4.2. Социальный налоговый вычет

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  V  Социальный  вычет  по  расходам  на   негосударственное   пенсионное│

│     обеспечение  (добровольное пенсионное страхование) теперь может быть│

│     предоставлен не только налоговым  органом, но и  работодателем (п. 2│

│     ст. 219 НК РФ).                                                     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Напомним, что с 2008 г. физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, из налоговой базы по НДФЛ исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Эти договоры гражданин может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

Начиная с 2010 г. данный социальный вычет работник может получить не только в налоговой инспекции, но и по месту работы (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако вычет по месту работы предоставляется только в части тех сумм, которые удержаны работодателем из выплат в пользу работника и перечислены непосредственно работодателем в соответствующие фонды. Если работник уплачивает взносы самостоятельно, то вычетом он может воспользоваться только в своей налоговой инспекции.

Для получения вычета по месту работы работник сначала должен написать заявление с просьбой удерживать из его зарплаты и перечислять в соответствующий фонд определенные суммы. При этом он представляет в бухгалтерию работодателя договор, заключенный с негосударственным пенсионным фондом.

Отметим, что в НК РФ не содержится положений о том, что работник обязан также представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе, поскольку социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Если перечисление пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд производится ежемесячно, то социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также предоставляется ежемесячно.

Практические рекомендации. Максимальный размер данного социального вычета составляет 120 000 руб. в год (в совокупности с иными социальными вычетами, перечисленными в п. 2 ст. 219 НК РФ).

При достижении в налоговом периоде суммы вышеуказанных расходов в 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Обратите внимание! Законодатель распространил возможность получения данного социального налогового вычета по месту работы на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Однако надо учитывать, что предоставление работодателем указанного налогового вычета работнику в 2010 г. за 2009 г. на практике невозможно.

Согласно Приказу ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ Справочник "Коды вычетов", являющийся Приложением N 2 к форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", дополнен соответствующим кодом вычета - 319.

При этом указанный код вычета применяется к доходам, которые получены в 2010 г. При заполнении сведений о доходах физических лиц за 2009 г. данный код вычета использоваться не может.

Московские налоговики предлагают работодателям в этой ситуации рекомендовать работникам воспользоваться правом на вычет при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 20-15/3/054528).

Этой позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-177).

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│  V  Социальный  вычет  по  расходам  на   негосударственное   пенсионное│

│     обеспечение  (добровольное пенсионное страхование) теперь может быть│

│     предоставлен не только налоговым  органом, но и  работодателем (п. 2│

│     ст. 219 НК РФ).                                                     │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Напомним, что с 2008 г. физическим лицам предоставляется социальный налоговый вычет по негосударственному пенсионному обеспечению или добровольному пенсионному страхованию. Так, из налоговой базы по НДФЛ исключаются суммы уплаченных в налоговом периоде:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Эти договоры гражданин может заключить как в свою пользу, так и в пользу супруга, родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой или попечительством).

Начиная с 2010 г. данный социальный вычет работник может получить не только в налоговой инспекции, но и по месту работы (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако вычет по месту работы предоставляется только в части тех сумм, которые удержаны работодателем из выплат в пользу работника и перечислены непосредственно работодателем в соответствующие фонды. Если работник уплачивает взносы самостоятельно, то вычетом он может воспользоваться только в своей налоговой инспекции.

Для получения вычета по месту работы работник сначала должен написать заявление с просьбой удерживать из его зарплаты и перечислять в соответствующий фонд определенные суммы. При этом он представляет в бухгалтерию работодателя договор, заключенный с негосударственным пенсионным фондом.

Отметим, что в НК РФ не содержится положений о том, что работник обязан также представить работодателю справку о получении или неполучении социального налогового вычета в налоговом органе, поскольку социальные налоговые вычеты предоставляются налоговыми органами после окончания налогового периода при подаче декларации, а работодателем - до его окончания (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176).

Если перечисление пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд производится ежемесячно, то социальный налоговый вычет по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение также предоставляется ежемесячно.

Практические рекомендации. Максимальный размер данного социального вычета составляет 120 000 руб. в год (в совокупности с иными социальными вычетами, перечисленными в п. 2 ст. 219 НК РФ).

При достижении в налоговом периоде суммы вышеуказанных расходов в 120 000 руб. предоставление социального налогового вычета прекращается (Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142).

Обратите внимание! Законодатель распространил возможность получения данного социального налогового вычета по месту работы на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.

Однако надо учитывать, что предоставление работодателем указанного налогового вычета работнику в 2010 г. за 2009 г. на практике невозможно.

Согласно Приказу ФНС России от 22.12.2009 N ММ-7-3/708@ Справочник "Коды вычетов", являющийся Приложением N 2 к форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", дополнен соответствующим кодом вычета - 319.

При этом указанный код вычета применяется к доходам, которые получены в 2010 г. При заполнении сведений о доходах физических лиц за 2009 г. данный код вычета использоваться не может.

Московские налоговики предлагают работодателям в этой ситуации рекомендовать работникам воспользоваться правом на вычет при подаче соответствующей налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства (Письмо УФНС России по г. Москве от 25.05.2010 N 20-15/3/054528).

Этой позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-177).