3.1. Объект обложения

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые на основании следующих видов договоров:

- трудового договора;

- гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов);

- договора авторского заказа;

- договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательского лицензионного договора;

- лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В этой связи выплаты членам совета директоров, ревизионной комиссии, которые производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19.

За базу для начисления страховых взносов принимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за расчетный период, каковым признается календарный год.

Страховые взносы начисляются не только на выплаты в денежной форме, но и на натуральную оплату в виде товаров (работ, услуг).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца. То есть порядок определения базы по взносам в целом аналогичен порядку определения налоговой базы по ЕСН.

Однако есть одно существенное отличие.

Общая величина годовой базы, на которую начисляются взносы, ограничена максимальной суммой. Согласно ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ взносы начисляются до тех пор, пока величина базы для начисления взносов с начала расчетного периода (года) не достигнет 415 000 руб. На суммы выплат, превышающих эту величину, страховые взносы уже не начисляются.

Практические рекомендации. Предельная величина базы для начисления взносов в 2010 г. составляет 415 000 руб. В дальнейшем эта величина будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в стране.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работников (иных физических лиц) признается день их начисления.

При начислении взносов на выплаты по договорам, связанным с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, сумма указанных выплат уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Речь идет о выплатах по таким договорам, как:

- договор авторского заказа;

- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

- издательский лицензионный договор;

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 1

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Пример 1.9. По договору авторского заказа на создание литературного произведения, заключенному между гражданином и издательством, гражданину причитается авторский гонорар в сумме 100 000 руб.

Поскольку автор не смог документально подтвердить расходы на создание произведения, он написал заявление с просьбой предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Сумма вычета на создание литературного произведения при нормативе 20% составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

База для начисления взносов составит 80 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.).

По разъяснению Минздравсоцразвития России (Письмо от 20.05.2010 N 1261-19), на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении неисключительного права использования произведения науки, литературы, искусства, страховые взносы не начисляются.

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты в пользу физических лиц, осуществляемые на основании следующих видов договоров:

- трудового договора;

- гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов и нотариусов);

- договора авторского заказа;

- договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

- издательского лицензионного договора;

- лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В этой связи выплаты членам совета директоров, ревизионной комиссии, которые производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников акционерного общества, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Соответствующие разъяснения приведены в Письме Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 1145-19.

За базу для начисления страховых взносов принимается сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за расчетный период, каковым признается календарный год.

Страховые взносы начисляются не только на выплаты в денежной форме, но и на натуральную оплату в виде товаров (работ, услуг).

База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца. То есть порядок определения базы по взносам в целом аналогичен порядку определения налоговой базы по ЕСН.

Однако есть одно существенное отличие.

Общая величина годовой базы, на которую начисляются взносы, ограничена максимальной суммой. Согласно ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ взносы начисляются до тех пор, пока величина базы для начисления взносов с начала расчетного периода (года) не достигнет 415 000 руб. На суммы выплат, превышающих эту величину, страховые взносы уже не начисляются.

Практические рекомендации. Предельная величина базы для начисления взносов в 2010 г. составляет 415 000 руб. В дальнейшем эта величина будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы в стране.

Датой осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работников (иных физических лиц) признается день их начисления.

При начислении взносов на выплаты по договорам, связанным с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности, сумма указанных выплат уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов.

Речь идет о выплатах по таким договорам, как:

- договор авторского заказа;

- договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства,

- издательский лицензионный договор;

- лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах:

Таблица 1

При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Пример 1.9. По договору авторского заказа на создание литературного произведения, заключенному между гражданином и издательством, гражданину причитается авторский гонорар в сумме 100 000 руб.

Поскольку автор не смог документально подтвердить расходы на создание произведения, он написал заявление с просьбой предоставить профессиональный вычет по нормативу.

Сумма вычета на создание литературного произведения при нормативе 20% составит 20 000 руб. (100 000 руб. x 20%).

База для начисления взносов составит 80 000 руб. (100 000 руб. - 20 000 руб.).

По разъяснению Минздравсоцразвития России (Письмо от 20.05.2010 N 1261-19), на вознаграждения, выплачиваемые наследникам авторов по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении неисключительного права использования произведения науки, литературы, искусства, страховые взносы не начисляются.