8. Упрощенная система налогообложения

К оглавлению 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50
51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67
68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 84
85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101
102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118
119 120 121 122 123 124 125 126 127 128 129 130 131 132 133 134 135
136 137 138 139 140 141 142 143 144 145 146 147 148 149 150 151 152
153 154 155 156 157 158 159 160 161 162 163 164 165 166 167 168 169
170 171 172 173 174 175 176 177 178 179 180 181 182 183 184 185 186
187 188 189 190

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ V Увеличены лимиты доходов для целей применения УСН (ст. ст. 346.12 и│

│ 346.13 НК РФ). │

│ V Установлены правила учета страховых взносов во внебюджетные фонды. │

│ V Установлен льготный порядок учета бюджетных средств, полученных на│

│ содействие самозанятости безработных граждан. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Одним из условий применения упрощенной системы налогообложения является соблюдение предельного размера доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на указанный спецрежим.

С 1 января 2010 г. данный лимит составляет не 15 млн руб., а 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ).

Этот лимит будет применяться по 30 сентября 2012 г. включительно (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Кроме того, с 2010 г. с 20 млн руб. до 60 млн руб. увеличен размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Эта предельная величина будет использоваться по 31 декабря 2012 г. включительно (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Важная информация. Указанные предельные размеры доходов не индексируются ни на какие коэффициенты.

С 2010 г. "упрощенцы" наравне с организациями, применяющими общий режим налогообложения, признаны плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды.

В этой связи в гл. 26.2 НК РФ появились правила учета уплаченных страховых взносов.

Если налогоплательщик применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", то суммы страховых взносов он вправе учитывать в расходах на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", суммы страховых взносов учитывают в уменьшение суммы единого налога (авансовых платежей). При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем наполовину (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Для налогоплательщиков-"упрощенцев" установлен льготный порядок налогообложения бюджетных средств, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест.

Такие средства учитываются в доходах в течение трех налоговых периодов с одновременным уменьшением их на фактически осуществленные расходы каждого периода, которые предусмотрены условиями получения данных сумм (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). То есть в доходах каждого отдельного периода отражается сумма, равная фактически произведенным в этом периоде расходам.

Если условия получения бюджетных средств нарушены, они в полном объеме отражаются в составе доходов того периода, в котором допущено нарушение.

Неизрасходованные суммы полученных выплат, оставшиеся по окончании третьего периода, включаются в доходы этого периода.

Данный порядок вступил в силу 7 апреля 2010 г. и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г. (ст. 5 Федерального закона от 05.04.2010 N 41-ФЗ).

Указанный выше порядок учета субсидий применяется всеми "упрощенцами" независимо от того, какой у них объект налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы") (Письма Минфина России от 25.05.2010 N 03-11-11/149, от 26.04.2010 N 03-11-11/116, от 23.04.2010 N 03-11-09/33).

Подробные разъяснения относительно нового порядка учета субсидий при применении УСН даны в Письме ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@.

В Письме указано, что в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 г. и использования части этих выплат в 2009 г. в составе доходов и расходов должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 гг.

Новыми нормами п. 1 ст. 346.17 НК РФ должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", так и налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы".

И теми и другими налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.

В графе 4 разд. I Книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 разд. I Книги - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.

При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 разд. I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.