09 <**>).

--------------------------------

<*> Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 01.04.2009 N 2944/09.

<**> Правомерность вывода суда подтверждена Определением ВАС РФ от 12.08.2009 N ВАС-9885/09.

Важная информация. С 2010 г. появилась одна льгота, освобождающая от налога на прибыль безвозмездно полученные имущественные права.

Согласно новой редакции пп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности, отнесены к целевым поступлениям, не облагаемым налогом на прибыль.

При этом, как подчеркивает Минфин России (Письмо от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24), освобождение от налогообложения распространяется только на те ситуации, когда право безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом получено некоммерческими организациями безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления.

При заключении некоммерческой организацией договора безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (организации, индивидуального предпринимателя или просто физического лица), учет доходов в целях налогообложения прибыли производится в общем порядке (Письмо Минфина России от 19.04.2010 N 03-03-06/4/43).

Более подробно вопрос о новой льготе рассмотрен на с. 61 - 63.